龔 旻，程 鵬

(武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，武漢430072)

一、引言

宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是微觀經(jīng)濟(jì)效率的體現(xiàn)。中國(guó)經(jīng)濟(jì)過(guò)去30年的高速增長(zhǎng)是資源解放和效率改善的綜合反映。技術(shù)進(jìn)步、企業(yè)管理方式改善、專業(yè)化分工深化、政府職能轉(zhuǎn)變等都有效促進(jìn)了中國(guó)生產(chǎn)率的改善。在眾多影響生產(chǎn)率的因素中，稅制，由于直接改變了微觀主體選擇的機(jī)會(huì)成本，因此其影響力不容忽視。1994年前后的稅制改革確立了現(xiàn)行稅制的基本架構(gòu)。在現(xiàn)有稅制框架下，增值稅成為最主要的稅種，2012年國(guó)內(nèi)增值稅占稅收總收入的比重達(dá)到26.2%。盡管近年來(lái)增值稅占稅收總收入的比重連年下降，但是隨著“營(yíng)改增”的試點(diǎn)和正式推行，增值稅的重要性將會(huì)越來(lái)越突出。

增值稅和其他稅種相比，只對(duì)最終消費(fèi)征稅，因此避免了其他一些間接稅制所具有的低效率(Burgess and Setrn，1993)。［1］在實(shí)際中，增值稅經(jīng)常被用于替代營(yíng)業(yè)稅和單一階段的銷售稅。營(yíng)業(yè)稅對(duì)中間交易征稅，因此會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)效率損失。銷售稅由于難以區(qū)分最終銷售，也難免會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)效率損失(Ring，1999)。［2］但也有學(xué)者指出，增值稅在經(jīng)濟(jì)效率上的比較優(yōu)勢(shì)并非象一般人所認(rèn)為的那么顯著(Krauss and Bird，1971)。［3］當(dāng)交易鏈條一旦發(fā)生斷裂，增值稅就會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)效率的損失。除此之外，退稅體制的不完善以及過(guò)高的法定退稅，意味著增值稅將不利于出口和中間交易，從而減少出口和國(guó)內(nèi)產(chǎn)出(Desai and Hines，2005)。［4］增值稅對(duì)非正式經(jīng)濟(jì)部門也會(huì)產(chǎn)生不利影響(Piggott and Whalley，2001;Emran and Stiglitz，2005;Keen，2008)。［5～7］這說(shuō)明增值稅制度對(duì)資源配置效率的影響很大程度上依賴于其制度本身的設(shè)計(jì)。

增值稅的內(nèi)控機(jī)制是增值稅制度符合效率原則的重要保證。增值稅的內(nèi)控機(jī)制是增值稅所特有的鏈?zhǔn)秸?、扣稅機(jī)制，也就是說(shuō)增值稅納稅人在履行繳納增值稅義務(wù)的同時(shí)也享受到扣減進(jìn)項(xiàng)稅的權(quán)利，以保證稅負(fù)逐環(huán)節(jié)推移。這也是增值稅和傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅的關(guān)鍵區(qū)別所在。任何內(nèi)控機(jī)制失調(diào)的情形都會(huì)破壞到增值稅的效率特征，因?yàn)楦蓴_內(nèi)控機(jī)制發(fā)揮作用意味著某個(gè)行業(yè)的增值稅納稅人的納稅義務(wù)或者扣稅權(quán)利中斷。在納稅義務(wù)中斷的情況下，相當(dāng)于該行業(yè)的增值稅納稅人獲得了一筆來(lái)自于政府的補(bǔ)貼，從而扭曲了該行業(yè)配置資源的機(jī)會(huì)成本;同樣，在扣稅權(quán)利中斷的情況下，相當(dāng)于政府對(duì)該行業(yè)的增值稅納稅人課征了一筆多余的稅，在其他行業(yè)的增值稅納稅人正常享受到相應(yīng)扣稅權(quán)利的情況下，會(huì)干擾到該行業(yè)進(jìn)行理性決策的機(jī)會(huì)成本?？偠灾?，當(dāng)增值稅內(nèi)控機(jī)制失調(diào)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)主體選擇的機(jī)會(huì)成本發(fā)生相對(duì)變化，從而導(dǎo)致替代效應(yīng)，破壞增值稅的效率特征。

我國(guó)的增值稅制度從1979年引進(jìn)開始，1994年才正式建立起來(lái)，至今經(jīng)過(guò)了數(shù)次擴(kuò)圍和轉(zhuǎn)型，增值稅的效率作用越來(lái)越顯現(xiàn)出來(lái)。但內(nèi)控機(jī)制也一直由于各種原因的干擾而無(wú)法充分發(fā)揮作用。2013年8月1日，增值稅“擴(kuò)圍”正式在全國(guó)推行?！盃I(yíng)改增”將國(guó)民經(jīng)濟(jì)流量中更多的稅基納入到增值稅制度之中，促使增值稅內(nèi)控機(jī)制的作用被進(jìn)一步釋放出來(lái)。在這一背景下，將增值稅對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)效率所產(chǎn)生的影響進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

本文基于SFA模型從省際層面具體探討稅收結(jié)構(gòu)中增值稅比重變化對(duì)我國(guó)生產(chǎn)率的影響。根據(jù)Kumbhakar和Lovell的研究，對(duì)生產(chǎn)率進(jìn)行區(qū)分，再分別探討稅收結(jié)構(gòu)中增值稅比重變化對(duì)生產(chǎn)率各組成部分的影響。

二、模型和數(shù)據(jù)說(shuō)明

(一)模型說(shuō)明

Solow(1957)［8］正式提出具有規(guī)模報(bào)酬不變的總量生產(chǎn)函數(shù)和增長(zhǎng)方程，并從中分解出全要素生產(chǎn)率(Total Factor Productivity)概念，作為衡量生產(chǎn)率的重要指標(biāo)。長(zhǎng)期以來(lái)，新古典學(xué)派的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論將全要素生產(chǎn)率的增長(zhǎng)率視同于技術(shù)進(jìn)步。國(guó)內(nèi)對(duì)全要素生產(chǎn)率的研究較多，但沿用新古典學(xué)派的傳統(tǒng)，對(duì)全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)的組成部分沒(méi)有加以嚴(yán)格區(qū)分，將其混同于技術(shù)進(jìn)步(王志剛等，2006)。［9］實(shí)際上，全要素生產(chǎn)率的變化可以區(qū)分為生產(chǎn)效率的變化、技術(shù)進(jìn)步的變化、規(guī)模效率的變化和資源生產(chǎn)效率的變化(Kumbhakar and Lovell，2000)。［10］作為全要素生產(chǎn)率的組成部分，無(wú)論是技術(shù)進(jìn)步，還是生產(chǎn)效率的改進(jìn)，都會(huì)導(dǎo)致全要素生產(chǎn)率的提高。但是技術(shù)進(jìn)步和生產(chǎn)效率之間不存在確定性的關(guān)系。

其中，TFPit為全要素生產(chǎn)率的變化率，TEit為生產(chǎn)效率變化率，TPit為技術(shù)進(jìn)步率，Ej(j=1，2)分別表示資本和勞動(dòng)的產(chǎn)出彈性，E為規(guī)模彈性，xj為第j種要素投入的變化率。

由于生產(chǎn)函數(shù)的選取不同，對(duì)全要素生產(chǎn)率的具體估算值會(huì)存在一定差異。本文采用超越對(duì)數(shù)生產(chǎn)函數(shù)的形式:如果技術(shù)進(jìn)步的速度過(guò)快，可能同時(shí)伴隨著生產(chǎn)效率的下降。當(dāng)然，也可能生產(chǎn)效率提高和技術(shù)退步共存(王志剛等，2006)。［9］

Kumbhakar和 Lovell(2000)［10］給出了全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)率的分解公式:

其中，Yit、Kit和 Lit分別表示第 t期第 i個(gè)省的實(shí)際產(chǎn)出、實(shí)際資本投入和勞動(dòng)力投入。t是時(shí)間趨勢(shì)，用于衡量技術(shù)進(jìn)步。

據(jù)此可以定義第t期第i個(gè)省的資本產(chǎn)出彈性、勞動(dòng)產(chǎn)出彈性、規(guī)模彈性，除此之外，還可以定義第t期第i個(gè)省的技術(shù)進(jìn)步率(Kumbhakar and Lovell，2000):［10］

(二)隨機(jī)邊界分析

本文使用Battese和Coelli(1995)［11］發(fā)展的隨機(jī)邊界分析(SFA)進(jìn)行分析。該模型可表述為:

其中，β為待估參數(shù);Yit是實(shí)際產(chǎn)出，在本文中是第t期第i個(gè)省的對(duì)數(shù)化的實(shí)際產(chǎn)出;Xit是要素投入，在本文中對(duì)應(yīng)第t期第i個(gè)省對(duì)數(shù)化的實(shí)際資本存量、勞動(dòng)力、時(shí)間趨勢(shì)及其二次項(xiàng)和交乘項(xiàng)。ωit為第t期第i個(gè)省的隨機(jī)誤差項(xiàng)，服從標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)分布 N(0，)，且獨(dú)立于 νit;νit為第t期第i個(gè)省的無(wú)效率項(xiàng)，在本文中，假設(shè)νit服從半正態(tài)分布 N(μit)，是一個(gè)非負(fù)的隨機(jī)變量。νit可以表示為:

其中，Zit是影響無(wú)效率項(xiàng)的因素，外生于生產(chǎn)過(guò)程，在本文中，核心解釋變量是增值稅比重。同時(shí)，參考王志剛等(2006)［9］的做法，引入以下變量作為影響無(wú)效率項(xiàng)的控制變量:國(guó)有工業(yè)產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值比重、財(cái)政支出占GDP的比重、出口占GDP的比重、初始人力資本、初始物質(zhì)資本、增值稅占稅收收入比重、地區(qū)虛擬變量;γ為待估參數(shù);隨機(jī)誤差項(xiàng)εit服從正態(tài)分布N(0，)。按照通常的做法，技術(shù)效率項(xiàng)可以被定義為生產(chǎn)效率:

對(duì)于生產(chǎn)函數(shù)和生產(chǎn)無(wú)效率方程的估計(jì)，早期采用兩步估計(jì)法。先估計(jì)生產(chǎn)函數(shù)，并在此基礎(chǔ)上計(jì)算無(wú)效率項(xiàng)，然后再估計(jì)生產(chǎn)無(wú)效率方程。由于SFA包含復(fù)合殘差，最小二乘法不再適用。Battese和 Coelli(1995)［11］建議使用最大似然法進(jìn)行估計(jì)。而對(duì)于生產(chǎn)無(wú)效率方程，由于無(wú)效率部分非負(fù)，因此需要采用截?cái)嗷貧w。由于兩步估計(jì)法存在一些計(jì)量上的缺陷，后來(lái)發(fā)展了一步估計(jì)法來(lái)彌補(bǔ)兩步估計(jì)法的不足。一步估計(jì)法采用極大似然估計(jì)或非線性最小二乘法估計(jì)。本文為了比較模型的穩(wěn)健性，將同時(shí)采用兩種方法進(jìn)行估計(jì)。

除此之外，對(duì)于技術(shù)進(jìn)步方程和規(guī)模效率方程，將采取與面板數(shù)據(jù)模型相應(yīng)的估計(jì)策略。

(三)數(shù)據(jù)說(shuō)明

估計(jì)中所采用的數(shù)據(jù)主要來(lái)自中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒、各省區(qū)統(tǒng)計(jì)年鑒、《新中國(guó)六十年統(tǒng)計(jì)資料匯編》、中經(jīng)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)等。數(shù)據(jù)類型包括28個(gè)省份18年的面板數(shù)據(jù)。①本文只包含28個(gè)省份，是因?yàn)閿?shù)據(jù)限制省略了西藏和海南2個(gè)省份，同時(shí)把四川和重慶合并處理。18年是指1994～2011年。在分省份的實(shí)證分析中，按照傳統(tǒng)的劃分，把28個(gè)省份劃分為東、中、西三個(gè)地區(qū)。

模型中所使用到的變量包括:

實(shí)際國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。根據(jù)1978年為基期的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值指數(shù)計(jì)算以1978年為基期的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。

實(shí)際資本存量。根據(jù)永續(xù)盤存法計(jì)算實(shí)際資本存量。所取的折舊率為10%。并以1978年為基期進(jìn)行計(jì)算。

勞動(dòng)力。使用按三次產(chǎn)業(yè)劃分的從業(yè)人員數(shù)來(lái)計(jì)算勞動(dòng)力數(shù)據(jù)。

增值稅比重(vatit)?？梢酝ㄟ^(guò)各省份國(guó)內(nèi)增值稅與稅收收入總額的比值來(lái)衡量該指標(biāo)。增值稅比重衡量了增值稅在稅收結(jié)構(gòu)中的重要程度。

各效率指標(biāo)。將全要素生產(chǎn)率分解為生產(chǎn)效率(TEit)、技術(shù)進(jìn)步率(TPit)和規(guī)模效率的變化(SEit)，其中生產(chǎn)效率通過(guò)SFA模型計(jì)算獲得，技術(shù)進(jìn)步率和規(guī)模效率變化率根據(jù)Kumbhakar和Lovell(2000)［10］提供的公式計(jì)算獲得。

表1 各變量及其統(tǒng)計(jì)特征

控制變量。可以采用國(guó)有工業(yè)總值占工業(yè)總產(chǎn)值的比重衡量市場(chǎng)化水平(marketit)、財(cái)政支出占GDP的比重衡量政府干預(yù)程度(governmentit)，以出口額占GDP的比重衡量開放程度(opennessit)，以1982年小學(xué)以上文化人口比重衡量初始期人力資本存量(hcit)，以1978年實(shí)際資本存量衡量物質(zhì)資本存量(mcit)，把28個(gè)省份劃分為東(east)、中(middle)、西(west)三個(gè)地區(qū)并相應(yīng)構(gòu)造地區(qū)虛擬變量。

上述變量的統(tǒng)計(jì)特征如表1所示。

三、增值稅對(duì)效率影響的實(shí)證檢驗(yàn)

根據(jù)前文所述，為了檢驗(yàn)增值稅對(duì)生產(chǎn)率各部分效率的影響，構(gòu)造了以下4個(gè)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型。結(jié)合超越對(duì)數(shù)生產(chǎn)函數(shù)和SFA模型，構(gòu)造生產(chǎn)函數(shù)的實(shí)證模型和生產(chǎn)無(wú)效率方程，分別為:

技術(shù)效率方程為:

規(guī)模效率方程為:

利用兩步法和一步法分別對(duì)超越對(duì)數(shù)生產(chǎn)函數(shù)進(jìn)行估計(jì)，在此基礎(chǔ)上可以分別得到生產(chǎn)效率、技術(shù)變化率和規(guī)模效率變化的估計(jì)值，再對(duì)各效率方程進(jìn)行估計(jì)。估計(jì)結(jié)果如表2所示。

表2 生產(chǎn)函數(shù)及效率方程估計(jì)結(jié)果

注:*、＊＊、＊＊＊分別表示在10%、5%和1%的置信度水平上顯著。

(一)超越對(duì)數(shù)生產(chǎn)函數(shù)的估計(jì)結(jié)果分析

對(duì)比兩種方法，可以發(fā)現(xiàn)估計(jì)結(jié)果的差異并不大，這證明基于SFA模型的超越對(duì)數(shù)生產(chǎn)函數(shù)的估計(jì)是比較穩(wěn)健的。同時(shí)，生產(chǎn)函數(shù)大部分變量及其二次項(xiàng)的估計(jì)結(jié)果都十分顯著。具體而言，對(duì)于兩步法，資本平均產(chǎn)出彈性為0.364，勞動(dòng)平均產(chǎn)出彈性為0.482;而對(duì)于改進(jìn)后的一步法，資本平均產(chǎn)出彈性為0.468，勞動(dòng)平均產(chǎn)出彈性為0.438?？梢哉J(rèn)為，兩種估計(jì)方法得到的都與預(yù)計(jì)的現(xiàn)實(shí)情形比較一致。但是，根據(jù)最大似然值，兩步法要優(yōu)于一步法。實(shí)際上，蒙特卡羅模擬方法也證實(shí)了一步法要優(yōu)于兩步法(Hung－Jen Wang and Schmidt，2002)。［12］兩步法在某些條件不具備的情況下，會(huì)造成估計(jì)結(jié)果有偏(王志剛等，2006)。［9］因此，在后續(xù)分析中，主要引用一步法的估計(jì)結(jié)果，兩步法的估計(jì)結(jié)果只作為模型穩(wěn)健性的佐證。

(二)生產(chǎn)(無(wú))效率方程的估計(jì)結(jié)果分析

同樣，按照兩種方法獲得了生產(chǎn)效率的估計(jì)值。在估計(jì)結(jié)果中，兩步法是根據(jù)生產(chǎn)效率值構(gòu)造生產(chǎn)效率方程，再通過(guò)截?cái)嗷貧w進(jìn)行估計(jì)。而一步法是使用最大似然法對(duì)SFA模型中的生產(chǎn)無(wú)效率方程進(jìn)行分析。因此，穩(wěn)健結(jié)果顯示兩種方法下估計(jì)的符號(hào)結(jié)果應(yīng)該相反。

從對(duì)生產(chǎn)效率的估計(jì)結(jié)果看，在兩步法估計(jì)下，平均生產(chǎn)效率為0.971，而在一步法估計(jì)下，平均生產(chǎn)效率為0.903。兩步法估算的生產(chǎn)效率分布圖如圖1所示。從圖1可以直觀地看出，1994年以后，超過(guò)半數(shù)省份的生產(chǎn)效率都在90%以上。其分布狀況接近半正態(tài)分布。

本文重點(diǎn)關(guān)注增值稅比重對(duì)生產(chǎn)效率的影響。從表2的估計(jì)結(jié)果可以看出，無(wú)論是一步法還是兩步法，都顯示增值稅比重對(duì)生產(chǎn)效率具有正向影響，并且這種正效應(yīng)是顯著的，即增值稅在稅收結(jié)構(gòu)中所占的比重越高，生產(chǎn)效率越高。這說(shuō)明，隨著近年來(lái)增值稅的擴(kuò)圍和轉(zhuǎn)型，增值稅制度越來(lái)越符合現(xiàn)代增值稅的基本特征。一方面，增值稅擴(kuò)圍使增值稅的內(nèi)控機(jī)制覆蓋了更多的稅基，緩解了增值稅制度在不同稅基之間的替代效應(yīng);另一方面，增值稅轉(zhuǎn)型緩解了增值稅制度在資本勞動(dòng)之間的替代效應(yīng)。聶輝華等(2009)［13］的研究表明，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)產(chǎn)生“阿弗奇—約翰遜效應(yīng)”，更多的資本會(huì)替代勞動(dòng)。資本化水平的提高會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)效率的提高。

在其他控制變量中，除了初始人力資本對(duì)生產(chǎn)效率具有穩(wěn)健的顯著正效應(yīng)外，其他變量對(duì)生產(chǎn)效率的影響在一步法下并不顯著。盡管如此，效應(yīng)的方向在兩種方法下還是保持一致。如估計(jì)結(jié)果顯示，國(guó)有工業(yè)產(chǎn)值占工業(yè)產(chǎn)值的比重越高，生產(chǎn)效率越高;財(cái)政支出占GDP的比重越高，生產(chǎn)效率越高。這兩部分的結(jié)果和王志剛等(2006)［9］的研究結(jié)果有所差異，可能的原因是本文和王志剛等的研究所引用數(shù)據(jù)的時(shí)間差異所致。王志剛等分析的是1978～2003年中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的特征，其間中國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，國(guó)有經(jīng)濟(jì)比重和財(cái)政支出比重下降有利于資源從國(guó)有體制中解放出來(lái)。但隨著制度變遷正效應(yīng)的釋放，其邊際效應(yīng)開始遞減。隨著開放程度的深化，加之1994年以后兩次金融危機(jī)，已經(jīng)基本建立起現(xiàn)代企業(yè)制度的國(guó)有企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生積極影響的能力更大。同時(shí)，政府在近些年積極擴(kuò)大基本建設(shè)支出，為生產(chǎn)效率的改善創(chuàng)造了良好條件。除此之外，結(jié)果還顯示開放程度深化有利于生產(chǎn)效率的改善。初始人力資本和物質(zhì)資本越高的省份其生產(chǎn)效率也越高。同時(shí)，東部省份的生產(chǎn)效率相對(duì)西部省份更高。這些結(jié)論都和王志剛等(2006)［9］的結(jié)論一致，也和我們對(duì)現(xiàn)實(shí)的預(yù)期一致。

(三)技術(shù)效率方程的估計(jì)結(jié)果分析

在技術(shù)效率方程的估計(jì)中，Hausman檢驗(yàn)建議采用固定效應(yīng)模型。因此，在估計(jì)中省略了地區(qū)虛擬變量和初始物質(zhì)資本存量。

從估計(jì)結(jié)果看，增值稅比重越高，越不利于技術(shù)進(jìn)步，該結(jié)論不但顯著而且穩(wěn)健。隨著增值稅轉(zhuǎn)型，固定資產(chǎn)投資既能改善企業(yè)的盈利能力，也能進(jìn)行增值稅抵扣。相對(duì)而言，技術(shù)研發(fā)需要面臨研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，而增值稅并不對(duì)技術(shù)研發(fā)實(shí)行稅收優(yōu)惠，對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行補(bǔ)償。因此，增值稅并不在促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步方面較其他稅種更有優(yōu)勢(shì)。

對(duì)于其他控制變量，國(guó)有化程度越高，越不利于技術(shù)進(jìn)步，這說(shuō)明國(guó)有企業(yè)的技術(shù)研發(fā)動(dòng)機(jī)較低，更多依靠壟斷地位和規(guī)模經(jīng)濟(jì)。政府支出比重越高，越有利于技術(shù)進(jìn)步，這體現(xiàn)了政府對(duì)國(guó)有企業(yè)技術(shù)改造資金的支持，同時(shí)政府近年來(lái)鼓勵(lì)民間技術(shù)創(chuàng)新的基本政策也開始發(fā)揮作用。開放程度越高，越有利于技術(shù)進(jìn)步，這說(shuō)明對(duì)外開放有利于我國(guó)引進(jìn)技術(shù)，同時(shí)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)也激勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新提高實(shí)力。初始人力資本存量越高，反而也不利于技術(shù)進(jìn)步，但這種效應(yīng)并不顯著，可能的解釋是人力資本低的省份更看重技術(shù)的改善，以謀求后發(fā)優(yōu)勢(shì)。

(四)規(guī)模效率方程的估計(jì)結(jié)果分析

在規(guī)模效率方程的估計(jì)中，Hausman檢驗(yàn)建議采用隨機(jī)效應(yīng)模型。因此，采用廣義最小二乘法對(duì)模型進(jìn)行估計(jì)。

結(jié)論顯示，增值稅比重越高，越不利于規(guī)模效率的發(fā)揮，且這種效應(yīng)是顯著并且穩(wěn)健的。根據(jù)斯密定理，規(guī)模效率和專業(yè)化分工有關(guān)，專業(yè)化分工能夠促進(jìn)規(guī)模效率。理論上，增值稅只對(duì)增值額征稅，避免了重復(fù)征稅問(wèn)題，應(yīng)該能夠促進(jìn)專業(yè)化分工。但我國(guó)的增值稅制度設(shè)計(jì)并不完善，一方面，盡管增值稅擴(kuò)圍擴(kuò)大了增值稅制度的范圍，但其覆蓋仍然有限。例如，我國(guó)增值稅征收范圍長(zhǎng)期局限在除建筑業(yè)以外的工業(yè)部門以及服務(wù)業(yè)中的加工、修配等部門中，這就造成內(nèi)控機(jī)制的失靈，從而造成重復(fù)征稅問(wèn)題;另一方面，增值稅實(shí)行過(guò)程中存在大量的稅收優(yōu)惠政策。由于增值稅沒(méi)有立法保障，加之分稅制所衍生出來(lái)的省際稅收競(jìng)爭(zhēng)，使增值稅成為地方政府參與競(jìng)爭(zhēng)的財(cái)政工具，通過(guò)增值稅稅收優(yōu)惠，破壞增值稅的內(nèi)控機(jī)制發(fā)揮作用。我國(guó)增值稅制度的這些特征都不利于規(guī)模效率的提高。

對(duì)于其他控制變量，國(guó)有化程度、政府支出比重都顯著有利于規(guī)模效率的改善。國(guó)有企業(yè)通常規(guī)模巨大，同時(shí)有些國(guó)有企業(yè)是自然壟斷的結(jié)果，因此有利于規(guī)模效率的提高。政府支出為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了良好的投資環(huán)境，同時(shí)，一些支出對(duì)專業(yè)化分工有導(dǎo)向作用，因此有利于地方專業(yè)化分工的深化。開放程度對(duì)規(guī)模效率的影響為正，但并不顯著。初始人力資本存量越高，越不利于規(guī)模效率。初始物質(zhì)資本存量越高，越有利于規(guī)模效率的發(fā)揮。在地區(qū)差異方面，東部地區(qū)的規(guī)模效率效應(yīng)顯著為負(fù)，而西部地區(qū)的規(guī)模效率效應(yīng)并不顯著，這可能是東部地區(qū)自然資源稟賦并不集中的原因?qū)е碌摹?/p>

四、增值稅對(duì)效率影響的地區(qū)差異檢驗(yàn)

我國(guó)東、中、西部地區(qū)之間的發(fā)展情況差異較大，那么，增值稅制度對(duì)不同地區(qū)的效率產(chǎn)生了什么樣的影響呢?對(duì)其進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。由于一步法的優(yōu)勢(shì)，故采用一步法及其估算的數(shù)據(jù)來(lái)估計(jì)各地區(qū)超越對(duì)數(shù)生產(chǎn)函數(shù)、各地區(qū)生產(chǎn)效率方程、技術(shù)效率方程和規(guī)模效率方程，結(jié)果分別見表3、表4和表5。

表3 各地區(qū)生產(chǎn)函數(shù)及生產(chǎn)無(wú)效率方程估計(jì)結(jié)果

表3呈現(xiàn)了各地區(qū)生產(chǎn)函數(shù)及生產(chǎn)效率方程的估計(jì)結(jié)果。重點(diǎn)關(guān)注生產(chǎn)無(wú)效率方程。結(jié)果顯示，增值稅在不同地區(qū)對(duì)生產(chǎn)效率產(chǎn)生的影響有所差異。在東部地區(qū)，增值稅在稅收結(jié)構(gòu)中所占比重越大，越不利于生產(chǎn)效率的提高，但是這個(gè)結(jié)果并不顯著，在中部地區(qū)和西部地區(qū)，增值稅比重越高，越有利于生產(chǎn)效率的提高。

對(duì)于其他控制變量，東部地區(qū)國(guó)有化比重越高，越有利于生產(chǎn)效率改善，中部地區(qū)恰恰相反，西部地區(qū)和中部地區(qū)一樣，國(guó)有化比重越高越阻礙生產(chǎn)效率改善，但該效應(yīng)只能在10%的置信度水平上顯著。財(cái)政支出比重在東、中部地區(qū)都能夠促進(jìn)生產(chǎn)效率的提高，而該效應(yīng)在西部地區(qū)的表現(xiàn)和在東中部地區(qū)相反，但并不顯著。東部地區(qū)開放程度越高，越有利于效率的改善，中部地區(qū)開放程度越高，越不利于效率的改善，西部地區(qū)開放程度越高，越有利于效率的改善，但不顯著。初始人力資本存量在西部地區(qū)能夠顯著改善生產(chǎn)效率，在東、中部地區(qū)呈現(xiàn)負(fù)效應(yīng)，但不顯著。初始物質(zhì)資本存量在東中部地區(qū)對(duì)生產(chǎn)效率有顯著的正效應(yīng)，在西部地區(qū)盡管也呈現(xiàn)出正效應(yīng)，但并不顯著。

表4 各地區(qū)技術(shù)效率方程估計(jì)結(jié)果

表4呈現(xiàn)了技術(shù)效率方程的估計(jì)結(jié)果。根據(jù)Hausman檢驗(yàn)的建議，采用固定效應(yīng)模型或隨機(jī)效應(yīng)模型。結(jié)果顯示，隨著稅收結(jié)構(gòu)中增值稅比重的提高，東部和西部地區(qū)的技術(shù)效率反而會(huì)降低，而在中部地區(qū)，增值稅比重的提高有利于技術(shù)效率的改善。但是，東部地區(qū)的結(jié)果只能在10%的置信度水平上顯著，而中西部地區(qū)的結(jié)果均不顯著。

對(duì)于其他控制變量，在東中西部地區(qū)，國(guó)有比重越低，財(cái)政支出比重越高，都越顯著地有利于技術(shù)進(jìn)步。開放程度對(duì)技術(shù)效率只在中部地區(qū)有顯著影響，并不利于中部地區(qū)技術(shù)效率的提高，而在東西部地區(qū)，雖然有利于技術(shù)效率的提高，但并不顯著。人力資本存量在東中西部地區(qū)都能夠促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，但結(jié)果只在東部和西部地區(qū)顯著。

表5 各地區(qū)規(guī)模效率方程估計(jì)結(jié)果

表5呈現(xiàn)了規(guī)模效率方程的估計(jì)結(jié)果。根據(jù)Hausman檢驗(yàn)，采用隨機(jī)效應(yīng)模型。結(jié)果顯示，隨著稅收結(jié)構(gòu)中增值稅比重的提高，東中西部地區(qū)的規(guī)模效率都會(huì)隨之降低，但是，增值稅比重對(duì)規(guī)模效率的這種負(fù)效應(yīng)都不顯著。

對(duì)于其他控制變量，國(guó)有比重在西部地區(qū)對(duì)規(guī)模效率具有顯著的負(fù)效應(yīng)，在東部地區(qū)盡管也具有負(fù)效應(yīng)但不顯著，在中部地區(qū)有正效應(yīng)但不顯著。財(cái)政支出比重在西部地區(qū)對(duì)規(guī)模效應(yīng)有顯著的正效應(yīng)，在東中部地區(qū)具有負(fù)效應(yīng)但不顯著。開放程度、初始人力資本存量對(duì)規(guī)模效率沒(méi)有顯著的影響。初始物質(zhì)資本存量在西部地區(qū)規(guī)模效率具有顯著的負(fù)效應(yīng)，在東部地區(qū)具有負(fù)效應(yīng)但不顯著，在中部地區(qū)具有正效應(yīng)但不顯著。

五、結(jié)論和政策建議

增值稅作為我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，對(duì)生產(chǎn)率有著重要影響。生產(chǎn)率通常用全要素生產(chǎn)率進(jìn)行衡量，實(shí)際上，生產(chǎn)率可以分解為生產(chǎn)效率、技術(shù)效率和規(guī)模效率。增值稅對(duì)生產(chǎn)率最終會(huì)產(chǎn)生何種影響，很大程度上是一個(gè)實(shí)證分析。本文結(jié)合超越對(duì)數(shù)生產(chǎn)函數(shù)和隨機(jī)邊界分析，對(duì)增值稅在稅收結(jié)構(gòu)中的比重對(duì)生產(chǎn)率各組成部分產(chǎn)生的影響進(jìn)行較為全面的實(shí)證檢驗(yàn)。

實(shí)證結(jié)果表明:(1)平均而言，我國(guó)增值稅比重的提高對(duì)生產(chǎn)效率具有顯著的正向影響。也就是說(shuō)，增值稅在稅收結(jié)構(gòu)中所占比重越高，生產(chǎn)效率越高。這可能和近年來(lái)增值稅轉(zhuǎn)型的改革，增值稅制度相對(duì)于其他稅收制度更具靈活性等原因有關(guān)。(2)平均而言，我國(guó)增值稅比重的提高對(duì)技術(shù)效率具有顯著的負(fù)向影響。也就是說(shuō)，增值稅比重越高，越不利于技術(shù)進(jìn)步。這可能是因?yàn)?，技術(shù)研發(fā)需要面臨研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，而增值稅并不對(duì)技術(shù)研發(fā)實(shí)行稅收優(yōu)惠，對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行補(bǔ)償。因此，增值稅并不在促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步方面較其他稅種更有優(yōu)勢(shì)。(3)平均而言，我國(guó)增值稅比重的提高對(duì)規(guī)模效率具有顯著的負(fù)向影響。也就是說(shuō)，增值稅比重越高，越不利于規(guī)模效率的發(fā)揮。這可能是因?yàn)槲覈?guó)增值稅制度的設(shè)計(jì)并不利于專業(yè)化分工的形成，因而我國(guó)的增值稅并不利于規(guī)模效率的提高。綜上所述，增值稅在稅收結(jié)構(gòu)中的比重對(duì)我國(guó)生產(chǎn)率產(chǎn)生的影響是復(fù)雜的。同時(shí)，地區(qū)差異分析表明，其在各地區(qū)的影響也無(wú)法在實(shí)證上獲得確定性的結(jié)論。

基于此，在增值稅改革中，應(yīng)該以把增值稅建設(shè)成為商品勞務(wù)一般稅為目標(biāo)，使我國(guó)的增值稅制度在資源配置中發(fā)揮出更加中性的作用。具體而言，應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:

第一，從立法角度為增值稅提供法律保障，克服現(xiàn)有增值稅課征過(guò)程中的隨意性。作為商品勞務(wù)一般稅，增值稅不應(yīng)該對(duì)整個(gè)商品勞務(wù)的生產(chǎn)、消費(fèi)等經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生替代效應(yīng)，這需要從法律上鞏固增值稅作為一般稅的地位，最大程度上克服經(jīng)濟(jì)主體的增值稅避稅行為，更應(yīng)該杜絕地方政府濫用增值稅的稅收優(yōu)惠政策參與地方政府的競(jìng)爭(zhēng)，因?yàn)檫@些行為從根本上破壞了增值稅的內(nèi)控機(jī)制。

第二，繼續(xù)推進(jìn)增值稅擴(kuò)圍改革。對(duì)商品勞務(wù)分別征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的制度不利于增值稅內(nèi)控機(jī)制充分發(fā)揮作用，存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅問(wèn)題。這要求進(jìn)一步推進(jìn)增值稅擴(kuò)圍的改革，最終除了極個(gè)別特殊行業(yè)(如:金融業(yè))外，對(duì)全部行業(yè)統(tǒng)一征收增值稅。

第三，進(jìn)一步完善增值稅下的固定資產(chǎn)抵扣制度。我國(guó)已經(jīng)完成增值稅轉(zhuǎn)型的相關(guān)改革，但由于不能完全抵扣固定資產(chǎn)，所以實(shí)行的增值稅實(shí)際上還不是完全的消費(fèi)型增值稅，這為進(jìn)一步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型的改革留下了空間。消費(fèi)型增值稅和中性的現(xiàn)代增值稅是統(tǒng)一的，進(jìn)一步完善增值稅下固定資產(chǎn)抵扣制度，有利于我國(guó)增值稅在資本和勞動(dòng)要素調(diào)節(jié)上發(fā)揮出更加中性的作用。

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