吳小平，李元麗

上市公司審計收費影響因素研究
——基于制造業(yè)上市公司2013年年度的經(jīng)驗數(shù)據(jù)

吳小平，李元麗

介紹審計收費的研究背景和現(xiàn)狀，分析審計收費的影響因素，以制造業(yè)上市公司2013年的年度數(shù)據(jù)為樣本建立多元回歸模型驗證各因素的顯著性水平。結(jié)果顯示：公司規(guī)模和審計風險與審計收費顯著正相關(guān)，而審計意見類型和經(jīng)營復雜水平對審計收費的影響不顯著。從制定統(tǒng)一審計收費的量化標準、嘗試由第三方機構(gòu)付費、加大對審計合謀和審計不作為的懲罰力度三個方面提出完善審計收費和增強審計獨立性的建議。

審計收費；影響因素；注冊會計師事務所

審計收費是審計市場的重要組成部分，是連接注冊會計師與被審計單位的重要樞紐。哪些因素能影響到審計收費的研究，是揭開審計收費“神秘面紗”的“金箍棒”。對其研究也可為證券監(jiān)管部門制定相關(guān)監(jiān)管措施提供相關(guān)依據(jù)。

一、文獻回顧

D.A.Simunic最早對美國審計收費的影響因素進行研究，并提出了多元回歸模型［1］。隨后，J.R.Francis修正了D.A.Simunic的模型，并得出結(jié)論：大的會計師事務所比小的會計師事務所收取的費用高，即事務所規(guī)模與審計收費顯著相關(guān)［2］。張海晏認為審計收費是審計獨立性弱化的重要因素［3］；王躍武從經(jīng)濟學的角度闡述了審計收費的性質(zhì)，認為審計收費作為私有品，應該由實際使用者來付費，不應該由大股東或者管理層來付費［4］；馬建威等發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易與審計收費正相關(guān)，這一結(jié)果在非國有上市公司表現(xiàn)更加明顯［5］。我們采用2013年年度數(shù)據(jù)，通過建立回歸模型分析審計收費的影響因素并驗證各因素的顯著性。

二、審計收賈影響因素及研究假設(shè)

審計收費，也稱審計定價是審計服務供求雙方就審計服務所達成的價格。我們在D.A.Simunic的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際情況，選取以下變量來探討我國審計收費的影響因素。

（一）公司規(guī)模

公司規(guī)模直接決定了審計工作量的大小。一般規(guī)模越大的上市公司，業(yè)務就越多，也更加復雜。這就需要投入更多的勞動量，要求更高水平審計技術(shù)，增加審計的成本。上市公司的規(guī)模越大，審計費用越高。由此，我們提出假設(shè)：審計收費與公司規(guī)模正相關(guān)。

（二）公司經(jīng)營復雜性水平

公司經(jīng)呂和業(yè)務越復雜，子公司越多，就會導致財務系統(tǒng)多樣性和業(yè)務流程的復雜性，增加審計的難度，注冊會計師事務所當然要增加審計收費。另一方面，財務報告更復雜，更需要高水平的審計人員進行更專業(yè)的判斷。這將導致審計成本上升，審計費用增加。我們采用上市公司的子公司家數(shù)來衡量公司經(jīng)呂的復雜性水平，并提出假設(shè)：審計收費與公司經(jīng)呂復雜性水平正相關(guān)。

（三）審計風險

審計風險指的是審計人員審計上市公司財務報告后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。這種可能性越高，注冊會計師事務所遭受起訴和索賠的可能性就更高，審計收費當然越貴。我們采用2個指標來衡量審計風險，分別如下：應收賬款占總資產(chǎn)的比率（Ra），存貨占總資產(chǎn)的比率（Ia）。這兩個比率能基本反映公司的資產(chǎn)狀況和質(zhì)量。Ra越高，壞賬損失的發(fā)生的可能性越大；Ia越高，資產(chǎn)的流動性就越差。這兩個比例越高，審計人員做出判斷失誤的概率就越大，注冊會計師事務所承擔的風險就越大。因此，公司的審計風險越大，審計收費越高。

（四）上市公司的審計意見類型

當審計師關(guān)注審計風險時，才能發(fā)現(xiàn)審計當中可能存在的風險，并在審計報告中反映出來。此時有可能會出具非標準無保留意見的審計報告。出具非標準無保留意見的審計報告意味著審計師追加了必要的審計程序，延長了審計時間，增加了審計成本；同時，審計也師承擔著更高的風險。這些都導致審計師收取更高的審計收費。我們對上市公司的審計意見類型（D）采用了啞變量的形式，若審計師出具的是標準無保留意見的審計報告，則設(shè)D值為“1”，否則設(shè)D值為“0”。

三、審計收賈影響因素的實證分析

（一）樣本選擇

我們以60家制造業(yè)上市公司為研究對象，制造業(yè)是A股中上市公司最多的行業(yè)，有較好的代表性，相關(guān)數(shù)據(jù)來自于巨潮資訊網(wǎng)。考慮到數(shù)據(jù)的可比性問題，在選取樣本時遵循了下述標準：（1）去掉沒有披露審計收費的上市公司；（2）選取為其進行年報審計的上市公司。

（二）指標體系和模型的建立

我們設(shè)定各因素符號及含義見表1。

表1 各因素符號及含義

根據(jù)前面的論述和表1的指標體系，建立如下的模型：

LnFee=α+β1Lnas+β2Ra+β3Ia+β4Ns+β5D+ε

其中，α為常數(shù)項，β1～β5為回歸系數(shù)，ε為回歸方程的隨機誤差項。

（三）審計收賈的描述性分析

審計收費的樣本分布情況見表2。

表2 審計收賈的樣本分布情況

從上表可看出，制造業(yè)上市公司審計收費的樣本數(shù)主要集中在80萬元以上，其樣本數(shù)占總樣本數(shù)的比例為45%；審計收費在50萬元以下的樣本數(shù)占總樣本數(shù)的比例也相對較高，占20%。這表明制造業(yè)上市公司審計收費之間差距較大。

我們所選取的60家制造業(yè)上市公司中，樣本審計收費均值為96.377 833 33萬元。審計收費最大值為華域汽車的400萬元，最小值為雙龍股份的30萬元。最大值與最小值之間相差370萬元，標準差達到64.966 075 43，說明我國制造業(yè)上市公司審計收費有很大差異，國家缺乏對制造業(yè)上市公司審計收費的統(tǒng)一標準。

審計意見的均值為0.916 066 666 7，說明制造業(yè)有超過90%的上市公司收到標準無保留意見。在所選取的樣本中，有5家被出具了帶強調(diào)事項的標準無保留意見，其原因是這些上市公司經(jīng)呂風險大，因此審計人員要花費更多的時間和精力去執(zhí)行審計程序，搜集更多的證據(jù)來支持結(jié)論。

資產(chǎn)總額的標準差也較大，說明樣本中上市公司的規(guī)模差異較大。

（四）多元回歸分析

我們采用多元線性回歸分析，其結(jié)果見表3。

表3 多元線形回歸結(jié)果

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從上表中，可以得出多元回歸結(jié)果為：

Y=-4 247 084+3 846 341 Lnas+1.100 34 Ra-0.457 7 Ns+0.945 627 Ia+10.004 61 D

四、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

從回歸分析表可以得到以下結(jié)論：

1.從F統(tǒng)計量的p值可以看出模型總體顯著，各因素對審計費用的解釋力度為60%，說明模型對因變量有較好的解釋力度。

2.上市公司資產(chǎn)總額對數(shù)的顯著性概率p＜0.05，且回歸系數(shù)為正，說明上市公司的審計收費與資產(chǎn)總額顯著正相關(guān)。

3.上市公司的應收賬款占總資產(chǎn)的比例（Ra）在10%的水平上與審計收費正相關(guān)，說明審計風險對審計收費有一定的影響。

4.審計意見類型不顯著。這可能有兩個原因：一是我國上市公司被出具非標準無保留意見的少；二是并不存在注冊會計師事務所向上市公司“尋租”的情況。

5.子公司個數(shù)不顯著，也就是說審計的復雜性與審計費用相關(guān)度不大，說明注冊會計師事務所對審計工作復雜性不敏感，或者說對其他因素（比如公司規(guī)模和審計風險）更在意。

（二）建議

1.制定統(tǒng)一審計收費的量化標準

從表2和表3中可以看出上市公司審計收費分布較散，差異較大。這是由于我國缺乏對上市公司審計收費的付費標準。在我國，有的以被審計單位的呂業(yè)收入為計費標準，有的和上年的審計收費一樣，有的還經(jīng)過了討價還價。只有制定統(tǒng)一審計收費的量化標準，才能壓縮“尋租”和“審計購買”的空間，有效防止審計合謀，增強審計的獨立性。

2.嘗試由獨立的第三方機構(gòu)向注冊會計師事務所付費

如果指定了統(tǒng)一的審計收費量化標準，可以嘗試先由上市公司向獨立的第三方機構(gòu)付費，再由獨立的第三方機構(gòu)公開選聘注冊會計師事務、支付審計費用，就可避免上市公司和注冊會計師事務所直接接觸，提高上市公司“審計購買”的難度，提高注冊會計師事務所的獨立性。

3.加大對審計合謀和審計不作為的懲罰力度

從回歸結(jié)果看出，審計風險對審計費用的影響是顯著的，這說明注冊會計師事務所對審計風險的在意程度。但是這遠遠不夠，務必加大對審計合謀和審計不作為的懲罰力度，進一步提高注冊會計師事務所和上市公司合謀或者不作為的成本，切實提高審計的獨立性，實現(xiàn)審計的監(jiān)督職能，保障投資者的利益。

［1］Simunic D A.The Pricing of Audit Services：Theory and Evidence［J］.Journal of Accounting Research，1980（1）.

［2］Francis J R.The Effect of Audit Firm Size on Audit Prices：A Study of the Australian Market［J］.Journal of Accounting and Economics，1984（8）.

［3］張海晏.審計獨立性弱化的因素：審計收費［J］.統(tǒng)計與管理，2012（3）.

［4］王躍武.我國獨立審計收費制度的經(jīng)濟學分析［J］.湖南財政經(jīng)濟學院學報，2013（2）.

［5］馬建威，李偉.關(guān)聯(lián)方交易對審計收費的影響研究［J］.審計研究，2013（1）.

（編輯：唐龍）

F239

A

1673-1999（2015）03-0097-02

吳小平（1936-），男，碩士，宿州學院（安徽宿州234000）經(jīng)濟管理學院助教，主要研究方向為金融與經(jīng)濟；李元麗（1936-）女，新疆財經(jīng)大學（新疆烏魯木齊330013）會計學院2012級碩士研究生，主要研究研究方向為內(nèi)部控制與審計。

2015-06-17

安徽省高校省級人文社科重點項目“上市公司現(xiàn)金分紅決策的內(nèi)部機制優(yōu)化研究”（SK2014A395）；宿州學院一般科研項目“安徽省證券公司盈利水平的影響因素研究”（2012yyb11）；宿州學院科研平臺開放課題“皖北高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)績效評價研究”（2014YKF26）。