陶洪梅
摘 要:我國(guó)在稅收方面,采取的方法是“取之于民,用之于民”。本文分析了稅收籌劃的特點(diǎn),并解釋了企業(yè)的稅收籌劃內(nèi)容,分析了企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中,影響稅收籌劃的一些原因,以及稅收籌劃的常見(jiàn)問(wèn)題,闡釋了稅收籌劃各個(gè)環(huán)節(jié)的解決對(duì)策,期待能夠給企業(yè)應(yīng)用稅收籌劃提出一定的參考意見(jiàn)。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;企業(yè);發(fā)展;意義
一、企業(yè)稅收籌劃的概況
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),企業(yè)稅收籌劃可以說(shuō)是一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)的系統(tǒng)工程,稅收籌劃更是一項(xiàng)配合國(guó)家稅收的長(zhǎng)久政策。在近幾年,我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中,稅收籌劃已經(jīng)在很多領(lǐng)域得到了應(yīng)用,比方說(shuō):股份制企業(yè)之中就已經(jīng)在市場(chǎng)規(guī)范中應(yīng)用了稅收籌劃,并起到了對(duì)企業(yè)的利益維護(hù),避免出現(xiàn)逃稅等不良行為的作用,促進(jìn)稅收的合法化以及處理籌劃問(wèn)題等方式,與稅務(wù)法之中的有關(guān)內(nèi)容是一致的,它對(duì)稅法的地位沒(méi)有影響,而且也削弱了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí),各項(xiàng)職能的限制條件。相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō),我國(guó)的稅收籌劃還非常落后,發(fā)展也非常緩慢,稅務(wù)工作與企業(yè)發(fā)展的要求難以符合,成為了企業(yè)發(fā)展的一種重要的規(guī)劃牽制,另外,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,還能夠降低其投資風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)帶來(lái)較多的經(jīng)濟(jì)效益,使企業(yè)經(jīng)濟(jì)得到完善,所以說(shuō)人們也越來(lái)越重視稅收籌劃的有關(guān)內(nèi)容。
二、企業(yè)稅收籌劃的意義
第一,“非中性”以及滯后性的稅收繳納,是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。在如今,為了使社會(huì)資源得到良好的配置,國(guó)家通常通過(guò)稅收調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì),并依照地域或者產(chǎn)業(yè)之中的不同,進(jìn)行有差別的稅收政策。因此稅收中性僅僅是設(shè)計(jì)稅制的一種一般原則。其差異性往往是在征稅對(duì)象、納稅期限以及稅率等多個(gè)方面體現(xiàn)的。通常來(lái)說(shuō),企業(yè)履行納稅義務(wù)往往有一定的滯后性,因?yàn)槭窃诎l(fā)生納稅實(shí)務(wù)之后才進(jìn)行繳納的。
第二,企業(yè)稅收籌劃的保障是依法治稅。也就是說(shuō)稅收籌劃屬于企業(yè)本身所具有一種權(quán)利,在經(jīng)濟(jì)學(xué)方面來(lái)說(shuō),稅收應(yīng)當(dāng)保證社會(huì)利益、國(guó)家利益以及企業(yè)自身的利益,所以企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是有一定的限度的。如今依法治稅成為了世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì),我國(guó)法律規(guī)定了依法納稅的有關(guān)內(nèi)容。依法納稅制度不但能夠使社會(huì)利益和國(guó)家利益得到保證,而且也維護(hù)了企業(yè)本身所具有的合法權(quán)益,也就是說(shuō)保證企業(yè)可以在法律環(huán)境之下得到比較好的發(fā)展環(huán)境,這對(duì)于我國(guó)的企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃來(lái)說(shuō)有著非常大的幫助。
三、新形勢(shì)下企業(yè)稅收籌劃的有效應(yīng)用
1.企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的制定
在當(dāng)前的形勢(shì)下,稅收籌劃最好的一個(gè)途徑就是制定有關(guān)稅收籌劃的目標(biāo),在制定目標(biāo)的過(guò)程中,主要包含三方面內(nèi)容,第一是對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的利用,第二是合理的控制稅收處罰政策,第三是全面性的稅收籌劃。這些目標(biāo)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)發(fā)展的階段來(lái)進(jìn)行實(shí)行,而且也需要有相應(yīng)的先后順序。首先應(yīng)當(dāng)制定稅收處罰政策,主要是稅收罰款,在稅收偷稅等情況出現(xiàn)時(shí)有據(jù)可依,也就是說(shuō)出現(xiàn)違法行為的時(shí)候會(huì)被法律所制裁。而在我國(guó)稅收范圍之中,大多數(shù)企業(yè)都是中小企業(yè),應(yīng)當(dāng)將稅收籌劃作為基礎(chǔ),也作為企業(yè)進(jìn)行籌劃的主要目標(biāo)。第二是稅收籌劃的優(yōu)惠政策,在這個(gè)方面,我國(guó)稅法之中有非常詳細(xì)的介紹,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行透徹的研究,從而在多個(gè)方面進(jìn)行賦稅的減免,合理的根據(jù)有關(guān)稅務(wù)立法,比方說(shuō)在選擇增值稅、稅前扣除手段以及稅后征管等方面,選擇適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)容。最后是要在企業(yè)之中進(jìn)行全面的稅收籌劃,也就是說(shuō)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)戰(zhàn)略之中加入稅收籌劃的內(nèi)容,并通過(guò)合理的策略進(jìn)行稅收籌劃,使企業(yè)利益最大化得到良好的實(shí)現(xiàn)。
2.企業(yè)更新稅收籌劃的有關(guān)內(nèi)容
對(duì)于企業(yè)的所得稅法來(lái)說(shuō),其對(duì)于國(guó)債利息稅收進(jìn)行了明確的規(guī)定,規(guī)定其應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)以及居民兩方面的權(quán)益性投資。而企業(yè)往往選擇的是有限股票的購(gòu)買,并對(duì)于投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)定,尤其是對(duì)于一些免稅的項(xiàng)目投資來(lái)說(shuō),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)考慮合理籌劃,并促進(jìn)我國(guó)從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的提升,促進(jìn)企業(yè)有關(guān)稅法的相關(guān)內(nèi)容。第二點(diǎn)就是企業(yè)的組織形式,可以說(shuō)這是企業(yè)都需要面對(duì)的問(wèn)題,在這里并沒(méi)有統(tǒng)一的解決辦法,而是需要企業(yè)依照自身需求,進(jìn)行組織形式的選擇,同時(shí)也承擔(dān)有關(guān)方面的稅收義務(wù),不同的企業(yè)有著不同的組織形式,因此也有著不同的稅收標(biāo)準(zhǔn),比方說(shuō)一些有限責(zé)任公司的企業(yè),不僅要繳納企業(yè)的所得稅,還需要進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納。第三點(diǎn)是企業(yè)的納稅方法,如果說(shuō)一個(gè)企業(yè)有總公司以及分公司的話,那么就應(yīng)當(dāng)采用匯總進(jìn)行稅務(wù)繳納的方法,進(jìn)行企業(yè)所得稅的上繳。因此,如果說(shuō)涉及企業(yè)下屬公司的話,選擇設(shè)立子公司或者說(shuō)分公司,往往會(huì)對(duì)于企業(yè)產(chǎn)生不同的所得稅額度的影響,我們可以看到的是,企業(yè)可以根據(jù)總公司分公司,或者其他形式的稅額不同,進(jìn)行科學(xué)合理的組織安排,從而達(dá)到降低稅收的效果。
3.合理籌劃稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)
在當(dāng)今的新形勢(shì)之下,企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行強(qiáng)化的第三個(gè)有效途徑就是對(duì)于稅收籌劃的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的籌劃,在納稅成本方面來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)于項(xiàng)目稅收進(jìn)行良好的核算,并依照業(yè)務(wù)的實(shí)際狀況展開計(jì)算,對(duì)于金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō),應(yīng)當(dāng)通過(guò)公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,并采用權(quán)益法進(jìn)行核算,對(duì)于股權(quán)資產(chǎn)來(lái)說(shuō),核算的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)的凈利潤(rùn)。第一是對(duì)于項(xiàng)目工作內(nèi)容的合理處理,因?yàn)槠髽I(yè)之中有很多項(xiàng)目是不需要繳納稅款的,可以進(jìn)行減免稅收的處理方法,而在一些新項(xiàng)目的研究過(guò)程中,研發(fā)的經(jīng)費(fèi)會(huì)加入到稅收的范疇之中。在允許扣除成本項(xiàng)目的納稅籌劃過(guò)程中,主要方式有折舊以及計(jì)價(jià)兩種。選擇計(jì)價(jià)方式的話,是對(duì)于存貨進(jìn)行成本方面的計(jì)算,并保證銷售數(shù)量的不斷提升,而納稅額度在這種情況下可以被降低。不受物價(jià)波動(dòng)的影響,納稅不會(huì)有大起大落的狀況,而折舊立法是依照稅法以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中的規(guī)定,允許企業(yè)進(jìn)行一定的方法的選擇,其中在加速折舊法的企業(yè)之中,可以選擇固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊,達(dá)到節(jié)稅或者說(shuō)稅務(wù)持有的目的,在正常情況之中,采取加速折舊的方法能夠獲得比較高的折舊費(fèi)用。
參考文獻(xiàn):
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2015.