張秀麗

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)越來(lái)越多，應(yīng)收賬款也隨之增多。往來(lái)賬管理具有重要意義，不僅能夠減少企業(yè)銷(xiāo)售中的資金占用，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，對(duì)改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境十分重要。筆者結(jié)合自己多年的工作經(jīng)驗(yàn)針對(duì)往來(lái)款核算的現(xiàn)狀指出其存在的不足，并提出相關(guān)的調(diào)整建議。

關(guān)鍵詞：往來(lái)賬款；應(yīng)收賬款；應(yīng)付賬款

往來(lái)賬款是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的組成部分，其包括企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的應(yīng)收、預(yù)付、預(yù)收、應(yīng)付款項(xiàng)統(tǒng)稱(chēng)為往來(lái)賬款。企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，越來(lái)越多的運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷(xiāo)，進(jìn)而造成企業(yè)往來(lái)賬項(xiàng)增加。應(yīng)收項(xiàng)目款回收不及時(shí)，則形成壞賬，給企業(yè)造成資金損失；應(yīng)付項(xiàng)目款反映不正確，則存在付款風(fēng)險(xiǎn)。所以往來(lái)賬款管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理很重要。

一、往來(lái)賬款管理存在的問(wèn)題及原因分析

1.沒(méi)有完善的往來(lái)賬款管理制度。

相當(dāng)多企業(yè)的管理層對(duì)往來(lái)賬的管控重視程度不夠，不僅財(cái)務(wù)部門(mén)中沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)崗位來(lái)負(fù)責(zé)往來(lái)賬管理工作，對(duì)于往來(lái)賬管理工作的績(jī)效考核及獎(jiǎng)懲制度也沒(méi)有設(shè)立，所以導(dǎo)致企業(yè)中的往來(lái)賬管理不受重視，缺乏后續(xù)跟蹤管理，這導(dǎo)致往來(lái)賬金額的不斷增加，賬目越積越多，導(dǎo)致復(fù)雜程度、混亂程度增加，為企業(yè)帶來(lái)催款成本的增加，清理工作難度也增加許多。

2.往來(lái)賬的會(huì)計(jì)處理不規(guī)范

很多企業(yè)對(duì)往來(lái)賬的會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范，不僅表現(xiàn)在分類(lèi)不準(zhǔn)確，明細(xì)科目設(shè)置不規(guī)范，而且還存在著會(huì)計(jì)核算失真的現(xiàn)象。有的企業(yè)用在往來(lái)賬款的二級(jí)科目中，用其他等三級(jí)科目來(lái)核算明細(xì)往來(lái)賬款，這導(dǎo)致無(wú)法明確往來(lái)賬款歸屬與那個(gè)具體單位，為日后的追查勾稽審核工作帶來(lái)了難度。而且有的企業(yè)還將應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款余額直接對(duì)沖，這導(dǎo)致收入和支出會(huì)計(jì)核算的混亂，使得會(huì)計(jì)信息失真，而且對(duì)企業(yè)往來(lái)賬款的管理也造成了很大的負(fù)面影響。

3.利用往來(lái)賬款調(diào)節(jié)結(jié)余及利潤(rùn)

利用往來(lái)賬款調(diào)節(jié)結(jié)余及利潤(rùn)也是往來(lái)賬款中存在的問(wèn)題。一些單位在年底搞虛假出售，對(duì)方并不需要支付產(chǎn)品的款項(xiàng)，將其掛在應(yīng)收賬款名下，提高賬面收入。有的單位將違規(guī)收費(fèi)等掛入往來(lái)賬戶(hù)，借此來(lái)隱瞞收入，導(dǎo)致單位小金庫(kù)、賬外賬的產(chǎn)生。有對(duì)企業(yè)甚至將應(yīng)付款項(xiàng)作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，已達(dá)到逃稅的目的。這些都是往來(lái)款項(xiàng)中存在的問(wèn)題。

4.往來(lái)賬款不及時(shí)清理。

在實(shí)際工作中核對(duì)不及時(shí)，會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)往來(lái)賬不定期核對(duì)，或年底才對(duì)帳，更嚴(yán)重的甚至對(duì)往來(lái)賬中的單據(jù)不全、憑證不規(guī)范問(wèn)題也不重視，得過(guò)且過(guò)，為了及時(shí)結(jié)賬而有意忽略問(wèn)題。這反映了財(cái)會(huì)工作人員在日常工作中忽視賬款各項(xiàng)目的填報(bào)要求，直接填列各賬戶(hù)總賬余額。結(jié)果使企業(yè)資產(chǎn)虛增，負(fù)債虛減。結(jié)果時(shí)間長(zhǎng)了，往來(lái)賬問(wèn)題越積越多，最后不得已應(yīng)收款項(xiàng)等成了壞賬，給公司帶來(lái)了不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

二、完善和加強(qiáng)往來(lái)賬款管理的對(duì)策與建議

1.建立并健全規(guī)范的管理制度

首先是公司上層人員要以身作則，要準(zhǔn)確決策、及時(shí)審批，保證往來(lái)賬的順利核算。財(cái)務(wù)人員對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)進(jìn)行賬齡分析，合理的提取壞賬準(zhǔn)備，使企業(yè)的有限資金最大限度發(fā)揮作用。同時(shí)應(yīng)避免因時(shí)間長(zhǎng)而造成資金的時(shí)間價(jià)值喪失。其次對(duì)往來(lái)賬款應(yīng)進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。不僅要在實(shí)際的核算中嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行核算管理，同時(shí)還應(yīng)重視往來(lái)賬款的催收工作。定期對(duì)往來(lái)賬款進(jìn)行催收，制定具體的收款計(jì)劃和方案。最后，應(yīng)使往來(lái)帳款的工作持續(xù)有效的堅(jiān)持下去，設(shè)置獎(jiǎng)懲制度，減少呆賬、死賬的發(fā)生。

2.對(duì)客戶(hù)資信做好事前調(diào)查

可以通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的真實(shí)性，來(lái)評(píng)價(jià)客戶(hù)單位的經(jīng)營(yíng)狀況、償債能力、現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)能力，盈利能力等，以為管理層對(duì)是否授信做出決策。也可以通過(guò)對(duì)客戶(hù)所在產(chǎn)業(yè)鏈上的其他企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，搜集客戶(hù)的信用資料及還款能力等信息以作出賒銷(xiāo)決策。

3.加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的核算工作

提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量，對(duì)已到期的款項(xiàng)要及時(shí)進(jìn)行結(jié)算、催收和清理。往來(lái)賬的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)仔細(xì)、規(guī)范，應(yīng)當(dāng)以具體單位作為明細(xì)項(xiàng)來(lái)進(jìn)行二級(jí)科目核算，而且核算要仔細(xì)，要一筆業(yè)務(wù)記一筆帳，不要合并多個(gè)業(yè)務(wù)記一筆帳，更不要應(yīng)收、應(yīng)付科目對(duì)沖。要保證余額準(zhǔn)確、帳實(shí)相符、并每月定期核對(duì)往來(lái)賬，向企業(yè)有關(guān)部門(mén)報(bào)送往來(lái)賬清單，以便于及時(shí)解決企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)存在的問(wèn)題，防止產(chǎn)生壞賬。大多數(shù)情況下，企業(yè)之間由于購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債務(wù)和債權(quán)，購(gòu)銷(xiāo)雙方應(yīng)該同時(shí)確認(rèn)、同步反映和核算，如有差異，則應(yīng)及時(shí)找出差異并進(jìn)行處理。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，及時(shí)定期清理往來(lái)賬款

一是強(qiáng)化管理責(zé)任，分類(lèi)甄別處理。督促財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等科目下的往來(lái)賬款，就事由、發(fā)生的時(shí)間、審批人、擔(dān)保人等內(nèi)容，逐一整理，結(jié)合賬齡長(zhǎng)短及掛賬原因予以分類(lèi)，有針對(duì)性的采取不同方式予以清理。二是對(duì)長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目，及時(shí)與業(yè)務(wù)部門(mén)溝通，對(duì)于符合轉(zhuǎn)銷(xiāo)條件的，及時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理。三是財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)函證工作認(rèn)真進(jìn)行差異分析，確保帳務(wù)核算準(zhǔn)確、真實(shí)。四是嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)的規(guī)定，保證帳務(wù)處理和會(huì)計(jì)監(jiān)管的延續(xù)性。

“往來(lái)賬”與企業(yè)收支高度相關(guān)，與企業(yè)償債能力、盈利能力高度關(guān)聯(lián)，同時(shí)也是盈余管理的重點(diǎn)，容易成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具，所以加強(qiáng)往來(lái)賬的科學(xué)管理，對(duì)于提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)能力和盈利能力，搞清企業(yè)家底，保護(hù)公司資產(chǎn)安全具有重要意義。

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