張晶

【摘 要】 自2012年1月“營(yíng)改增”在我國(guó)首次試點(diǎn)，至今這一改革已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)全面展開(kāi)。作為我國(guó)快速發(fā)展且愈發(fā)重要的第三方物流業(yè)屬于“營(yíng)改增”所涵蓋的行業(yè)范圍，文章以此為背景具體分析第三方物流企業(yè)“營(yíng)改增”的內(nèi)容，進(jìn)而探討財(cái)務(wù)視域下“營(yíng)改增”對(duì)第三方物流企業(yè)稅負(fù)和企業(yè)績(jī)效的影響，最后提出相關(guān)對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)視域； 營(yíng)改增； 第三方物流企業(yè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42；F505 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）21-0102-03

第三方物流被譽(yù)為企業(yè)發(fā)展的“加速器”和21世紀(jì)的“黃金產(chǎn)業(yè)”，中國(guó)的第三方物流數(shù)量以每年16%～25%的速度發(fā)展，并逐漸成為中國(guó)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。隨著企業(yè)對(duì)專(zhuān)業(yè)物流服務(wù)需求的增強(qiáng)，第三方物流已成為現(xiàn)代物流發(fā)展的主流趨勢(shì)。然而相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家，中國(guó)的第三方物流發(fā)展不成熟，就第三方物流服務(wù)比例而言歐洲約為76%，美國(guó)約為28%，而中國(guó)僅為10%，推動(dòng)第三方物流的發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義。

2009年國(guó)務(wù)院審議通過(guò)《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》，物流行業(yè)列入國(guó)家十大產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃，也是唯一列入規(guī)劃的服務(wù)產(chǎn)業(yè)，由此第三方物流迎來(lái)蓬勃發(fā)展的春天。為促進(jìn)物流產(chǎn)業(yè)健康有序發(fā)展，國(guó)家密集出臺(tái)了一系列與物流相關(guān)的稅收及交通運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)業(yè)政策和指導(dǎo)意見(jiàn)（2011年“國(guó)八條”、國(guó)辦發(fā)〔2011〕3號(hào)文、財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文及財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文等），尤其加大了稅收政策對(duì)物流產(chǎn)業(yè)的扶持和改革。

一、第三方物流企業(yè)“營(yíng)改增”內(nèi)容

第三方物流是指供給方（一般為生產(chǎn)企業(yè)）為專(zhuān)注于主營(yíng)業(yè)務(wù)，以契約方式將物流服務(wù)委托于供給方、需求方之外的第三方進(jìn)行物流活動(dòng)的物流運(yùn)作方式，即賣(mài)方、買(mǎi)方將其物流活動(dòng)和物流管理外包給第三方（陳文若，2004）。第三方物流是集從事交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸服務(wù)、包裝服務(wù)、報(bào)關(guān)代理及信息等服務(wù)一體化的現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)，各個(gè)具體企業(yè)從事的業(yè)務(wù)可能因企業(yè)規(guī)模和服務(wù)范圍而有所差異。第三方物流的服務(wù)范圍及流轉(zhuǎn)過(guò)程可能出現(xiàn)重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅和因采購(gòu)發(fā)生增值稅和營(yíng)業(yè)稅雙重征收等問(wèn)題（周艷，2012）。為避免重復(fù)征稅，減少第三方物流企業(yè)稅負(fù)及成本，推進(jìn)第三方物流業(yè)專(zhuān)業(yè)化分工，增強(qiáng)第三方物流業(yè)持續(xù)發(fā)展能力（劉穎松，2013），經(jīng)過(guò)試點(diǎn)，2013年8月1日涉及交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）的稅收政策改革在全國(guó)范圍展開(kāi)。第三方物流的服務(wù)內(nèi)容既涉及交通運(yùn)輸業(yè)也涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（物流輔助服務(wù)），其“營(yíng)改增”主要涉及如下內(nèi)容：

首先，“營(yíng)改增”將納稅人進(jìn)行細(xì)分。一方面，作為“營(yíng)改增”的納稅人，按照應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。第三方物流企業(yè)（納稅人，不含其他個(gè)人）應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元為增值稅一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的第三方物流企業(yè)為小規(guī)模納稅人。另一方面，將第三方物流業(yè)按專(zhuān)業(yè)劃分為交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)兩個(gè)行業(yè)。

其次，“營(yíng)改增”稅率改變且細(xì)化。第三方物流企業(yè)原從事裝卸、搬運(yùn)和交通運(yùn)輸服務(wù)的按稅率3%繳納營(yíng)業(yè)稅；原從事倉(cāng)儲(chǔ)、配送及貨運(yùn)代理等物流輔助服務(wù)的按稅率5%繳納營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”后，第三方物流企業(yè)作為一般納稅人從事交通運(yùn)輸服務(wù)（包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、鐵路運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)）按稅率11%計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；從事裝卸、搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)及貨運(yùn)代理等物流輔助服務(wù)（隸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，具體包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)）按6%計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；第三方物流企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的則按稅率3%征收增值稅。第三方物流企業(yè)“營(yíng)改增”適用稅率見(jiàn)表1。

最后，“營(yíng)改增”計(jì)稅方式發(fā)生變化?！盃I(yíng)改增”之前，第三方物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方式為應(yīng)納稅（營(yíng)業(yè)稅）銷(xiāo)售額乘以稅率即可，較為簡(jiǎn)單。而實(shí)施“營(yíng)改增”則將納稅方式細(xì)分為一般計(jì)稅方式和簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。一般納稅人第三方物流企業(yè)適用一般計(jì)稅方式，即采用傳統(tǒng)增值稅抵扣制（銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期未抵扣時(shí)可以在下一期間予以抵扣；小規(guī)模納稅人第三方物流企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，其增值稅應(yīng)納稅額為不含稅應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額乘以征收率，且此方式不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、“營(yíng)改增”對(duì)第三方物流企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）小規(guī)模納稅人第三方物流企業(yè)稅負(fù)降低

就“營(yíng)改增”的實(shí)施效果而言，小規(guī)模納稅人稅負(fù)降低（周艷，2012），小微第三方物流企業(yè)①獲益頗多。近年，我國(guó)第三方物流業(yè)雖快速發(fā)展，但大多數(shù)規(guī)模偏小，且會(huì)計(jì)核算不健全，則更多選擇成為小規(guī)模納稅人。因小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)算其應(yīng)納增值稅額，則“營(yíng)改增”后小規(guī)模第三方物流企業(yè)稅負(fù)變化主要源自三方面：其一，從事貨物運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)服務(wù)的的物流企業(yè)由“營(yíng)改增”前稅率3%繳納營(yíng)業(yè)稅改為征收率3%繳納增值稅。表面看稅率未發(fā)生變化，但由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅而增值稅是價(jià)外稅，若銷(xiāo)售（服務(wù)）額相同條件下，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售（服務(wù)）額×3%，而應(yīng)納增值稅額=含稅銷(xiāo)售（服務(wù)）額/（1+3%）×3%。因此小規(guī)模納稅人第三方物流企業(yè)實(shí)際稅率降低，稅負(fù)下降。其二，從事貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，代理報(bào)關(guān)服務(wù)和倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)等物流輔助服務(wù)的第三方物流企業(yè)則從稅率5%繳納營(yíng)業(yè)稅稅率改為按征收率3%繳納增值稅，稅率下降40%。其三，小規(guī)模納稅人第三方物流企業(yè)征收增值稅稅額（相比較原繳納營(yíng)業(yè)稅）的降低引起企業(yè)附加稅繳稅基數(shù)的下降，從而使城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅的稅額也相應(yīng)降低。

（二）一般納稅人第三方物流企業(yè)稅負(fù)不降反增

隨著“營(yíng)改增”改革的推進(jìn)，作為一般納稅人的第三方物流企業(yè)應(yīng)納增值稅實(shí)行抵扣制，然其稅負(fù)不僅沒(méi)有降低反而明顯增加（潘文軒，2013；韓俊華和王勝道，2015）。稅負(fù)增加主要表現(xiàn)為企業(yè)繳納增值稅稅額增加，以及按照納稅人當(dāng)期繳納的“增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅”為基數(shù)計(jì)算征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的增加，其主要原因是企業(yè)稅率提高和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難。

1.稅率提高

稅率變動(dòng)所引發(fā)的增稅效應(yīng)是企業(yè)稅負(fù)增加的必要條件（潘文軒，2013）。第三方物流企業(yè)所涉業(yè)務(wù)原營(yíng)業(yè)稅率為3%和5%；而根據(jù)“營(yíng)改增”的規(guī)定，作為一般納稅人的第三方物流企業(yè)所涉業(yè)務(wù)適用增值稅稅率分別為11%和6%?！盃I(yíng)改增”前后對(duì)比發(fā)現(xiàn)，交通運(yùn)輸業(yè)稅率提高8%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的物流輔助服務(wù)的稅率提高1%～3%。可見(jiàn)對(duì)一般納稅人第三方物流企業(yè)而言，稅率不同幅度的提高，且考慮到可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較低（孫剛，2011），導(dǎo)致此類(lèi)企業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額偏大，稅負(fù)增加。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難

一般納稅人第三方物流企業(yè)采用抵扣制，而增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難是致使其稅負(fù)增加的重要原因。之所以增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難，主要源自三方面因素：

第一，上游增值稅專(zhuān)用發(fā)票難取得。一方面，我國(guó)物流業(yè)仍處于發(fā)展階段，不僅第三方物流企業(yè)提供的服務(wù)及其質(zhì)量需要完善，其營(yíng)運(yùn)的網(wǎng)絡(luò)也在不斷擴(kuò)充，現(xiàn)有第三方物流企業(yè)尚無(wú)遍布全國(guó)各地的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。因此對(duì)于第三方物流企業(yè)交通運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)所不能及的貨物運(yùn)輸，則只能將其委托給其他第三方物流企業(yè)或者運(yùn)輸單位承運(yùn)，為降低成本更多時(shí)候會(huì)選擇長(zhǎng)期合作的小規(guī)模企業(yè)承運(yùn)。另一方面，選擇成為一般納稅人的大多數(shù)中型第三方物流和一部分大型第三方物流出于降低運(yùn)營(yíng)成本、減少風(fēng)險(xiǎn)和投資成本等原因，其營(yíng)運(yùn)交通工具并非全部自有，其中很大部分是以簽訂契約的形式綜合使用社會(huì)個(gè)體或小規(guī)模運(yùn)輸車(chē)隊(duì)支撐其運(yùn)輸能力。此外，為第三方物流企業(yè)提供修理修配等勞務(wù)的企業(yè)也多為小規(guī)模納稅人。諸如上述情況，與第三方物流企業(yè)締結(jié)契約的個(gè)體車(chē)輛經(jīng)營(yíng)者或?yàn)槠涮峁┓?wù)的小規(guī)模企業(yè)均無(wú)法向其提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使得其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的鏈條中斷，增值稅稅額增加。

第二，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍過(guò)窄。一般納稅人第三方物流企業(yè)可采用抵扣制，根據(jù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度規(guī)定，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)耗用的燃料動(dòng)力、交通工具和設(shè)備等固定資產(chǎn)的購(gòu)置以及外部提供的修理修配勞務(wù)等項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣其銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但是，第三方物流企業(yè)的日常成本中占相當(dāng)大比重的過(guò)橋費(fèi)、過(guò)路費(fèi)和人工成本不屬于可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍（崔玉衛(wèi)，2013；邱紅、曹健，2013）。在第三方物流企業(yè)的交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)中過(guò)橋費(fèi)、過(guò)路費(fèi)占交通運(yùn)輸成本近40%；物流輔助服務(wù)尤其倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸服務(wù)屬勞動(dòng)密集型服務(wù)，其人工成本占日常成本比重約30%。則作為一般納稅人，第三方物流企業(yè)近過(guò)半的成本費(fèi)用不在抵扣范圍之內(nèi)。由此可見(jiàn)，對(duì)于一般納稅人第三方物流企業(yè)而言，由于稅收抵扣不充分，勢(shì)必增加企業(yè)的稅負(fù)壓力。

第三，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期長(zhǎng)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，第三方物流企業(yè)購(gòu)進(jìn)交通運(yùn)輸工具、設(shè)備等固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。但對(duì)于“營(yíng)改增”改革前剛完成固定資產(chǎn)更新的第三方物流企業(yè)而言，則喪失類(lèi)似大額抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)會(huì)，而且對(duì)于第三方物流企業(yè)其所使用的交通運(yùn)輸工具、設(shè)備等固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本高，使用期限長(zhǎng)，對(duì)于已形成規(guī)模的一般納稅人在未來(lái)幾年甚或相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不可能頻繁更新此類(lèi)固定資產(chǎn)，其未來(lái)能夠如此大額抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)會(huì)甚微。由此，一般納稅人第三方物流企業(yè)缺少大額的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，成為企業(yè)稅負(fù)增加的重要原因之一。

三、“營(yíng)改增”對(duì)第三方物流企業(yè)績(jī)效的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人第三方物流企業(yè)績(jī)效的影響

“營(yíng)改增”改革降低小規(guī)模納稅人第三方物流企業(yè)成本費(fèi)用（梅研，2014），提升利潤(rùn)空間。首先，小規(guī)模納稅人第三方物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加下降。一是增值稅為價(jià)外稅，不同于營(yíng)業(yè)稅需計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加；二是前已述及，“營(yíng)改增”使得小規(guī)模納稅人第三方物流企業(yè)的城建稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)稅費(fèi)相應(yīng)減少。兩者綜合作用使得小規(guī)模企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加降低。其次，小規(guī)模第三方物流企業(yè)收入因計(jì)價(jià)方法發(fā)生變化，營(yíng)業(yè)收入會(huì)減少。“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)由含稅價(jià)格轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓悆r(jià)格，即售價(jià)不變條件下，營(yíng)業(yè)收入=含稅價(jià)格÷（1+征收率），可見(jiàn)其營(yíng)業(yè)收入下降。最后，小規(guī)模第三方物流企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)將略有上升。營(yíng)業(yè)稅金及附加下降所增加的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)能夠抵補(bǔ)營(yíng)業(yè)收入計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)變化所減少的利潤(rùn)，理論而言營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可上升含稅價(jià)格的0.1%，從而使得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)略有提升。小規(guī)模納稅人第三方物流企業(yè)未形成一定規(guī)模的運(yùn)轉(zhuǎn)，在實(shí)踐中更注重利潤(rùn)這一最直觀的績(jī)效衡量指標(biāo)，“營(yíng)改增”使其利潤(rùn)的提升，有助于激發(fā)企業(yè)活力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)一般納稅人第三方物流企業(yè)績(jī)效的影響

“營(yíng)改增”對(duì)一般納稅人第三方物流企業(yè)成本費(fèi)用和利潤(rùn)均有非常大影響，然具體有所差異。

1.一般納稅人第三方物流企業(yè)營(yíng)業(yè)收入下降

同小規(guī)模納稅人第三方物流企業(yè)營(yíng)業(yè)收入下降的原理，“營(yíng)改增”后一般納稅人第三方物流企業(yè)營(yíng)業(yè)收入下降。然而，一般納稅人因其稅率（11%和6%）高于小規(guī)模納稅人征收率（3%），則營(yíng)業(yè)收入以不含稅價(jià)格計(jì)量對(duì)一般納稅人影響更大，收入降低幅度也更大，利潤(rùn)因此而減少。

2.一般納稅人第三方物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生變化

如前所述，一方面，一般納稅人第三方物流企業(yè)因繳納營(yíng)業(yè)稅（價(jià)內(nèi)稅）改征增值稅（價(jià)外稅），從而減少營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加的金額；另一方面，“營(yíng)改增”增加第三方物流企業(yè)當(dāng)期增值稅額，則必然增加城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的稅額，從而增加營(yíng)業(yè)稅金及附加?？梢?jiàn)，“營(yíng)改增”對(duì)一般納稅人第三方物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加的影響既有正向也有反向，但必將對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

3.一般納稅人第三方物流企業(yè)營(yíng)業(yè)成本一定程度降低

一般納稅人第三方物流企業(yè)外購(gòu)燃料動(dòng)力、外購(gòu)修理修配勞務(wù)等項(xiàng)目發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，則降低此類(lèi)費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)成本的金額，企業(yè)利潤(rùn)有所增加（周艷，2012）。而且，“營(yíng)改增”后，一般納稅人第三方物流企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，導(dǎo)致固定資產(chǎn)原值及折舊費(fèi)用的相應(yīng)減少，從而減低該固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)的營(yíng)業(yè)成本，進(jìn)而增加企業(yè)利潤(rùn)。然而，考慮到一般納稅人第三方物流企業(yè)較大比重日常成本不屬于增值稅抵扣范圍，使得稅負(fù)抵扣不充分；根據(jù)第三方物流企業(yè)的特點(diǎn)，其甚少能夠享受固定資產(chǎn)大額抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)會(huì)及其降低營(yíng)業(yè)成本的可能。由此，目前為止“營(yíng)改增”并未給一般納稅人第三方物流企業(yè)帶來(lái)實(shí)質(zhì)性的成本降低。

“營(yíng)改增”后，一般納稅人第三方物流企業(yè)的利潤(rùn)主要受營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加和營(yíng)業(yè)成本等因素的影響，通過(guò)上述分析發(fā)現(xiàn)各因素對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響方向和影響程度有所差異，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)既定利潤(rùn)目標(biāo)則需對(duì)諸多影響因素進(jìn)行權(quán)衡，制定相應(yīng)策略。

四、對(duì)策建議

綜上所述，“營(yíng)改增”降低了小規(guī)模第三方物流企業(yè)的稅負(fù)和成本，增強(qiáng)其獲利能力，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但是，“營(yíng)改增”對(duì)于一般納稅人第三方物流企業(yè)的普惠性則需要進(jìn)一步擴(kuò)展。建議政府和企業(yè)聯(lián)合努力加大“營(yíng)改增”改革對(duì)第三方物流企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)和扶持。

對(duì)于政府而言，應(yīng)深化對(duì)一般納稅人第三方物流企業(yè)“營(yíng)改增”的改革內(nèi)容。首先，政府可否考慮擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，即將第三方物流企業(yè)的主要成本過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、人工成本等納入可抵扣范圍。其次，政府可否考慮延長(zhǎng)固定資產(chǎn)購(gòu)置增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)效。針對(duì)第三方物流企業(yè)近年購(gòu)置的交通工具、設(shè)備等固定資產(chǎn)，可按折舊額核定抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。比如，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)曾向國(guó)家有關(guān)部門(mén)建議：“對(duì)近5年購(gòu)置的存量機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸工具，按每年計(jì)提的折舊額來(lái)核定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。以此，使第三方物流企業(yè)受惠范圍擴(kuò)大，提高行業(yè)活力，促進(jìn)其健康發(fā)展。

對(duì)第三方物流企業(yè)而言，應(yīng)根據(jù)“營(yíng)改增”政策規(guī)定，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)積極應(yīng)對(duì)。首先，第三方物流企業(yè)應(yīng)積極與客戶(hù)溝通，盡可能獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以減少增值稅額。比如，針對(duì)為企業(yè)提供服務(wù)并有長(zhǎng)期合作關(guān)系的小規(guī)模納稅人企業(yè)，與其協(xié)商可否到管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，第三方物流企業(yè)以此途徑獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。其次，第三方物流企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)需求和企業(yè)自身情況，針對(duì)老、舊、病的交通工具和設(shè)備考慮更新，以獲得大額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)會(huì)，降低稅負(fù)。再次，第三方物流企業(yè)作為納稅人，應(yīng)仔細(xì)運(yùn)用“營(yíng)改增”的各項(xiàng)政策，在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅納稅籌劃，從而降低稅負(fù)，不僅實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后收益最大化，還能夠提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。最后，第三方物流企業(yè)應(yīng)該保持與稅收部門(mén)的積極聯(lián)系，及時(shí)獲取并了解相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

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