譚紅艷

【摘 要】隨著時代不斷演變，我國銀行已發(fā)生了一系列的變化。在新時代下，作為一種新型的審計理論以及方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饾u引入到銀行內(nèi)部審計中，已成為一種新的發(fā)展趨勢，關(guān)乎銀行內(nèi)部審計質(zhì)量。因此，本文作者以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)榛c(diǎn)，對銀行內(nèi)部審計予以分析。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向；銀行內(nèi)部審計；分析

從某種意義上說，銀行是一種專門經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，具有高風(fēng)險性、不穩(wěn)定性的特點(diǎn)。而銀行業(yè)的持續(xù)發(fā)展離不開良好的內(nèi)部控制、外部監(jiān)管做鋪墊。在內(nèi)部控制方面，內(nèi)部審計是其核心組成元素，對其有效性、健全性實(shí)施再監(jiān)督。在審計研究的浪潮中，以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲嫹椒☉?yīng)運(yùn)而生，逐漸應(yīng)用到銀行內(nèi)部審計中，對其發(fā)揮著不可替代的作用?？梢姡驹诳陀^的角度，對基于風(fēng)險導(dǎo)向條件下的銀行內(nèi)部審計予以探討有著非常深遠(yuǎn)的意義。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>

簡單來說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪且环N審計模式。它是以被審計單位的風(fēng)險評估為媒介，對影響被審計單位經(jīng)濟(jì)活動各種因素予以全面分析。在此基礎(chǔ)上，以量化的風(fēng)險水平為基點(diǎn)，對實(shí)施審計的范圍、重點(diǎn)加以確定，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審查。從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展歷程來說，早在20世紀(jì)70年代，西方國家就已經(jīng)開始探索全新的審計方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運(yùn)而生。在20世紀(jì)80年代，隨著銀行內(nèi)部審計的發(fā)展，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摮霈F(xiàn)在中國的視野中，為降低銀行審計風(fēng)險，提高審計效率和質(zhì)量埋下了伏筆。在2007年，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈嬲饺雽?shí)施階段。此外，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂卸鄻踊奶攸c(diǎn)。一是審計重心向前移。制度基礎(chǔ)審計是以內(nèi)部控制的評審為中心。而對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媮碚f，其重心已轉(zhuǎn)入到控制風(fēng)險評估上面，以風(fēng)險為導(dǎo)向，降低其風(fēng)險性。二是改變審計思維定式，引入環(huán)境質(zhì)量。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴辉俨捎靡酝膶徲嬆Ｊ?。它是站在系統(tǒng)論、戰(zhàn)略管理理論的角度，以戰(zhàn)略風(fēng)險為切入口，從根源上宏觀判斷發(fā)展會計報表存在的問題。并把環(huán)境質(zhì)量引入其中，建立全新的現(xiàn)代化戰(zhàn)略審計觀。三是審計證據(jù)的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大。對于審計結(jié)論來說，其作為依據(jù)的對象增加。比如，需要對被審計單位進(jìn)行充分地了解。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙阢y行中應(yīng)用的必要性

在新形勢下，對于銀行內(nèi)部審計來說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊刖哂衅浔匾浴５谝?，在銀行中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用可以降低銀行經(jīng)營的風(fēng)險。作為國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的命脈，由于高負(fù)債性質(zhì)的經(jīng)營模式，特殊的經(jīng)營內(nèi)容，銀行存在巨大的經(jīng)營風(fēng)險。面對日益復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加強(qiáng)銀行風(fēng)險管理已成為必然選擇。而銀行內(nèi)部審計和風(fēng)險管理息息相關(guān)。在這種狀況下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙阢y行內(nèi)部的應(yīng)用，可以有效地化解內(nèi)部審計資源供需方面存在的矛盾。在一定程度上，降低銀行經(jīng)營風(fēng)險，不斷提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，為國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展注入源源不斷的新鮮血液。第二，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌驅(qū)Σ僮黠L(fēng)險起到防范作用。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)飛速發(fā)展，銀行從業(yè)人員操作不當(dāng)風(fēng)險日益加劇。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚檬且燥L(fēng)險為核心，可以使銀行內(nèi)部工作人員對風(fēng)險因素引起高度的重視。在日常工作中，銀行從業(yè)人員能夠更好地了解相關(guān)業(yè)務(wù)操作的完整性、真實(shí)性。以此為基礎(chǔ)，仔細(xì)分析業(yè)務(wù)操作，進(jìn)行可行的風(fēng)險評估。這樣工作人員就能及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作存在的風(fēng)險，及時采取有效的防范策略予以解決。第三，在銀行運(yùn)營中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢杂行У亟沂酒浯嬖诘膽?zhàn)略性、系統(tǒng)性風(fēng)險隱患。在提高審計質(zhì)量的同時，也能為銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的穩(wěn)定發(fā)展埋下伏筆。第四，能夠不斷推進(jìn)銀行治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化完善，建立符合新時代要求的審計管理結(jié)構(gòu)。第五，可以使銀行內(nèi)部審計各方面的資源得到優(yōu)化利用，提高審計的準(zhǔn)確率。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙阢y行內(nèi)部的應(yīng)用策略

在新形勢下，銀行服務(wù)的范圍不斷擴(kuò)大，金融產(chǎn)品呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。面對日益加重的經(jīng)營風(fēng)險，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙阢y行內(nèi)部的應(yīng)用已成為社會關(guān)注的焦點(diǎn)，是對時代發(fā)展規(guī)律的一種順應(yīng)，符合銀行內(nèi)部審計各方面的需求。當(dāng)然，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在其中的應(yīng)用具有多樣化的特點(diǎn)。因此，本文作者對其中的冰山一角予以探討。

1.樹立審計價值增值理念，強(qiáng)化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

在銀行內(nèi)部，不論是管理經(jīng)營者還是員工對審計部門的認(rèn)識不正確，誤認(rèn)為它只是銀行后臺成本支出的部門。而在新時代下，銀行內(nèi)部審計的功能已向服務(wù)方向發(fā)展，其審計部門開始向利潤中心轉(zhuǎn)化。而這個局面決定了在對銀行內(nèi)部審計成本支出進(jìn)行考量的同時，也需要對內(nèi)部審計所取得的成果加以確定。銀行審計人員要樹立正確的增值能理念。在減少經(jīng)濟(jì)損失，使其審計成本最小化，實(shí)現(xiàn)審計價值增值，為銀行創(chuàng)造更多的價值。此外，在實(shí)際工作中，銀行內(nèi)部審計人員要具備一定的風(fēng)險導(dǎo)向意識，并把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼推渌嚓P(guān)方面的審計相融合，比如，制度基礎(chǔ)審計，更好地發(fā)揮應(yīng)有的作用。在風(fēng)險導(dǎo)向條件下，對被審計單位的外部運(yùn)營環(huán)境、內(nèi)部控制制度進(jìn)行客觀地評價。對其中的高風(fēng)險領(lǐng)域，一定要進(jìn)行項(xiàng)目基礎(chǔ)審計，對存在的風(fēng)險進(jìn)行合理的控制，減少審計成本支出。

2.以風(fēng)險管理為橋梁，完善審計流程

首先，建立風(fēng)險評估程序。一是工作人員要對審計的對象、該審計對象內(nèi)部控制的實(shí)際情況予以全面的了解。二是對會計報表制作、審核方面存在的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行客觀的評價。其次，建立具體的測試程序。該測試程序主要用于銀行內(nèi)部控制方面，對其在執(zhí)行、管理方面的有效性運(yùn)行進(jìn)行測試。最后，確定風(fēng)險程度。簡單來說，主要是對審計操作不同環(huán)節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行全方位的整合分析，比如，對各種重大交易存在的風(fēng)險進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。通過確定風(fēng)險程度，可以知道所認(rèn)定問題具有的風(fēng)險程度。這樣審計人員可以準(zhǔn)確分析相關(guān)問題出現(xiàn)的原因以及會對銀行生存發(fā)展造成的影響，并提出有效的對策加以解決。

3.提高審計人員的綜合素質(zhì)

從某種意義上說，銀行內(nèi)部審計質(zhì)量和審計人員具備的綜合素質(zhì)息息相關(guān)。在提高審計人員綜合素質(zhì)方面，可以從這幾個方面入手。一是加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計人員職業(yè)道德培養(yǎng)。在日常工作中，內(nèi)部審計人員才能以身作則，抵制來自各方面的誘惑，避免審計質(zhì)量問題的出現(xiàn)，為內(nèi)部審計工作的正常運(yùn)作，審計質(zhì)量的提高奠定基礎(chǔ)。二是需要定期對內(nèi)部審計人員進(jìn)行再教育學(xué)習(xí)，豐富審計專業(yè)理論知識，更新他們的審計知識結(jié)構(gòu)體系。同時，定期對審計人員進(jìn)行審計實(shí)務(wù)培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)技能。三是不斷引進(jìn)優(yōu)秀的審計人才。對于這方面，銀行可以加強(qiáng)和當(dāng)?shù)卣?、審計院校之間的溝通、聯(lián)系，不斷注入新鮮血液。進(jìn)而，實(shí)施新時期人才戰(zhàn)略規(guī)劃，最大化利用社會資源，提高銀行內(nèi)部審計的整體水平。四是對審計隊伍進(jìn)行優(yōu)化組合。在知識經(jīng)濟(jì)時代的今天，審計人員不僅要具備應(yīng)有的專業(yè)技能，還要掌一些計算機(jī)、英語等方面的專業(yè)技能，才能成為新時代需要的綜合型人才。在日常工作中，審計部門可以聘用一些非財務(wù)專業(yè)人才，比如，計算機(jī)、法律。在具體的工作崗位上，對不同專業(yè)人才進(jìn)行科學(xué)的搭配，優(yōu)化利用各方面的人才資源優(yōu)勢，更好地推動銀行審計工作的開展。

4.發(fā)展審計計算機(jī)輔助技術(shù)

在網(wǎng)絡(luò)高速發(fā)展的新時代中，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已成為銀行發(fā)展中不可或缺的組成元素，扮演著重要的角色。針對這種狀況，需要不斷開展審計計算機(jī)輔助技術(shù)。一是計算機(jī)審計軟件的應(yīng)用。在很大程度上，它可以在縮短審計時間，提高銀行審計工作效率的基礎(chǔ)上，提高審計質(zhì)量。同時，還能避免審計人員在工作中的違規(guī)行為，使審計工作能夠充分體現(xiàn)客觀、公正的特點(diǎn)。二是需要建立與之相適應(yīng)的計算機(jī)審計監(jiān)督系統(tǒng)。在利用核心技術(shù)算法的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對銀行各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理。同時，需要收集相關(guān)的監(jiān)督管理資料，實(shí)現(xiàn)審計數(shù)據(jù)信息爸報送的網(wǎng)絡(luò)化、自動化。在實(shí)際工作中，審計監(jiān)督人員可以隨時掌握各方面的數(shù)據(jù)動態(tài)，知道主要風(fēng)險點(diǎn)存在的位置。結(jié)合相關(guān)資料，準(zhǔn)確掌握現(xiàn)場審計關(guān)鍵業(yè)務(wù)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)等方面信息。進(jìn)而，采取合理的對策解決存在的風(fēng)險隱患。

四、結(jié)語

總而言之，在銀行中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)揮著不可替代的作用。這種全新審計方法的應(yīng)用可以提高審計的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)實(shí)用型的高素質(zhì)人才。同時，也能在降低銀行審計風(fēng)險的同時，提高銀行經(jīng)營管理者的風(fēng)險管理水平、經(jīng)營決策水平，提高銀行審計的質(zhì)量。從長遠(yuǎn)來說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用必將會使我國銀行業(yè)走上健康、持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)道路，步入更高的發(fā)展階段，擁有更好的發(fā)展前景，成為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路上的重要基石。

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