孫鑫

摘 要：在我國(guó)現(xiàn)行的稅制下，增值稅和營(yíng)業(yè)稅長(zhǎng)期并行，使得對(duì)同一商品或勞務(wù)重復(fù)征稅的問題較為嚴(yán)重；同時(shí)，也使得各企業(yè)稅負(fù)不公平的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。隨著我國(guó)改革開放進(jìn)程的加深以及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，我國(guó)傳統(tǒng)的稅收政策已經(jīng)無法滿足現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，尤其是體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅的征收方面。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；營(yíng)改增；稅率

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是我國(guó)于2011年11月由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中發(fā)布的，改革的主要內(nèi)容是在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，以期達(dá)到營(yíng)業(yè)稅全面改征增值稅的目的。

一、“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的利好

1.營(yíng)改增將大力提高企業(yè)盈利能力，對(duì)服務(wù)業(yè)專業(yè)的分工起到促進(jìn)作用

我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅是全額征收、對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和原材料等沒有任何抵扣，而增值稅實(shí)行稅額抵扣制，也就是說實(shí)行營(yíng)改增政策后可以實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的抵扣，這樣可以鼓勵(lì)企業(yè)購(gòu)置新設(shè)備，有利于企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力。這種征收方法消除了重復(fù)征稅，長(zhǎng)遠(yuǎn)來看具有科學(xué)性和合理性，能夠降低服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，從而有更多的資本投入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展之中，使企業(yè)向細(xì)分化和專業(yè)化邁進(jìn)。

2.營(yíng)改增將降低建筑業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)總額，提高建筑業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率

營(yíng)改增政策實(shí)施初期，對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)來說會(huì)有很多環(huán)節(jié)難以取得增值稅專用發(fā)票，結(jié)果就是會(huì)使建筑業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額降低，因?yàn)闀?huì)有很多進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)繳納過多的增值稅。

增值稅作為一種價(jià)外稅，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，建筑企業(yè)在運(yùn)營(yíng)建設(shè)過程中購(gòu)置的各種機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，以及各種原材料、輔助材料等存貨成本，都可以按取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)總額的下降，這樣相較于沒有實(shí)行“營(yíng)改增”前，將會(huì)提高企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。

二、“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的弊端

1.營(yíng)改增或致建筑業(yè)資金鏈斷裂

根據(jù)在北京范圍內(nèi)的一項(xiàng)“營(yíng)改增”政策調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，幾家大型北京市屬建筑企業(yè)對(duì)增值稅（稅率以11%計(jì)）進(jìn)行測(cè)算，雖然各企業(yè)引用的2010年的具體數(shù)據(jù)不一樣，但是結(jié)論一樣：企業(yè)稅負(fù)是增加的。

比如北京一家建筑業(yè)的集團(tuán)公司，實(shí)行“營(yíng)改增”政策以后，該企業(yè)納稅總額為53893663元，比營(yíng)業(yè)稅（41893554元）多出1.28%，即12000109元，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)比營(yíng)業(yè)稅時(shí)增加了42.70%。

出現(xiàn)這樣不降反增的情況，由于建筑企業(yè)有很多成本項(xiàng)目無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，從而無法完全抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是稅收增加的主要因素。也就是說“營(yíng)改增”意味著原來以營(yíng)業(yè)額為稅基納稅的企業(yè)，轉(zhuǎn)變成以工業(yè)和商業(yè)增加值為稅基納稅，在這個(gè)過程中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減少重復(fù)征稅。例如，增值稅暫行條例規(guī)定小規(guī)模納稅人按 3%稅率征收增值稅，建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)大部分都是小規(guī)模納稅人，他們無法提供增值稅專用發(fā)票，所以無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。其次，建筑施工企業(yè)需要用到的磚、瓦、灰、沙、石等材料，大多都由農(nóng)民進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，而且季節(jié)性要求強(qiáng)，原料緊俏時(shí)，貨主大多要求當(dāng)場(chǎng)現(xiàn)金交易，也提供不了增值稅專用發(fā)票。并且大多數(shù)磚、瓦、灰、沙、石經(jīng)營(yíng)方采取按照6%稅率核定征收，所以這部分經(jīng)營(yíng)方不能向建筑施工企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，所以建筑施工企業(yè)亦無法取得增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

北京市建筑業(yè)聯(lián)合會(huì)調(diào)查組調(diào)查認(rèn)為，如果增值稅稅率為 11%，按照上述測(cè)算，在現(xiàn)有建筑市場(chǎng)整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將會(huì)較大幅度上升，對(duì)于目前微利行業(yè)的建筑業(yè)會(huì)造成重大打擊。

2.營(yíng)改增使交通運(yùn)輸業(yè)增壓

交通運(yùn)輸業(yè)一直是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性部門，為整個(gè)社會(huì)提供運(yùn)輸服務(wù)，是人員、貨物和信息流通的物質(zhì)基礎(chǔ)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位，對(duì)其進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革意義重大；此外，在營(yíng)改增之前，企業(yè)支付的符合標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)輸費(fèi)用已按7%的抵扣率納入增值稅抵扣范圍，而對(duì)運(yùn)輸發(fā)票等相關(guān)抵扣憑證的管理也日漸完善，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行改革的基底較好，其營(yíng)改增后稅負(fù)的不降反升引起多方關(guān)注。

由于稅率的顯著提高及如過路費(fèi)、站場(chǎng)代理費(fèi)等占比較大的相關(guān)費(fèi)用不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等導(dǎo)致部分交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)稅負(fù)是增加的，對(duì)策是建立完善與營(yíng)改增相適應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度并酌情增加道路運(yùn)輸業(yè)可抵扣項(xiàng)目范圍。

“營(yíng)改增”辦法規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)稅率將從原來的3%上升到11%，本次調(diào)查物流企業(yè)作為交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后的一般納稅人，稅收負(fù)擔(dān)確實(shí)增加了很多，解決的辦法只有通過進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。試點(diǎn)開始后不久該企業(yè)就拿著國(guó)稅部門開具的“營(yíng)改增“文件，統(tǒng)一辦理了油卡，發(fā)放給司機(jī)以便開具增值稅專用發(fā)票。雖然手續(xù)相對(duì)麻煩了很多，但是第一個(gè)月就有顯著成效，抵扣了將近八九萬元的稅。

本次調(diào)查物流企業(yè)還購(gòu)置了一些建筑材料用于企業(yè)內(nèi)部維修，這一項(xiàng)目完成也為企業(yè)抵扣了七八萬元的稅。記者從一名企業(yè)負(fù)責(zé)人那里了解到，我們企業(yè)本次納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，作為“營(yíng)改增”的一般納稅人，如果下游企業(yè)也是納入試點(diǎn)企業(yè)，可以給下游企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，可以拿他們的發(fā)票按11%的比例進(jìn)行抵扣。因此，經(jīng)過幾輪協(xié)商后，有七八家下游企業(yè)表示可以給該物流企業(yè)承擔(dān)兩到三個(gè)點(diǎn)的稅負(fù)。

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