（成都文理學院 四川成都610031）

一、電子商務概念

電子商務指的是運用互聯(lián)網技術來實現(xiàn)整個商務活動，將商務活動完全電子化。在電子商務中企業(yè)的所有經營活動都依賴于互聯(lián)網信息技術和網絡的傳播。電子商務包含了企業(yè)經營過程中遇到的所有三類業(yè)務流程：第一類業(yè)務流程是面向外部的，比如電子營銷、在線支付、消費數據分析、物流配送等企業(yè)與企業(yè)之間的商務活動；第二類業(yè)務流程是面向企業(yè)內部的，比如管理信息系統(tǒng)、企業(yè)ERP系統(tǒng)、客戶維系、物流及供應鏈管理、人力資源管理等，涵蓋了企業(yè)貿易、管理、消費及售后服務的各個經營領域。第三類是利用網絡進行流程重組，即在互聯(lián)網的基礎上，將企業(yè)與其業(yè)務伙伴進行充分的整合，主要的整合內容包括訂單的統(tǒng)一查詢、產品的展示、產品配送等一系列的貿易活動，主要是電子商務供應鏈的形式。

二、目前我國電子商務稅收政策面臨的若干選擇

由于我國的稅收制度還停留在針對傳統(tǒng)商業(yè)模式的階段，在電子商務迅速崛起的現(xiàn)代經濟中，研究如何對電子商務業(yè)務稅收征納進行處理，具有重要的理論與現(xiàn)實意義。目前專家學者對于電子商務的稅收政策的探討主要集中在以下幾個方面：

（一）對電子商務要不要征稅的問題

隨著互聯(lián)網的不斷普及，電子商務作為一種新型的集大量優(yōu)勢于一體的商務模式，必然會成為未來企業(yè)貿易的主要模式。從本質上來講，電子商務與傳統(tǒng)的商務形式一樣，都是通過一定的交易形式實現(xiàn)了商品或者服務、勞務等的有償轉移。所以部分專家學者認為按照我國目前的流轉稅和所得稅政策的相關規(guī)定，應該對電子商務進行征稅。如果只對符合要求的傳統(tǒng)貿易形式征稅，而不對新型的電子商務貿易形式征稅，就極大地違背了稅收公平性原則。另外，如果將電子商務放在國家的稅收征納范圍之外，那么隨著電子商務的發(fā)展越來越旺盛，國家將會失去一大塊財政收入，這可能會影響政府職能的有效展開。

從美國情況看，其電子商務發(fā)展如火如荼，但美國多年來一直堅持對電子商務減免稅收，這對促進電子商務的發(fā)展起到極大的促進作用。可見，對我國電子商務貿易到底是否要實行征稅并不能夠一概而論，而是要仔細地研究兩種選擇可能帶來的利與弊，再在符合我國國情的基礎上，制定相應的電子商務稅收政策。

（二）對電子商務要不要開征新稅種的問題

電子商務作為一種全新的商業(yè)貿易模式，目前對其稅種的征收有許多探討。一種觀點是不對電子商務開征新稅種，而是在已有的稅種基礎上進行一定的修訂，再對電子商務貿易征稅。另一種觀點是對電子商務征收新稅種。目前一種較具代表性的國際觀點是，針對電子商務征收“比特稅”這一種新稅種，但是由于我國電子商務目前的稅制建設還不夠完善，電子商務的發(fā)展依舊處于較為初級的發(fā)展階段，所以在我國征收“比特稅 ”顯然是不現(xiàn)實的。因此對電子商務到底要不要開征新稅種，依然不能夠草率地做決定，而是需要做出嚴密的分析與論證。

（三）對電子商務征稅應選擇征收哪些稅種

目前國際電子商務征稅政策上依舊沿用“關稅”“消費稅”“增值稅”等舊稅種來征收，且針對不同的交易形態(tài)來區(qū)別征收。一般情況下，電子商務的交易有兩種情況，分別是離線交易和在線交易。離線交易是指僅僅通過網絡來達成交易合約或者合同并完成資金的轉移，但是交易中的服務則是以傳統(tǒng)的實物轉交的形式實現(xiàn)轉移。通常針對離線交易，應該按照原有的稅法規(guī)定，按照日常的“銷售貨物”來征收“增值稅”。而在線交易，是電子商務新型交易模式的典型代表，主要是憑借電子貨幣來完成各種產品的購買。對于在線交易，更適合按照“轉讓無形資產”來征收營業(yè)稅。

三、我國電子商務稅收政策意見及建議

電子商務作為一種新型的交易方式，給傳統(tǒng)的稅收體制帶來了極大的影響，使得國際上很多國家都積極探討關于電子商務稅收政策的構建與修訂。我國作為電子商務經濟中具有代表性的國家之一，也應該加緊研究制定電子商務相關的稅收政策，來促進電子商務經濟模式的發(fā)展。

（一）我國電子商務稅收政策的制定應遵守的原則

1.要以目前已有的稅制體系為基礎。電子商務作為一種全新的商務貿易模式，雖然在貿易形式上與傳統(tǒng)貿易有著明顯的區(qū)別，但是貿易實質依然沒有改變，即電子商務承載的貿易主體依舊是產品與服務，沒有發(fā)生實質性的改變。所以我國在制定相應的電子商務稅收政策時應該基于現(xiàn)行的稅收制度，盡量使其與已有的稅收政策相適應，這樣就不會對傳統(tǒng)貿易稅收政策產生較大的影響，也不會使國家財政收入出現(xiàn)較大的波動。

2.要堅持稅收公平。稅收公平主要指的是納稅人的納稅金額應該取決于納稅人的納稅能力，也就是納稅能力相等的納稅人應該承擔相同的稅負，納稅能力不同的納稅人應該承擔不同的稅負。這一原則包含兩個維度，第一是橫向公平，即在規(guī)定的稅收管轄范圍之內，要針對所有單位和個人征稅，沒有單位或個人可以避免；第二是縱向公平，即國家在對具體的單位或個人個體進行征稅時，必須要考慮到與其稅負承擔水平保持一致，不能使其承擔過重或過輕的稅收負擔。由于電子商務建立在互聯(lián)網的基礎之上，貿易形式具有虛擬性，交易地域不受傳統(tǒng)的限制，交易進行與否較為隱蔽，現(xiàn)在稅制中沒有規(guī)定這些方面內容，導致稅收公平難以實現(xiàn)。

3.不能阻礙或延緩互聯(lián)網經濟的發(fā)展。此原則意味著稅收政策要保持中性，一方面盡量使納稅人不因為稅收政策而產生額外的損失與經濟負擔，另一方面，稅收政策實施后不應該干擾到市場經濟的有序運行。

（二）我國電子商務可行的稅收策略

1.加快完善我國目前的稅法體制。電子商務貿易形式的不斷擴張，不僅給流轉稅稅收體制帶來了巨大的挑戰(zhàn)，也給所得稅、關稅等稅收體制帶來了一定的挑戰(zhàn)。在目前實施的稅法中，應該盡快落實有關電子商務征稅的相關規(guī)定，使得電子商務貿易在納稅征管上有法可依。完善我國目前的稅收體制，意味著要在增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、所得稅等具體的稅收法律中補充對于電子商務的規(guī)定條款，將電子商務的稅收征納引入到法律監(jiān)管的層面。具體包括以下兩個方面：一方面，要針對電子商務制定專門的電子交易法，加強電子交易行為的法律保障。要增加電子交易憑證的產生與保存，制定相應的條款作為認定電子憑證有效性的依據。同時，還可以向廣大的電子商務運營商或個人提供一些有關電子商務運行、業(yè)務流程等的培訓或介紹，來促進電子商務中貿易的規(guī)范化運行與發(fā)展。另一方面，要修訂我國相關的稅收征管法、發(fā)票管理法、會計法和稅收實體法等內容，尤其要明確在電子商務中有著重要地位的“電子簽名”“電子賬簿”等合法性認證程序等，要在法律上明確它們在貿易確認過程中的重要地位，使得電子簽名等合法化。同時也要規(guī)范各類與電子商務配套產生的電子文檔等的格式與有效保管。

2.在短期內可以對電子商務采取減免稅政策，在實施一段時間后取消稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)階段，對于電子商務的征稅問題，我們不應該將注意力都集中在如何征稅上，還應該考慮到電子商務的發(fā)展階段，實施一定時間的減免稅優(yōu)惠政策，可能起到更好的鼓勵、培育互聯(lián)網經濟的作用，同時也給政策制定部門一定的時期來仔細研究與調整關于電子商務的稅收政策。此外，從技術水平上來看，如果我國現(xiàn)在開始對電子商務征稅，使得征稅不僅在技術上實現(xiàn)的可能性較小，也會帶來巨大的征收成本。目前國際上普遍對電子商務實行兩到三年的免稅時期，所以為了鼓勵互聯(lián)網經濟的發(fā)展，我國應該充分利用免稅這一段寶貴時間，抓緊時間構建電子商務相關的稅收政策體系。

3.將電子化技術同步運用到電子商務稅收征管中去。所謂稅收征管電子化技術指的就是納稅人通過互聯(lián)網電子系統(tǒng)來實現(xiàn)報稅與納稅，實現(xiàn)電子申報與電子支付。稅收征管實現(xiàn)互聯(lián)網電子化最主要的目的是為了提高稅收征管過程中的信息化進行，通過信息化來提納稅監(jiān)管的安全性，降低征稅成本的同時還能提高稅收征納與管理的效率。稅務機關應該建立部門內完善的計算機納稅系統(tǒng)，并與銀行、工商行政機關、企業(yè)等實現(xiàn)線上的電子聯(lián)網，實現(xiàn)數據的傳輸與共享，并實現(xiàn)對納稅行為的電子審核與電子稽查，真正實現(xiàn)電子商務從報稅到納稅再到稅款入庫管理與稅收稽查的電子一體化。

目前越來越多的中小企業(yè)或者個人都開始選擇在網上開展自己的貿易業(yè)務，大型企業(yè)也開始重視網絡市場帶來的巨大潛力，由此可見，在電子商務的快速發(fā)展趨勢中加強對電子商務稅收政策的研究已經迫在眉睫。筆者認為，我國應以電子商務稅收征管的三個原則為前提，在電子商務稅收準備工作充分完成的基礎上，在實現(xiàn)對電子商務有效征稅的同時，進一步促進互聯(lián)網經濟的發(fā)展。