王雪姣

摘要：本文從福利經(jīng)濟學(xué)中公共物品與私人物品的界定入手，分析了注冊會計師行業(yè)的雙重性質(zhì)，從而解釋了非審計業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，同時對非審計業(yè)務(wù)進行了分類，并對其功能進行了闡述，最后提出了我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展非審計業(yè)務(wù)存在的問題，并給出了合理的解決對策。

關(guān)鍵詞：非審計 注冊會計師

一、非審計業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)的一致性和矛盾性

（一）非審計業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)的

致性。由于注冊會計師能夠附屬于政府相關(guān)部門，對企業(yè)進行審計服務(wù)，因此注冊會計師對會計信息有著很強的鑒別能力，這種鑒別能力基于注冊會計師制作、運用會計信息和對會計信息提供咨詢的能力，這些扎實的基本功和豐富的會計業(yè)務(wù)經(jīng)驗為非審計業(yè)務(wù)奠定了良好的專業(yè)基礎(chǔ)。

現(xiàn)如今我國注冊會計師事務(wù)所開展的主要業(yè)務(wù)仍然是審計服務(wù)，出具合理合法的審計報告，為社會與公眾負責(zé)。但不得不承認(rèn)的是開展審計業(yè)務(wù)會承擔(dān)巨大的法律責(zé)任和精神壓力，如果因為一時疏忽而出具了虛假的報告或提供誤導(dǎo)性陳詞，這都會遭到包括政府部門和社會公眾的強烈譴責(zé)，也很可能觸犯法律，因此，審計服務(wù)風(fēng)險性很大。但非審計業(yè)務(wù)是一種“私人物品”，它的服務(wù)對象僅為某委托人，注冊會計師與委托人之間的關(guān)系僅為市場交易關(guān)系，這種服務(wù)風(fēng)險較低。當(dāng)注冊會計師為一家企業(yè)提供非審計服務(wù)之后，注冊會計師會通過各項業(yè)務(wù)加強對該企業(yè)的了解，隨后再對本企業(yè)提供審計服務(wù)，筆者認(rèn)為這時出具的審計報告會更加合理和準(zhǔn)確。

（二）非審計業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)的矛盾性。審計服務(wù)的對象是全體社會公眾，其承擔(dān)了較大的風(fēng)險，而且審計服務(wù)不以盈利為目的，是一種以實現(xiàn)公眾利益為目的的社會性服務(wù)，而非審計服務(wù)的服務(wù)對象是某個委托人，其是以增加注冊會計師收入為目的的，是一種實現(xiàn)個人利益的業(yè)務(wù)。當(dāng)個人利益與社會利益在起時，在一定的條件下就會產(chǎn)生沖突。由于提供非審計服務(wù)能夠獲取高額個人利益，因此可能造成注冊會計師喪失職業(yè)道德，做出有違職業(yè)道德的事。由于我國目前非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展并不十分完善，相關(guān)的法律法規(guī)還比較少，承擔(dān)的法律責(zé)任也沒有審計服務(wù)那么重大，這也是注冊會計師事務(wù)所積極發(fā)展非審計業(yè)務(wù)的原因之一。

二、發(fā)展非審計業(yè)務(wù)存在的問題

（一）我國會計師事務(wù)所有關(guān)非審計業(yè)務(wù)的種類較少。目前我國注冊會計師行業(yè)非審計服務(wù)種類主要包括一代編財務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及些會計服務(wù)等。而國外已經(jīng)出現(xiàn)人力資源管理咨詢、IT咨詢服務(wù)以及養(yǎng)老服務(wù)認(rèn)證等新興的非審計業(yè)務(wù)，與國外注冊會計師行業(yè)發(fā)展迅速的國家相比，我國非審計業(yè)務(wù)種類較少，服務(wù)方式也較為簡單和單。

（二）非審計業(yè)務(wù)收入占會計師事務(wù)所整體收入的比例較小。從2008年至2014年間，咨詢服務(wù)的收入最高只有4.3億元，而評估服務(wù)最高也不過只有8億元，這與審計最高收入54.9億元相比相差甚遠。在我國的注冊會計師行業(yè)總收入中，所有非審計業(yè)務(wù)的收入占總收八的將近30%，比例并不是很大。我國收入越高的會計師事務(wù)所，它們的審計業(yè)務(wù)收入所占總收入的比例也越大，例如收入在5000萬以上的會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)收入占總收入的比例高達80.88%。因此，在我國，非審計業(yè)務(wù)收入所占會計師事務(wù)所總收入的比例較小，業(yè)務(wù)范圍也較小，審計業(yè)務(wù)還是占有絕對優(yōu)勢的。

（三）開設(shè)非審計業(yè)務(wù)的大型會計師事務(wù)所的數(shù)量比較少。非審計業(yè)務(wù)收入占會計師事務(wù)所總收益在30%以上的事務(wù)所數(shù)量很少，占中國大型事務(wù)所數(shù)量的比例還不足14%。而我國非審計業(yè)務(wù)收入占整個注冊會計師行業(yè)收入的比例大于百強公司非審計業(yè)務(wù)收入所占比例。因此可見，我國注冊會計師行業(yè)提供非審計服務(wù)的會計師事務(wù)所主要依賴中小型規(guī)模的會計師事務(wù)所，規(guī)模比較大的事務(wù)所，尤其是國內(nèi)知名事務(wù)所，對于發(fā)展非審計服務(wù)的重視程度還有待加強。

三、發(fā)展非審計業(yè)務(wù)需要采取的措施

（一）鼓勵規(guī)模較大的會計師事務(wù)所嘗試開展新興的非審計業(yè)務(wù)。大型會計師事務(wù)所擁有充足的資金保障，更健全的運營體系，大量高水平和高職業(yè)道德的專業(yè)人才，同時具備更好的服務(wù)信譽和服務(wù)質(zhì)量，也有著更多的客戶資源。這樣深厚的基礎(chǔ)，使得大型特大型會計師事務(wù)所能夠快速適應(yīng)非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，也能夠更加快速的將非審計業(yè)務(wù)發(fā)展到定規(guī)模。對于新興的非審計業(yè)務(wù)，它的發(fā)展需要盈利能力更強的會計師事務(wù)所作為支持，這樣會使非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展風(fēng)險更低。

（二）建議我國中小型事務(wù)所根據(jù)自身特點發(fā)展非審計業(yè)務(wù)。由于中小型事務(wù)所相對于大型特大型事務(wù)所而言信譽度、服務(wù)質(zhì)量等都稍顯遜色，因此，我國中小型會計師事務(wù)所普遍審計收入不高，這導(dǎo)致事務(wù)所中的會計師們收入普遍較低，工作熱情普遍不高。為了解決這一難題，中小型會計師事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)自身實力和特點，適度發(fā)展非審計業(yè)務(wù)。其實非審計業(yè)務(wù)的種類并不單一，中小型事務(wù)所可以找到自己的專長，先開展某項或某幾項非審計業(yè)務(wù)，所謂“術(shù)業(yè)專攻”就是這個道理。把精力集中在做好這幾項非審計業(yè)務(wù)上，有助于獲得良好的口碑，這樣才能確保未來的穩(wěn)定發(fā)展。中小型會計師事務(wù)所應(yīng)在競爭中突出自身的特點，將一項非審計業(yè)務(wù)做強，在確保自身資金充足時，尋求些其他規(guī)模較小的會計師事務(wù)所進行合并，之后再發(fā)展另一項非審計業(yè)務(wù)，穩(wěn)扎穩(wěn)打才能穩(wěn)中求勝。

（三）加強非審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督監(jiān)管工作。對注冊會計師違規(guī)違法行為，有關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)法。法律是確保注冊會計師不“誤入歧途”的最好措旋，制定專門合理的法律，加大懲罰違法違規(guī)行為的處罰力度，出發(fā)力度應(yīng)該滿足該條件，即：受處罰人員受到的損失遠大于其進行違規(guī)操作所獲得的利益，對于違規(guī)情節(jié)嚴(yán)重的注冊會計師，監(jiān)管部門視情況可吊銷其注冊會計師資格，并限制其繼續(xù)從事會計行業(yè)，對于有責(zé)任的會計師事務(wù)所可以對其進行罰款，情節(jié)嚴(yán)重的可取消其營業(yè)資格。