孫海琴

公元前六百余年的春秋時期，中國出現(xiàn)了管仲這樣一位經(jīng)濟管理學家，他的經(jīng)濟管理思想《管子》稱得上是古代文化的珍稀瑰寶。從《管子》一書中可以歸納出一套我國最早的并相對完整的稅收思想體系，它對中國古代社會的經(jīng)濟改革產(chǎn)生了巨大影響，而在今天也具有積極的借鑒意義。

一、管子的主要稅收思想

《管子》充分體現(xiàn)了富國裕民，取之有度的財政思想。他反對重稅，主張輕稅，合民心順民意，考慮稅收對社會和人民生活影響。

1.主張公平稅負，要行單一稅率，減少稅種，全國土地按土質(zhì)、產(chǎn)出分不同等級征收土地租稅，富有彈性，具有很強人性化，符合稅收公平原則，“合理”負擔的財稅主張，藏富于民。

2.注意廣辟財源，建市場開征關(guān)稅和市場貿(mào)易稅，合理設(shè)計稅制，保護稅源。礦權(quán)國有，國家掌握具有戰(zhàn)略意義的糧食，鹽和鐵，極力推行專賣政策“官山海”，“寓征于價”,無征稅之名而有征稅之實，調(diào)控財政稅收，保證財政收入有穩(wěn)定、可靠來源。

3.主張國家通過征稅、預(yù)購等方式掌握大量的谷物，借以作為財政收入重要來源。對山林川澤實行國家控制，定期開放，限制采用，征收稅收，國家控制對外貿(mào)易。

4.注重運用貨幣和價格政策來促流通，調(diào)節(jié)市場，穩(wěn)定社會，增加財政收入。主張由國家掌握其壟斷鑄造的貨幣流通量，以控制主要商品價格，并間接影響其他商品的價格，而不主張直接加重人民賦稅，提倡把商業(yè)經(jīng)營作為主要途徑，充實國家財政，增加財政收入。在價格政策上，利用價格高低變化，控制財用，調(diào)劑物資，為國家財政收入服務(wù)。

5.主張社會貧富均衡。認為人們的收入差距不要太大，民不可太富也不可太貧，綜合小貧富差距，區(qū)別對待，量能負擔，富人多交稅，窮人少交稅。

稅收思想是管子經(jīng)濟思想的一部分，盡管在當時的條件下難以形成完整的體系，但是不乏閃光之處。在稅制西化的今天，反思回溯管子的稅收思想，不難發(fā)現(xiàn)，管子的財稅理論早就領(lǐng)先于西方的經(jīng)濟學家了。

二、思考和啟示

（一）必須高度重視稅負問題

課稅要“取之有度”,重視稅收與經(jīng)濟之間的辯證關(guān)系，稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要工具的運用，賦稅要公平合理，稅收征管對保證稅收收入的作用，等等。稅負決定了國家與納稅人及納稅人之間的利益分配關(guān)系，它是社會產(chǎn)品分配關(guān)系的重要組成部分。公平、合理的稅負，有利于經(jīng)濟發(fā)展、民生改善、社會穩(wěn)定；稅負不合理則會導致經(jīng)濟停滯甚至衰落，擾亂正常的社會秩序，引起社會動蕩。因此，稅負問題不僅僅是財政問題，更是治國安邦的大問題，必須高度重視。

（二）必須科學處理“兩難”問題

我國正處于科學發(fā)展的攻堅期，面臨減稅和增收的兩難問題。如果大規(guī)模減稅，則國家財力受影響；如果一味追求增收，則人民稅收負擔必然加重。無獨有偶，管子輔佐齊桓公時期遇到同樣的“兩難”問題。解決之道在于確立公平、合理的稅負水平。管子以實踐作出了最好的回答,他認為“予之為取，政之寶也”,必須先滿足人民的基本生活需要，讓人民富裕起來，然后再向人民索取，“治國之道，必先富民；民富則易治也，民貧則難治也”，

（三）必須大力推進稅制改革

“賦斂厚則下怨上矣，民力竭則令不行矣，下怨上，令不行而求敵之勿謀，已不可得也?！蔽覈愂肇摀缓侠?，貧富差距持續(xù)擴大的問題比較突出，必須大力推進稅制改革，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。均衡不同能力納稅人之間的稅收負擔,確立合理的稅收負擔水平，促進經(jīng)濟發(fā)展。

三、新一輪稅制改革的建議

（一）進行結(jié)構(gòu)性減稅

應(yīng)給予中小企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠，執(zhí)行小微企業(yè)稅負減免，支持中小企業(yè)盡快克服金融危機帶來的困難，實現(xiàn)新一輪長足發(fā)展，增強經(jīng)濟活力。簡化行政審批制度，減少非稅收入。使經(jīng)濟適度增長的同時保障就業(yè)和控制通貨膨脹，維持穩(wěn)定的經(jīng)濟增長速度，穩(wěn)定物價水平，實行結(jié)構(gòu)性減稅的同時廣辟稅源，增加稅收。

（二）運用稅收手段解決公平分配

個人所得稅應(yīng)起到調(diào)節(jié)社會分配，實現(xiàn)社會公平的功能，但是我們現(xiàn)行的個人所得稅制度沒有達到這個的目標。要改革分類所得稅制為綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制, 以充分反映納稅人的綜合納稅能力，使法定扣除標準與納稅人實際生活負擔相接近, 同時考慮家庭不同成員的構(gòu)成以及生活基本情況，體現(xiàn)公平稅負，大力調(diào)節(jié)高收入，切實照顧中低收入，對低收入納稅人進行專門照顧。提高稅收征管水平，逐步建立和完善個人所得稅監(jiān)控體系和財產(chǎn)申報制度。逐步建立房產(chǎn)稅，加快房產(chǎn)稅方面的立法工作，吸取上海、重慶試點的經(jīng)驗教訓。

（三）建立地方稅體系

建立較為完善的地方稅體系，不斷深化稅制改革，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活水平的提高, 提高財產(chǎn)稅在地方稅體系中的地位。允許發(fā)地方債，修改預(yù)算法，使舉債合法化，借款債券化。以法治為導向，建立科學規(guī)范完整透明的預(yù)算制度，建立地方稅收體系，地方要有稅權(quán)也要有債權(quán)。

（四）完善資源稅的范圍及定價

1994年開征的資源稅，包括對煤、石油、天然氣、鹽、有色金屬等，當時動機是調(diào)節(jié)“級差收入”，實行從量定額征收，開發(fā)成本過低。隨著經(jīng)濟的進一步發(fā)展，要限制對資源的無條件及使用，保持資源可持續(xù)開發(fā)，關(guān)鍵要解決對國有資源開發(fā)價格定價的問題，要執(zhí)行從價按比例征收，對水、草原、湖泊、森林等自然資源進行征稅，開征環(huán)境稅，炭稅，租房稅等。