【摘 要】改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，綜合國力不斷增強(qiáng)，同時(shí)也帶來了居民貧富差距越來越大的問題，對我國的經(jīng)濟(jì)、社會等方面產(chǎn)生不利影響。面對這一問題，針對是否利用遺產(chǎn)稅來調(diào)節(jié)我國的貧富差距，成為社會各界人士熱議的話題。文章在遺產(chǎn)稅基本原理的基礎(chǔ)上，分析了外國稅制的發(fā)展以及對我國的可鑒之處，探究了我國開征遺產(chǎn)稅的不利條件和解決方法，分析我國開征遺產(chǎn)稅的必要之處以及可行的條件，并提出了我國開征遺產(chǎn)稅的初步設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】遺產(chǎn)稅；收入差距；稅收調(diào)節(jié)

一、遺產(chǎn)稅概述

1.遺產(chǎn)稅的含義與性質(zhì)

對遺產(chǎn)稅的定義，學(xué)術(shù)界的一般解釋是：遺產(chǎn)稅就是一個國家地區(qū)對死者所留下的遺產(chǎn)進(jìn)行征收稅款。因此，這種說有時(shí)也能夠叫做“死亡稅”，征收遺產(chǎn)稅一般是和征收贈與稅一體的，是一些國家稅收的重要手段。遺產(chǎn)稅和贈與稅是不可分離的，源于贈與稅的主要形成緣由是遺產(chǎn)稅的漏洞，為了規(guī)避遺產(chǎn)過巨、貧富差距過大的問題產(chǎn)生了遺產(chǎn)稅，而遺產(chǎn)稅僅僅是在財(cái)產(chǎn)人時(shí)候才起到作用的，而隨著各國遺產(chǎn)稅的征收，一些財(cái)產(chǎn)人選擇再生前將自身的財(cái)富以贈與的形式分流出而減少遺產(chǎn)稅的征收，這樣勢必會造成遺產(chǎn)稅制度的崩潰。因此，對財(cái)產(chǎn)人生前贈與財(cái)富予以征收贈與稅是遺產(chǎn)稅必不可缺的輔助稅，在一定程度上保障了征稅的公平和高效。

2.遺產(chǎn)稅的制度類型

目前，世界上有一百多個國家使用或曾經(jīng)使用過遺產(chǎn)稅制，遺產(chǎn)稅制度主要分為以下三種類型：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和總分遺產(chǎn)稅?？傔z產(chǎn)稅制采用先稅后分的原則，簡單來說，就是對才人所有人的遺留財(cái)產(chǎn)先進(jìn)行征稅計(jì)算，征稅過后的遺產(chǎn)則按照一定比例分給法定繼承人，這種制度的優(yōu)勢是能夠保證國家的稅收收入，有效地征收遺產(chǎn)人的應(yīng)征稅款，美國、英國等都屬于這種類型；分遺產(chǎn)稅制采用先分后稅的原則，這種制度的優(yōu)勢在于能夠保證征稅公平，以其情況不同分不同程度的征稅，但是難以保證國家的稅務(wù)收入，德國、法國等皆采用這一種；而總分遺產(chǎn)稅是一種混合的稅制，即先稅后分再稅，能夠彌補(bǔ)前兩者的不足，既能夠在第一個環(huán)節(jié)保證國家的稅收收入，維護(hù)遺產(chǎn)稅的制度，還能夠再次進(jìn)分類征稅，有利于公平的實(shí)現(xiàn)。另外，這樣一來未免又顯得繁雜，重復(fù)征稅的可取性受到越來越多的人的質(zhì)疑。

3.遺產(chǎn)稅的功能

開征遺產(chǎn)稅對于社會福利建設(shè)和共同富裕有重要作用。首先，開征遺產(chǎn)稅能增加政府的財(cái)政收入，補(bǔ)充所得稅的不足，我國國家建設(shè)支出較大，加上西部地區(qū)在建基礎(chǔ)設(shè)施較多，各地所需財(cái)政支出也較多，開征遺產(chǎn)稅能夠?qū)⒇?cái)富集中到國家的手中，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社保養(yǎng)老等體系的建設(shè)，加快經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展；其次，能夠有效地限制私人資本，平均社會財(cái)富，防止貧富差距過大的問題，國家首富和貧困山區(qū)人民的經(jīng)濟(jì)水平簡直是天上地下，這樣一來就會造成夫人進(jìn)行資本積累和投資變得更富裕，而窮人則會因長期貧困走不出大山變得更窮苦，這與我國的社會主義目標(biāo)是相悖的，而征收遺產(chǎn)稅，對私人資本進(jìn)行有效限制，有利于共同富裕的實(shí)現(xiàn)；最后，遺產(chǎn)稅對于抑制社會浪費(fèi)，激勵人們勤勞致富也有重要意義，富人一擲千金，窮人卻柴米難得，這種社會反差并不少見，開征遺產(chǎn)稅能夠有效節(jié)制富人的奢侈行為，抑制社會浪費(fèi)。

二、日本遺產(chǎn)稅的發(fā)展及對我國的啟示

1.日本遺產(chǎn)稅制的發(fā)展以歷史背景

日本遺產(chǎn)稅開征時(shí)間較早，早在一百多年前的日俄戰(zhàn)爭時(shí)期，為了增加稅收，日本就開始了遺產(chǎn)稅的征收。嚴(yán)格來講，日本的遺產(chǎn)稅應(yīng)該被稱為繼承稅，日本的遺產(chǎn)稅以1950年制定的《繼承稅法》為標(biāo)志，法規(guī)規(guī)定了繼承稅法的兩個部分“遺產(chǎn)稅”和“贈與稅”，旨在防止人們?yōu)楸荛_遺產(chǎn)稅而在生前對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象發(fā)生。直到今天，日本的遺產(chǎn)稅制度已經(jīng)發(fā)展的十分成熟，同之前不同的是，近年來的遺產(chǎn)稅主要被用來防止貧富差距過大和平均財(cái)富了，而并不是簡單地為了增加稅收。

2.對我國遺產(chǎn)稅制的啟示

遺產(chǎn)稅對我國的稅收收入具有重要意義，有利于改變貧富差距過大的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)共同富裕。經(jīng)過對日本的稅制發(fā)展和歷史發(fā)展的研究，我們得到了以下啟示：首先我國需要建立完善的財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系，對居民的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行良好的監(jiān)控；其次，遺產(chǎn)稅應(yīng)劃歸中央稅，這樣能夠防止由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡所造成的稅收不平衡狀況；最后就是要合理確定遺產(chǎn)稅模式，大力提高征管效率，確定符合我國國情的遺產(chǎn)稅制對遺產(chǎn)稅制的作用發(fā)揮最大化具有重要作用。一般來說，增加稅收是征收遺產(chǎn)稅初期的主要目的，反映了社會過渡前期國家財(cái)政吃緊，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)加快的狀態(tài)，而隨著富裕人口的持續(xù)上升，社會達(dá)到富裕水平之后，城市化也基本完成，國家進(jìn)入穩(wěn)定階段，這時(shí)候國家的財(cái)政需求就不會很多，相反，平均財(cái)富的需要更為迫切，這反映了過渡后期經(jīng)濟(jì)基本達(dá)標(biāo)而尚不能全民富裕的狀況，這時(shí)候國家已經(jīng)解決了生產(chǎn)生活問題，而將征稅的支出更多指向福利方面，減少社會底層的人的生活水平。因此，我國現(xiàn)階段正處于過度前期，迫切需要遺產(chǎn)稅來加強(qiáng)財(cái)政收入。

三、我國開征遺產(chǎn)稅的必要性和可行性

1.我國開征遺產(chǎn)稅的必要性

首先，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場化的發(fā)展，我國沿海發(fā)達(dá)城市和內(nèi)陸落后地區(qū)的差距進(jìn)一步拉大，眾所周知，北、上、廣三城市人均GDP已經(jīng)趕上甚至超越了發(fā)達(dá)國家的水平，然而我國內(nèi)陸許多省份包括四川、貴州、安徽等卻因?yàn)榉N種原因至今還處于貧苦落后的階段，收入分配差距進(jìn)一步拉大，使得征收遺產(chǎn)稅變得尤為迫切。通過開征遺產(chǎn)稅達(dá)到兩級平衡，彌補(bǔ)地區(qū)發(fā)展差距，對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說有很重要的作用。

其次，國情差異是開征遺產(chǎn)稅所要考慮的另一重要內(nèi)容，由于我國獨(dú)特的地區(qū)發(fā)展差異，我國貧富差距遠(yuǎn)遠(yuǎn)比他國更為嚴(yán)重，而怎樣立足國情，是當(dāng)前遺產(chǎn)稅中國化的一項(xiàng)重要內(nèi)容，只有避免盲從，走中國道路，合理的將遺產(chǎn)稅在中國確立起來才能夠使得稅收能夠起到應(yīng)有的作用。

再次，開征遺產(chǎn)稅能夠平衡我國稅制結(jié)構(gòu)，我國當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)還不太完善，特別對于遺產(chǎn)和贈與的征稅程度基本為零，這樣在一定程度上也就使得貧富差距越來越大，開征遺產(chǎn)稅能夠有效彌補(bǔ)這些問題，將遺產(chǎn)這一龐大的財(cái)富內(nèi)容劃分到稅務(wù)之后秒可以有效平衡稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國稅制的完善。endprint

最后，征收遺產(chǎn)稅還有利于維護(hù)我國稅收權(quán)益，因?yàn)槟壳拔覈恼鞫悓ο蠛头较蜻€是不太廣泛，這樣不能夠有效地進(jìn)行財(cái)富調(diào)節(jié)，不能夠起到稅收的重要作用，征收遺產(chǎn)稅可以有效維護(hù)我國的稅收權(quán)益，對社會公平的維護(hù)有重要作用。

2.我國開征遺產(chǎn)稅的可行性

遺產(chǎn)稅盡管是我國從未實(shí)行過的全新政策，但是作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展特定階段所必需的制度是很有必要的。征收遺產(chǎn)稅的前提是經(jīng)濟(jì)水平的提升，而隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，目前我國已經(jīng)有了堅(jiān)實(shí)的征收遺產(chǎn)稅的物質(zhì)基礎(chǔ)，伴隨著我國居民生活水平提高和財(cái)產(chǎn)的不斷積累，遺產(chǎn)稅顯得更加可行，這說明我國已具備開征遺產(chǎn)稅的物質(zhì)基礎(chǔ)。開征遺產(chǎn)稅的創(chuàng)想已經(jīng)進(jìn)行了多年，在這一過程中，我國已經(jīng)逐步完善了開征遺產(chǎn)稅的法律基礎(chǔ)。最后，我國已初步建立起來了開征遺產(chǎn)稅的技術(shù)條件，對于居民財(cái)富的監(jiān)控技術(shù)已經(jīng)掌握的相對熟練了，這使得我國的遺產(chǎn)稅開征更加可行?？偟膩碇v，遺產(chǎn)稅的開征有一定的階段性，并不是從一而終一帆風(fēng)順的，特別對于我國這種傳統(tǒng)觀念并不相符的國家來說，開征遺產(chǎn)稅是個長期的探索過程，隨著經(jīng)濟(jì)社會的進(jìn)步和關(guān)鍵轉(zhuǎn)變，我國的遺產(chǎn)稅征收制度會變得更加順利。

四、我國開征遺產(chǎn)稅的不利條件

由于國情不同，我國開征遺產(chǎn)稅的阻礙也是有的，主要有以下幾個方面：來自納稅人意識的阻礙、現(xiàn)實(shí)制度的缺失，對家族企業(yè)的沖擊，導(dǎo)致資金與人才的外流，制約儲蓄的發(fā)展。這些都是在遺產(chǎn)稅試行過程中所必然出現(xiàn)的現(xiàn)象，由于從古到今，我國從來沒有征收遺產(chǎn)稅，這一新銳的制度也就挑戰(zhàn)了我國的傳統(tǒng)財(cái)富傳承理念，因此如何有效的開征遺產(chǎn)稅，同時(shí)能夠使得被征人減少抵觸情緒，就是當(dāng)前亟待解決的一大問題。 納稅人意識的阻礙我們都能夠理解，畢竟勞動所得不愿與別人共享，這在任性方面是成立的。而我國尚沒有建立起相應(yīng)的制度，最重要的是家族企業(yè)的沖擊，對一些大財(cái)團(tuán)的遺產(chǎn)稅征收勢必會造成企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失，長期看來不利于企業(yè)的發(fā)展。人才和資金的外流也是必須要考慮到的問題，當(dāng)面臨到遺產(chǎn)稅和贈與稅雙重鐵墻之后，一些經(jīng)濟(jì)大亨不得不選擇去國外生活，這樣看來，遺產(chǎn)稅的征收利弊衡量并不明晰。

五、我國開征遺產(chǎn)稅的初步設(shè)想及實(shí)踐策略

為了應(yīng)對遺產(chǎn)稅試行過程中出現(xiàn)的一系列問題，我國開征遺產(chǎn)稅進(jìn)行了以下設(shè)想和時(shí)間的策略。

1.我國開征遺產(chǎn)稅的時(shí)間策略

首先，我國應(yīng)該加強(qiáng)遺產(chǎn)稅的文化知識教育，改變國民的遺產(chǎn)意識，讓國民能夠真正理解遺產(chǎn)稅的必要性，減少遺產(chǎn)稅開征過程中出現(xiàn)的不服從心理。其次，為防止重創(chuàng)家族企業(yè)，亟需對家族企業(yè)制定特殊的優(yōu)惠政策，使得遺產(chǎn)稅在開征的同時(shí)不至于損害家族企業(yè)的綜合實(shí)力，對國民經(jīng)濟(jì)帶來不利的影響。最后，我國應(yīng)該建立合理的征收體系，采取符合我國實(shí)際情況的征收策略和制度。

2.開征遺產(chǎn)稅的制度選擇

由于社會環(huán)境不同，我國可能并不適應(yīng)歐洲普遍的分遺產(chǎn)稅制，而更加傾向于我國臺灣和香港之前采用的總遺產(chǎn)稅制，或者，我國也可以采用混合的稅制，以更好地進(jìn)行遺產(chǎn)征稅。

3.開征遺產(chǎn)稅的基本要素

遺產(chǎn)稅開征的基本要素主要有外部條件和內(nèi)部要素，外部條件主要是國民征收遺產(chǎn)稅所處的社會環(huán)境的影響和制度支持，而內(nèi)部條件主要是指征收群眾的應(yīng)征情緒和應(yīng)征態(tài)度等。

4.遺產(chǎn)稅的歸屬

遺產(chǎn)稅的歸屬問題也是亟待解決劃分的一個重要內(nèi)容，建議我國將遺產(chǎn)稅的征收財(cái)富歸屬到國家，而不是地區(qū)，因?yàn)槲覈貐^(qū)的經(jīng)濟(jì)差距還是非常大的，歸屬權(quán)問題劃分不清不利于征收效果。

六、結(jié)論

遺產(chǎn)稅對于國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)具有重要作用，特別對于我國這種貧富差距不斷拉大的國情來說，征收遺產(chǎn)稅非常有必要，在未來幾年的試行中，我們必須立足國情，吸取國外經(jīng)驗(yàn)，做好我國的遺產(chǎn)征稅。

致謝辭：本次論文的完成離不開老師和父母朋友們的支持和幫助，通過此次論文，我也對遺產(chǎn)稅的征收有了更深層次的理解，希望在今后能夠有更多機(jī)會進(jìn)行相關(guān)研究。

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作者簡介：

修郡（1993-），女，漢族，山東省煙臺人，學(xué)歷：在讀本科生，山東工商學(xué)院會計(jì)學(xué)院會計(jì)專業(yè)，研究方向：會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理。endprint