陳靜

內部審計是農村信用社一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，是建立和完善法人治理結構的內在需要。山東省農村信用社聯(lián)合社成立十多年來雖然建立了較為系統(tǒng)完善的內部審計體系，但現(xiàn)行內審機制存在諸多弊端，不利于充分發(fā)揮內審職能。加快信用社內部審計體系建設，改革內審機制，是提高內審實效的必然選擇。

一、山東省農村信用社內審體制現(xiàn)狀及存在問題

（一）現(xiàn)行省、市、縣級自審職能部門設置不利于最大程度地實現(xiàn)內部審計效能。山東省農村信用社聯(lián)合社（以下簡稱省聯(lián)社）自2004年成立后，狠抓內部審計體系建設，充實審計隊伍，健全管理體制，建立了省、市、縣三級內部審計體系，這種自上而下的審計監(jiān)督管理體制在一定程度上對加強信用社內部審計監(jiān)督起到了較好的作用，但其局限性也較為明顯，并限制了其效能的最大發(fā)揮。一是省聯(lián)社直接組織審計檢查力度大、效果好，但面對全省100余家縣級聯(lián)社、4000多家營業(yè)網(wǎng)點鞭長莫及，不可能進行全面的監(jiān)督、評價、確認和咨詢。二是實行省、市審計部門緊密型管理模式，各地、市級審計部門人員經(jīng)常被抽調省聯(lián)社參加項目，辦事處（市聯(lián)社）能夠參加自身審計項目的人員嚴重不足，審計計劃時常受到影響；如果從縣級聯(lián)社審計部門抽調人員完成市級審計項目，又勢必影響縣級聯(lián)社審計工作開展。三是省、市、縣三級內審部門相對獨立開展工作，易發(fā)生網(wǎng)點接受檢查情況不均衡的現(xiàn)象。營業(yè)部、城區(qū)網(wǎng)點重復檢查，偏遠鄉(xiāng)鎮(zhèn)網(wǎng)點處于各級各類檢查的“盲區(qū)”，出現(xiàn)檢查“真空”，網(wǎng)點檢查的“旱澇不均”造成部分人員心存僥幸，違規(guī)操作屢禁不止。

（二）公司治理體制運行不規(guī)范，區(qū)縣聯(lián)社現(xiàn)行審計部門不能有效發(fā)揮其監(jiān)督職能，根據(jù)信用社章程規(guī)定，社員代表大會、理事會、監(jiān)事會權利相互制衡，但在實際運行中，理事長一權獨大，“三會”運行規(guī)則不能得到真正的貫徹執(zhí)行。領導層個人意志凌駕于制度之上，權利約束力差；許多重大事項不是按程序由法人農村信用社理事會做出，社員代表大會通過，而是由上級部門安排?？h級聯(lián)社監(jiān)事長及其領導下的內部審計隊伍在理事長、主任的領導下開展工作，內審工作“既當運動員，又當裁判員”，難以對理事會和經(jīng)營管理層實施必要的監(jiān)督制衡，小問題不重視，大問題怕?lián)熑危踔劣捎诶鏍砍?，還會屈從上級領導的意見，掩蓋、庇護違規(guī)違紀責任人和重大經(jīng)營風險，大大影響了決策的科學性和經(jīng)營的合規(guī)性。內部審計機構在信用社中所處的地位決定了其獨立性具有相對性和局限性，在目前狀況下，片面強調和要求信用社內部審計機構全面行使審計監(jiān)督權會使其限于制度規(guī)定與實際執(zhí)行脫鉤，人人心知肚明但無法改變現(xiàn)狀的尷尬境地，使得農村信用社內部審計的監(jiān)督作用大打折扣。

二、加強農村信用社內部審計體制建設的改革對策

（一）改革要解決的重點問題

1.增強內部審計獨立性是改革的根本。改革農村信用社內部審計體系，不論從農村信用社改革發(fā)展和經(jīng)營管理的需要、法規(guī)規(guī)章的要求，還是國內外金融機構成功的經(jīng)驗看，獨立性都是內部審計的根本要求，至關重要。國際內部審計師協(xié)會《內部審計實務標準》強調內部審計師必須獨立、客觀地工作。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會對國際上71家樣本銀行的調查顯示，所有銀行的內部審計部門均獨立于被審計活動和日常的內部控制過程。獨立性是包括農村信用社在內的任何企業(yè)內部審計的本質屬性，是決定審計體系效率的根本因素，沒有獨立性，權威性、有效性就難以實現(xiàn)。從影響審計人員行為的要素看，這種獨立需要在機構、職能、報告線路、經(jīng)費、考核等方面均獨立于內部控制的建立與執(zhí)行部門。

2.理順管理關系是改革最重要的環(huán)節(jié)。從制約現(xiàn)行內部審計體系效率的因素和審計實際運行中面臨的問題看，農村信用社審計體系改革需要解決的重點問題，主要在于三個方面。一是審計體系對誰負責的問題，既管理關系。必須建立由省聯(lián)社直接管理的審計體系。二是審計體系如何負責的問題，既報告和責任關系。必須建立審計體系垂直、暢通的信息報告渠道和機制。三是審計體系的利益關系。必須建立獨立于內部控制制定與執(zhí)行部門的經(jīng)濟利益管理機制。在三個關系中，管理關系具有基礎性和決定性的作用。省聯(lián)社作為全省農村信用社入股建立的法人單位，代表全省農村信用社和各級法人利益，對全省農村信用社經(jīng)營管理尤其是監(jiān)督管理極具重要性。在現(xiàn)行體制下，加強對全省農村信用社的審計監(jiān)督既是自身經(jīng)營管理的需要，又是監(jiān)管部門對省聯(lián)社要求的重點職能，能夠彌補法人機制不到位，產(chǎn)權不明晰等法人治理缺陷。而且不論今后全省農村信用社體制如何發(fā)展，加強審計監(jiān)督都是必要和以一貫之的。因此，有必要有條件建立對省聯(lián)社直接負責的內部審計體系。在此基礎上，兼顧法人體系重疊嵌套的實際。

（二）農村信用社內部審計體制建設的對策

基于上述分析，農村信用社較為科學的內部審計體系改革思路是：實行省聯(lián)社統(tǒng)一管理，省聯(lián)社直接管理的派駐審計機構與縣級聯(lián)社審計機構共行的兩級內部審計體系模式。省聯(lián)社作為省一級的法人，成立審計委員會，對理事會負責，設審計部；取消辦事處、市聯(lián)社審計科，分區(qū)域成立審計中心，由省聯(lián)社直接管理，直接對省聯(lián)社負責，代表省聯(lián)社對全轄實施審計監(jiān)督，并直接向省聯(lián)社報告工作；建立獨立的財務管理系統(tǒng)，對審計經(jīng)費和人員工資單獨核算管理。適應縣級聯(lián)社作為一級法人對審計工作的需要，保留縣級聯(lián)社審計部門。

進一步優(yōu)化省聯(lián)社審計部及派出機構和縣級聯(lián)社審計部門的職責劃分。省聯(lián)社審計部對全省農村信用社審計體系實行統(tǒng)一管理，并直接管理、調度、考核審計派出機構，代表省聯(lián)社實施審計監(jiān)督；縣級聯(lián)社審計部門根據(jù)法規(guī)、章程和制度要求履行對全轄的全面監(jiān)督職能，對縣級聯(lián)社本部的監(jiān)督由其監(jiān)事會和省聯(lián)社派駐審計中心進行加強性監(jiān)督?？h級聯(lián)社審計部門作為全省農村信用社統(tǒng)一審計體系的組成部分，對本級法人和省聯(lián)社審計部門負責，由省聯(lián)社審計派出機構代表省聯(lián)社進行業(yè)務管理、指導和考核，對其審計人員準入和退出進行審查，對其工作質量和績效進行考核和責任追究。強化審計派出機構對轄內的直接監(jiān)督和成果運用力度，強化縣級聯(lián)社專業(yè)管理部門的履職考核和問責管理，形成全省統(tǒng)一管理、運轉有效的內部審計體系。

這種方式的優(yōu)點，一是能夠深入解決現(xiàn)行審計體系的問題，提高審計資源效率，有效發(fā)揮審計職能作用；二是通過直接監(jiān)督，并對審計運行質量進行直接管控，能夠提高監(jiān)督成效，促進審計成果的高度運用；三是集中和有效發(fā)揮審計資源，能夠圍繞中心工作和經(jīng)營管理需要，防范和解決重大問題及突出風險；四是能夠準確掌握內部控制和管理信息，提高決策的針對性；五是操作性強，成本相對較小，為今后體制發(fā)展留有接口，具有較強的穩(wěn)定性，符合農村信用社當前實際和改革發(fā)展的需要。