院振東

摘要：隨著現(xiàn)代公司治理理論的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用不再是單一的監(jiān)督，而是向更加專業(yè)和服務(wù)性更強(qiáng)的方面轉(zhuǎn)變。煙草公司的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)相對(duì)較少，立足于監(jiān)督功能，逐步轉(zhuǎn)變是發(fā)展的方向。當(dāng)前煙草公司的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，建立執(zhí)行了委派制度、加強(qiáng)了審計(jì)信息化建設(shè)和提高人員素質(zhì)等方面來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的作用，但仍需要進(jìn)一步從功能轉(zhuǎn)變、充分提高監(jiān)督作用和風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。

關(guān)鍵詞：煙草公司 內(nèi)部審計(jì) 監(jiān)督 獨(dú)立性

煙草企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的

部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)保證。企業(yè)的良好運(yùn)行是審計(jì)監(jiān)督工作的個(gè)重要目的，因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的功能定位和作用體現(xiàn)，是提高抵抗風(fēng)險(xiǎn)和提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要措施。

一、內(nèi)部審計(jì)的重要性體現(xiàn)

內(nèi)部審計(jì)之所以可以作為現(xiàn)代公司治理下對(duì)各層受托人實(shí)施監(jiān)督的實(shí)體，是由內(nèi)部審計(jì)的功能和內(nèi)容決定的。

（一）為企業(yè)所有者服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)固有的功能

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，所有者出于對(duì)自身利益的關(guān)注而要求更多了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，不但需要事后鑒證，更要求對(duì)受托經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行事前、事中的監(jiān)督。這要求也不是外部審計(jì)的事后鑒證所能滿足的，而必然借助于內(nèi)部審計(jì)。由此可知，在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在滿足管理分權(quán)需要的同時(shí)又為企業(yè)所有者服務(wù)，這既是內(nèi)部審計(jì)固有功能的回歸，也促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)功能的全面發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容決定其可以滿足現(xiàn)代公司治理下對(duì)監(jiān)督的需要

內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生至今，其主要內(nèi)容已從單的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到內(nèi)控制度審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)，審計(jì)涉及的范圍包括了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各環(huán)節(jié)，這決定了內(nèi)部審計(jì)可滿足現(xiàn)代公司治理下對(duì)各層受托人進(jìn)行監(jiān)督的需要。因?yàn)?，無論哪方面的監(jiān)督評(píng)價(jià)，都要借助于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的檢查驗(yàn)證、對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督控制、對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程及計(jì)劃執(zhí)行過程進(jìn)行觀察跟蹤和檢測(cè)，以獲取各種必要信息，而這些目的和過程均未在內(nèi)部審計(jì)所涉及內(nèi)容的范圍之內(nèi)。

二、煙草公司內(nèi)部審計(jì)工作的完善措施

（一）改變內(nèi)部審計(jì)職能

內(nèi)部審計(jì)的職能不僅僅是監(jiān)督職能，而是逐漸轉(zhuǎn)變成為：專業(yè)的評(píng)價(jià)、咨詢、服務(wù)和管理等職能。未來煙草公司應(yīng)該朝著該方向逐步轉(zhuǎn)變職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的在評(píng)價(jià)、咨詢和服務(wù)管理方面的其他職能，監(jiān)督職能充分發(fā)揮后，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展提供的重大支持。

（二）推行和完善上級(jí)委派審計(jì)制度

審計(jì)委派制從推行經(jīng)驗(yàn)來看，審計(jì)委派制執(zhí)行徹底與否，問題的關(guān)鍵在于審計(jì)人員的人事歸屬，保證審計(jì)人員不再受駐地考核和工資分配等利益相關(guān)問題的困擾，經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立、地位上超脫，才能有效提高審計(jì)人員的積極性。

要讓審計(jì)委派制和內(nèi)部審計(jì)工作落到實(shí)處，一方面充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性，另一方面也保持其地位的獨(dú)立性和權(quán)威性。是對(duì)單位的管理人員的違規(guī)行為進(jìn)行問責(zé)，二是由于審計(jì)人員不認(rèn)真、不細(xì)致，應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題沒有發(fā)現(xiàn)，而被外部檢查發(fā)現(xiàn)，給企業(yè)造成較大損失的，或者損害被審計(jì)單位或個(gè)人的合法權(quán)益的行為，要對(duì)參審人員進(jìn)行問責(zé)。這就要求在審計(jì)工作進(jìn)行之前，先編制詳細(xì)的審計(jì)方案和審計(jì)計(jì)劃，細(xì)化各項(xiàng)審計(jì)工作，按項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)劃分為不同的審計(jì)部分，再由負(fù)責(zé)人視項(xiàng)目特點(diǎn)分工給具有不同勝任能力的審計(jì)人員，逐級(jí)負(fù)責(zé)。這樣才能把審計(jì)問責(zé)制落實(shí)到實(shí)處。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)變

當(dāng)前國(guó)家煙草專賣局推行審計(jì)委派制要求建立真正有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，把內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)治理的重要工具，已經(jīng)有越來越多的人認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員報(bào)考各類專業(yè)考試，獲取專業(yè)資格。在公司內(nèi)建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)估及獎(jiǎng)懲制度，提高內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性，努力為內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，樹立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)等職能。更為重要的是把審計(jì)結(jié)果落到實(shí)處，根據(jù)審計(jì)的建設(shè)性意見和整改建議，下發(fā)整改通知書，建立長(zhǎng)效機(jī)制，防止同樣的問題反復(fù)出現(xiàn)。

（四）加強(qiáng)電子化技術(shù)手段的利用程度

煙草公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的要求，加強(qiáng)審計(jì)電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，加快推進(jìn)“利用計(jì)算機(jī)審計(jì)模式（又稱計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)），創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算電算化，會(huì)計(jì)信息傳輸實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化，但是審計(jì)中沒有把對(duì)信息化設(shè)備的利用最大化，相當(dāng)

部分還使用傳統(tǒng)的手工處理，不僅效率低下，而且很難查出微機(jī)處理過程中的錯(cuò)弊，影響審計(jì)工作質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)和專業(yè)化水平

審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，其思想業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。對(duì)于審計(jì)工作，不僅要考核業(yè)績(jī)，更要評(píng)價(jià)誠(chéng)信，對(duì)審計(jì)人員的不良行為要加重處罰，避免由于審計(jì)結(jié)論失真而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)所配備的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)專業(yè)性。從工作經(jīng)驗(yàn)上，盡量招收具備基礎(chǔ)工作和專業(yè)性強(qiáng)的人員，應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)關(guān)注意識(shí)和職業(yè)判斷能力。鑒于內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)，為了發(fā)現(xiàn)問題、降低風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員必須提高職業(yè)敏感度和判斷力。工作中應(yīng)該增強(qiáng)業(yè)務(wù)水平培訓(xùn)I和考核，對(duì)審計(jì)技術(shù)的掌握程度考核等多方面的人才培養(yǎng)計(jì)劃。