閆俊　胡乃軍　周少華

【摘 要】 近年來，小微企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中不可或缺的重要力量，在促民生調(diào)結(jié)構(gòu)、增加就業(yè)崗位、保持市場活力、提高居民收入、維護(hù)社會穩(wěn)定等方面作用明顯。但受勞動力成本上漲、融資困難、市場競爭加劇等因素影響，小微企業(yè)仍面臨很多困難和挑戰(zhàn)。文章聚焦小微物流企業(yè)稅收扶持政策，通過實例分析，按初始創(chuàng)設(shè)、中間經(jīng)營、利潤分配三個階段，對主要涉及的流轉(zhuǎn)稅和所得稅進(jìn)行籌劃，以期為小微物流企業(yè)節(jié)稅提供借鑒參考。

【關(guān)鍵詞】 小微物流企業(yè)； 稅收籌劃； 案例分析

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0105-03

一、創(chuàng)設(shè)階段的稅收籌劃

（一）設(shè)立時注冊地點選擇的稅收籌劃

小型微利物流企業(yè)因其歸屬為流通行業(yè)，故在創(chuàng)設(shè)階段應(yīng)重點考慮注冊地點，注冊地點選擇不當(dāng)會直接影響產(chǎn)業(yè)集聚和產(chǎn)業(yè)鏈延伸。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，入駐符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃自貿(mào)區(qū)、物流園、科技園可給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，這就為相關(guān)納稅人注冊地點選擇納稅籌劃提供了空間。當(dāng)然，國家對于注冊地點的優(yōu)惠會涉及嚴(yán)格的限制條件，因此，小微物流企業(yè)在設(shè)立時，一定要根據(jù)客觀情況和自身資源狀況綜合考慮，以期享受稅收優(yōu)惠政策，獲取最大稅后收益。

案例1：2015年初，鄭州的吳先生擬在本地投資100萬元，成立一家小微物流公司，為客戶提供小件貨物配送業(yè)務(wù)。年服務(wù)收入預(yù)計為480萬元（含稅），各項成本及管理費用預(yù)計為421萬元，可抵扣進(jìn)項稅約為7萬元?，F(xiàn)有兩個方案可供選擇：一是在無稅收優(yōu)惠的鄭州老城區(qū)注冊；二是在有稅收優(yōu)惠的鄭州華南城注冊。

根據(jù)以上情況，為吳先生進(jìn)行納稅籌劃。

籌劃分析：上述兩方案在流轉(zhuǎn)稅方面無差異，但因注冊地點不同，可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不盡相同，將導(dǎo)致企業(yè)稅后利潤存在很大的差別。

根據(jù)財稅〔2013〕106號文規(guī)定，納稅人提供快遞服務(wù)，就其交通運(yùn)輸部分適用11%的增值稅率，就其收派服務(wù)適用6%的增值稅率。故方案一和方案二均應(yīng)納增值稅及附加：

應(yīng)繳納增值稅=480÷（1+6%）×6%-7=20.17（萬元）

應(yīng)繳納城建稅及教育費附加=20.17×（7%+3%）=

2.02（萬元）

企業(yè)利潤總額=480÷（1+6%）-421-2.02=29.81（萬元）

方案一：在無稅收優(yōu)惠的鄭州老城區(qū)注冊，適用小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=29.81×20%=5.96（萬元）

企業(yè)稅后利潤=29.81-5.96=23.85（萬元）

方案二：在有稅收優(yōu)惠的鄭州華南城注冊，根據(jù)鄭政〔2012〕23號文規(guī)定，對入駐鄭州華南城的所有商戶給予稅收扶持政策，即對所有入駐商戶五年內(nèi)給予“三免兩減半”征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠措施。

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=29.81×20%×（1-50%）=2.98（萬元）

企業(yè)稅后利潤=29.81-2.98=26.83（萬元）

籌劃點評：注冊經(jīng)營地點對小微物流企業(yè)稅后利潤的影響十分明顯，小微企業(yè)要想獲得企業(yè)所得稅收優(yōu)惠，不僅要對享受優(yōu)惠的條件和限制性規(guī)定作客觀分析，同時還要融洽與政府招商部門的關(guān)系，否則無法享受優(yōu)惠政策。

（二）設(shè)立時組織形式選擇的稅收籌劃

可供小微企業(yè)選擇的組織形式主要有三種：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。其中，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不涉及企業(yè)所得稅問題，只繳納個人所得稅；公司制企業(yè)屬于法人企業(yè)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，同時，對企業(yè)的自然人股東取得的紅利所得征收個人所得稅。由上述規(guī)定可見，企業(yè)組織形式不同所繳納的稅種也不同。因此，小微企業(yè)在設(shè)立時應(yīng)提前對不同組織形式下的稅負(fù)進(jìn)行測算，優(yōu)先選擇稅負(fù)輕、稅后收益較大的企業(yè)組織形式。

案例2：2015年北京在校大學(xué)生小雙聯(lián)合同學(xué)小左，準(zhǔn)備在學(xué)校自辦一家小型快遞企業(yè)“風(fēng)順快遞”，預(yù)計年度收入總額為360 000元（不含稅），相關(guān)成本費用為216 000 元（其中投資者每月工資5 000元），申請認(rèn)定為小規(guī)模納稅人?，F(xiàn)有三種設(shè)立方案可供選擇：一是設(shè)立個人獨資企業(yè)，二是設(shè)立合伙企業(yè)，三是設(shè)立有限責(zé)任公司。請對其進(jìn)行納稅籌劃。

籌劃分析：小微企業(yè)在設(shè)立階段，選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式是一種有效的稅收籌劃手段，可減輕稅負(fù)，實現(xiàn)稅后收益最大化。

財稅〔2014〕71號文及國稅總局2014年第57號公告規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（含）的企業(yè)，暫免征收增值稅。

該企業(yè)無論選擇何種組織形式，其應(yīng)繳納增值稅均為0。

方案一：設(shè)立個人獨資企業(yè)

應(yīng)繳納個人所得稅=（360 000-216 000+5 000×12-3 500×12）×35%-14 750=41 950（元）

方案二：設(shè)立兩人合伙企業(yè)，假設(shè)小雙和小左的投資額各占50%

應(yīng)繳納個人所得稅={[（360 000-216 000+5 000×12×2）/2-3 500×12]×30%-9 750}×2=34 500（元）

方案三：設(shè)立有限責(zé)任公司

財稅〔2015〕34號文規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)可以申請適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。

應(yīng)納稅所得額=360 000-216 000=144 000（元）

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=144 000×50%×20%=14 400（元）

稅后利潤=144 000-14 400=129 600（元）

假設(shè)企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，小雙和小左應(yīng)繳納個人所得稅=129 600×20%=25 920（元）

兩位投資者的年工資薪金個人所得稅=（5 000-

3 500）×3%×12×2=1 080（元）

稅收負(fù)擔(dān)合計=14 400+25 920+1 080=41 400（元）

對比可見，方案三將企業(yè)設(shè)立為有限責(zé)任公司可適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，較方案一可節(jié)稅550 元（41 950-41 400），效果并不明顯。但對比方案二卻增加稅收負(fù)擔(dān)6 900 元（41 400-34 500）。因此，從稅收負(fù)擔(dān)最輕的角度，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二，設(shè)立為合伙企業(yè)更有利。

籌劃點評：設(shè)立為合伙企業(yè)雖可節(jié)稅，但受企業(yè)性質(zhì)所限，合伙人在法律上須承擔(dān)較大的債務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展不利。因此，小微企業(yè)在進(jìn)行公司組織形式的選擇時，應(yīng)綜合考慮經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式等因素，作出合理決策。

二、經(jīng)營階段的稅收籌劃

根據(jù)國家稅務(wù)總局2014年第57號公告規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的起征點自2014年10月1日起，提高到月銷售額不超過3萬元（包含個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位）。因此，小微企業(yè)在經(jīng)營階段進(jìn)行稅收籌劃時需關(guān)注月銷售額在起征點附近變動帶來的增值稅及附加的稅負(fù)變化。只有當(dāng)月銷售額超過起征點后的稅后收益高于起征點前的凈收益，小規(guī)模納稅人月銷售額高于起征點標(biāo)準(zhǔn)才是劃算的。

案例3：續(xù)上例，小雙及其同學(xué)小左投資設(shè)立的小型快遞企業(yè)“風(fēng)順快遞”，2015年被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。第一年經(jīng)營，預(yù)計月銷售額在30 000元（含稅）左右。在增值稅起征點附近的銷售額為多少才合適呢？請對此進(jìn)行納稅籌劃。

籌劃分析：小微快遞企業(yè)所從事的快遞業(yè)務(wù)屬于增值稅的征收范圍，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的稅率為3%。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，月銷售額在30 000元以下（含30 000元）的免征增值稅；超過30 000元的，應(yīng)按全額計算征稅。規(guī)定所指的銷售額為不含稅的銷售額，但小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，而普通發(fā)票上的銷售額是含稅的銷售額。所以，應(yīng)將不含稅銷售額換算為含稅銷售額與之對應(yīng)。即：30 000×（1+3%）= 30 900（元），亦即含稅銷售額超過30 900元，應(yīng)按全額計算征稅。

方案一：每月含稅銷售額不超過30 900元（含）

應(yīng)繳納增值稅=0（元）

此情況下，月銷售額越接近30 900元越好。

方案二：每月含稅銷售額超過30 900元

此情況下，由于超過30 900元要全額征稅（同時依增值稅稅額征收7%的城市維護(hù)建設(shè)稅及3%的教育費附加，故綜合稅率為3.3%），為此，超過起征點后的節(jié)稅點銷售額計算如下：

設(shè)含稅銷售額為X時的稅后收益與起征點前30 900元銷售額相等，則：

X-X÷（1+3%）×3.3%=30 900

X=31 922.75（元）

當(dāng)納稅人的月含稅銷售額為31 922.75元時，其稅后收益為30 900元。若月含稅銷售額在30 900～31 922.75元之間時，其稅后收益小于等于30 900元，在這種情況下，納稅人應(yīng)選擇月含稅銷售額30 900元；若月含稅銷售額大于31 922.75元時，其稅后收益大于30 900元，在這種情況下，含稅銷售額越大其稅后收益亦越大。

籌劃點評：增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額在起征點附近時，一定要考慮節(jié)稅點的影響。實務(wù)中，小微企業(yè)在開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)提前做好市場分析預(yù)測，平衡每月開具發(fā)票的銷售額，充分利用節(jié)稅點銷售額使稅后收益最大化。

三、利潤分配階段的稅收籌劃

企業(yè)利潤的增加必然帶來所得稅費用的增加，而利潤總額扣除所得稅費用就是凈利潤，是可供企業(yè)分配的經(jīng)營成果。對于小微企業(yè)而言，企業(yè)利潤分配策略不同，投資人獲得收益的性質(zhì)不同，實際所得稅稅負(fù)有較大差異。

案例4，續(xù)上例，出于風(fēng)險的考慮，最終小微快遞企業(yè)“風(fēng)順快遞”選擇公司法人制，由小雙和小左共同出資設(shè)立，經(jīng)營成果均分。2015年末，該公司實現(xiàn)凈利潤14.4萬元，以前年度虧損5.4萬元?，F(xiàn)有兩個利潤分配方案可供選擇：方案一，提取10%的法定盈余公積金，5%的法定公益金；方案二，提取10%的法定盈余公積金，10%的法定公益金以及5萬元的任意盈余公積金。

籌劃分析：由于該公司2015年未對股東進(jìn)行利潤分配，所以小雙和小左兩位投資人當(dāng)年沒有股息紅利所得，但“風(fēng)順快遞”有限公司的剩余利潤掛賬一年后，將對兩位投資人按其出資比例計算征收個人所得稅。

方案一：“風(fēng)順快遞”有限公司提取10%的法定盈余公積金，5%的法定公益金。

該公司剩余利潤=（14.4-5.4）×（1-10%-5%）=7.65（萬元）。

剩余利潤掛賬一年后，小雙和小左分別應(yīng)繳納個人所得稅=7.65×50%×20%=0.765（萬元）。

方案二：“風(fēng)順快遞”有限公司提取10%的法定盈余公積金，10%的法定公益金以及5萬元的任意盈余公積金。

該公司剩余利潤=（14.4-5.4）×（1-10%-10%）-5

=2.2（萬元）。

剩余利潤掛賬一年后，小雙和小左分別應(yīng)繳納個人所得稅=2.2×50%×20%=0.22（萬元）。

對比可見，方案二比方案一為每個投資者減少個人所得稅0.545萬元（0.765-0.22）。因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

籌劃點評：小微企業(yè)的股東即使保留公司利潤不分配，也不能免除個人所得稅，遞延納稅的期限最長為一年。因此，小微企業(yè)可依據(jù)《公司法》的規(guī)定，利用提取公積金的比例進(jìn)行納稅籌劃，以達(dá)到減輕投資人稅負(fù)的目的。

通過上述涉稅案例分析可見，小微快遞企業(yè)在創(chuàng)設(shè)、經(jīng)營和利潤分配階段，可通過事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”利益。需要特別提醒注意的是：小微物流企業(yè)受組織形式、投資者品質(zhì)、財會人員素質(zhì)等限制，決定其在實際操作過程中的時效性、合規(guī)性和適當(dāng)性會有所差異，也會受技術(shù)與程序、方法與步驟等方面的影響。因此，在不同階段，小微物流企業(yè)要結(jié)合實際情況用好用足國家給予的稅收扶持政策，以選擇涉稅風(fēng)險最低的納稅籌劃方案。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 劉金星，彭新媛.小微企業(yè)不同階段的納稅籌劃研究[J].會計之友，2015（3）：81-83.

[2] 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知[A/OL]. http： // www. chinatax.gov.cn， 2015-

03-13.

[3] 國家稅務(wù)總局.2014年第57號公告[A/OL].http：//www.

chinatax.gov.cn，2014-10-11.