王緯

摘 要：文章針對事業(yè)單位支出業(yè)務可能存在的風險，通過學習財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，以作者所在單位為例，闡述了事業(yè)單位內(nèi)部控制中有關(guān)支出業(yè)務的控制措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 支出業(yè)務 控制

中圖分類號：F234.0

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）10-137-02

近年來，事業(yè)單位財務管理水平和經(jīng)濟活動的合規(guī)合法性總體上得到不斷提升，但仍存在著不同類型、不同程度的問題，主要是一些事業(yè)單位對內(nèi)部管理的重視不夠，缺乏控制要求和措施，風險防范意識不強，或是單位雖然建立了內(nèi)部管理制度，但難成體系，使得制度執(zhí)行不力。為了提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強廉政風險防控機制建設(shè)，財政部于2012年11月發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《單位內(nèi)控規(guī)范》），自2014年1月1日起施行。

事業(yè)單位的收支業(yè)務，尤其是支出業(yè)務與資金流轉(zhuǎn)密切相關(guān)，是單位運行中的核心業(yè)務之一，也是事業(yè)單位內(nèi)部控制的管控重點，按照《單位內(nèi)控規(guī)范》要求，收支業(yè)務與預算業(yè)務、政府采購業(yè)務、資產(chǎn)、建設(shè)項目及合同管理等均屬于單位業(yè)務層面內(nèi)部控制的內(nèi)容。本文就重點談談對事業(yè)單位支出業(yè)務的控制。

一、事業(yè)單位支出業(yè)務的主要內(nèi)容

支出是事業(yè)單位預算執(zhí)行的重要組成部分，是單位最基本的業(yè)務，也是政府采購業(yè)務、建設(shè)項目管理、合同管理的重要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位的支出業(yè)務主要包括支出事前申請、審批和審核、資金支付、會計核算等環(huán)節(jié)。

二、事業(yè)單位支出業(yè)務的主要風險

從內(nèi)部控制的角度看，事業(yè)單位支出業(yè)務的風險主要體現(xiàn)為以下幾個方面：

1.支出事項審核有誤，或支出事項未經(jīng)過事前申請，支出超范圍，或開支標準不符合規(guī)定，可能發(fā)生支出業(yè)務違法違規(guī)的風險，也使預算執(zhí)行不力。

2.經(jīng)辦人員與業(yè)務不相關(guān)，或支出業(yè)務相關(guān)崗位設(shè)置不合理，缺乏內(nèi)控，可能導致錯誤或舞弊的風險。

3.報銷單據(jù)不合規(guī)，存在使用虛假票據(jù)套取資金的風險。

4.資金支付不符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結(jié)算等國家有關(guān)政策規(guī)定，可能導致違規(guī)風險。

三、支出業(yè)務的控制措施

針對支出業(yè)務可能存在的風險，按照《單位內(nèi)控規(guī)范》的規(guī)定，應當采取相應的控制措施主要包括：建立健全支出內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置支出業(yè)務崗位，加強支出事前申請控制，加強支出審批控制，加強支出審核控制，加強支付、支出核算和歸檔控制。

下面對前述幾個方面的控制進行分析，并以筆者所在單位的一些具體做法為例。

（一）建立健全支出內(nèi)部管理制度

事業(yè)單位可以通過梳理各項業(yè)務支出，建立各項支出業(yè)務管理制度，如財務報銷辦法、公務接待管理辦法、會議管理辦法、差旅費管理辦法、出國費管理辦法等。

支出內(nèi)部管理制度主要應明確：各類支出業(yè)務的歸口管理部門，支出事項的開支范圍，相關(guān)費用支出標準，業(yè)務事項所涉及的表單和票據(jù)，報銷流程，支出業(yè)務相關(guān)會計核算與檢查。如部分業(yè)務所涉及的表單和票據(jù)如下表。

（二）合理設(shè)置支出業(yè)務崗位

事業(yè)單位應合理設(shè)置支出業(yè)務相關(guān)崗位，明確內(nèi)部審核、審批、資金支付、核算和歸檔等各關(guān)鍵崗位的職責權(quán)限，確保支出申請和業(yè)務審批、付款審批和資金支付、業(yè)務經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離。比如，事業(yè)單位中研究室科研人員辦理支出申請，業(yè)務審批是室主任;付款審批是分管業(yè)務領(lǐng)導，資金支付是財務部門出納人員;會計核算與業(yè)務經(jīng)辦由不同崗位的人員擔任。

（三）加強支出事前申請控制

事業(yè)單位的支出預算反映了預算年度內(nèi)單位的資金支出規(guī)模和資金使用方向，是財務工作的基本依據(jù)之一。預算貫穿于單位各項業(yè)務活動的全過程，事業(yè)單位的每項支出都應有相應的預算。事業(yè)單位在開展各類業(yè)務活動時，在發(fā)生業(yè)務相關(guān)支出之前都應履行支出事前申請程序，經(jīng)審核通過后再去具體開展相關(guān)業(yè)務。比如，事業(yè)單位人員出差，必須事先填寫出差審批表，報主管領(lǐng)導審批后才能購買飛機票或火車票。

（四）加強支出審批控制

事業(yè)單位業(yè)務事項的事前審批，通常是指在業(yè)務事項發(fā)生之前對該業(yè)務是否符合工作計劃和預算指標進行的審批和審核。業(yè)務發(fā)生后或在辦理過程中的資金支付，也應經(jīng)過審批和審核。事業(yè)單位應當明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、業(yè)務經(jīng)辦流程、歸口管理審核的具體事項。比如，事業(yè)單位職能部門歸口管理相關(guān)工作，對支出審核的事項如下表。

關(guān)于資金審批權(quán)限，可以規(guī)定5000元以下的資金支出由部門負責人審批，5000元以上的支出由單位分管領(lǐng)導審批，3萬元以上的支出由單位法定代表人審批，5萬元以上的支出由單位領(lǐng)導班子會議審批。

（五）加強支出審核控制

支出審核應全面審核各類單據(jù)，重點審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實、完整，單據(jù)使用是否準確，支出是否符合預算，審批手續(xù)是否齊全。單據(jù)不僅包括發(fā)票等外部憑證，還包括單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的各類文件和表單。支出憑證應當包括反映支出明細內(nèi)容的原始單據(jù)，由業(yè)務經(jīng)辦人員簽字，確保與業(yè)務事項相符。單據(jù)應當能夠證明業(yè)務事項的真實性、合法性以及支出報銷金額的準確性。比如，報銷會議費時，經(jīng)辦人員需提交會議費報銷審批單、會議計劃執(zhí)行對照表、會議通知、實際參會人員簽到表、會議費發(fā)票和政府采購電子結(jié)算單等。

（六）加強支付、支出核算和歸檔控制

加強支付控制，要明確報銷業(yè)務流程，業(yè)務經(jīng)辦人員在辦理費用報銷時，應按要求填寫報銷申請，確保填寫要素齊全、內(nèi)容真實完整，由經(jīng)辦人、證明人簽字后，交經(jīng)辦部門負責人及歸口管理部門負責人審核簽字，報分管領(lǐng)導審批，經(jīng)會計復核無誤后，由出納人員按照國家有關(guān)規(guī)定辦理支付手續(xù)。支付完成后交由會計進行會計核算，支付憑證應當進行登記，會計根據(jù)支出憑證及時準確登記賬簿，財務部門應將會計憑證、文件及其他資料按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財會字[1996]19號）的規(guī)定及時歸檔、妥善保管，嚴防毀損或不當使用。

以上所述的支出業(yè)務控制僅是事業(yè)單位內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)。實施內(nèi)部控制既是事業(yè)單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，貫穿在單位管理活動的自始至終，是事業(yè)單位治理的基石。加強內(nèi)部控制，將促進事業(yè)單位的經(jīng)濟活動合法合規(guī)，為事業(yè)單位國有資產(chǎn)安全、有效使用資產(chǎn)、防范舞弊和預防腐敗提供保障，使得事業(yè)單位能夠長期健康地發(fā)展。

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（作者單位：中國水產(chǎn)科學研究院漁業(yè)機械儀器研究所 上海 200092）

（責編：若佳）