姚兵

【摘 要】 在經(jīng)濟快速發(fā)展的新時期，企業(yè)為了更好地發(fā)展，必須制定相應的企業(yè)戰(zhàn)略來實現(xiàn)自己的經(jīng)濟目標。企業(yè)會計文化不僅僅可以促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益，還可以在多方面體現(xiàn)出會計人員的道德、能力、素質(zhì)、價值觀以及企業(yè)的內(nèi)在精神。企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)會計文化都是企業(yè)不可或缺的核心要素，企業(yè)應將會計文化和企業(yè)戰(zhàn)略相結合，相輔相成，營造出一個適宜的企業(yè)會計戰(zhàn)略文化，來實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。文章圍繞發(fā)展型、穩(wěn)定型、收縮型三種企業(yè)戰(zhàn)略下的會計文化現(xiàn)狀進行了分析，并針對不同企業(yè)戰(zhàn)略下發(fā)展和培育企業(yè)會計文化提出了建議。

【關鍵詞】 企業(yè)戰(zhàn)略； 會計文化； 經(jīng)濟效益

中圖分類號：F235.19 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）21-0134-03

一、企業(yè)會計文化及企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)涵

（一）企業(yè)會計文化的內(nèi)涵

關于企業(yè)會計文化，不同學者有著不同的界定。勞秦漢在其《會計文化學概論》一書中陳述道：企業(yè)會計文化是一個自由的發(fā)展過程，同時會計文化還有著普遍性、延遲性以及兩面性的特點。企業(yè)會計文化能夠影響企業(yè)人員的精神概念，它的目的不是只在一個業(yè)務上，這是企業(yè)會計文化的一般性能。企業(yè)會計文化應是在一定的社會經(jīng)濟條件下企業(yè)所構建的會計物質(zhì)文化、會計制度文化、會計精神文化的總和（張建梅，2009）。由此可見，企業(yè)會計文化是歸屬于企業(yè)的上層建筑，是企業(yè)系統(tǒng)文化的一部分。

企業(yè)會計文化的對象又包括技術文化、學術文化、行為文化、環(huán)境文化、法律文化、職業(yè)文化、物質(zhì)文化和精神文化等方面的內(nèi)容。這些會計文化的對象對企業(yè)會計文化起到了至關重要的作用，任何一個對象內(nèi)容沒有到位，都會導致企業(yè)會計文化出現(xiàn)問題。

（二）企業(yè)戰(zhàn)略及其選擇

企業(yè)戰(zhàn)略是對企業(yè)各種戰(zhàn)略的統(tǒng)稱。企業(yè)戰(zhàn)略按照層級來劃分可以分為企業(yè)總體戰(zhàn)略、企業(yè)競爭戰(zhàn)略和企業(yè)職能戰(zhàn)略。各個層級的戰(zhàn)略都是對企業(yè)的謀略，是對企業(yè)整體性、長期性、基本性問題的謀劃，是企業(yè)根據(jù)環(huán)境的變化、本身的資源和實力選擇適合的經(jīng)營領域和產(chǎn)品，形成自己的核心競爭力，并通過各種戰(zhàn)略在競爭中取勝。隨著世界經(jīng)濟全球化和一體化進程的加快，企業(yè)面臨的國際和國內(nèi)市場競爭日益加劇，人們對企業(yè)戰(zhàn)略的要求也愈來愈高。

企業(yè)結合自身情況會在總體戰(zhàn)略上主要采取發(fā)展型戰(zhàn)略、穩(wěn)定型戰(zhàn)略和收縮型戰(zhàn)略。不同的企業(yè)會有不同的適應性戰(zhàn)略，發(fā)展型戰(zhàn)略常出現(xiàn)在剛起步和快速發(fā)展的企業(yè)里；穩(wěn)定型戰(zhàn)略針對于相對成熟的企業(yè)；企業(yè)在盈利狀況不佳的情況下，通常就會采取收縮型戰(zhàn)略。無論采用哪種類型的企業(yè)戰(zhàn)略都應以給企業(yè)帶來更大的利益為導向?，F(xiàn)代企業(yè)的管理已經(jīng)轉向戰(zhàn)略管理，但目前會計的發(fā)展只適應經(jīng)濟組織的一般經(jīng)濟業(yè)務的核算和管理（李梅和張殿恩，2007）。因此，創(chuàng)建企業(yè)戰(zhàn)略下的會計文化已經(jīng)是會計成長和企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。但是國內(nèi)外有關戰(zhàn)略會計理論仍未成熟，戰(zhàn)略會計文化還有許多的現(xiàn)實問題需要解決。基于此，結合企業(yè)不同戰(zhàn)略管理的思維，創(chuàng)建切合實際的企業(yè)會計文化體系，為企業(yè)獲得更多優(yōu)勢和競爭力，具有重要的現(xiàn)實意義，而基于不同的企業(yè)戰(zhàn)略，企業(yè)會計文化也有所不同。

二、發(fā)展型戰(zhàn)略下的會計文化現(xiàn)狀

（一）發(fā)展型企業(yè)戰(zhàn)略的特點

基于中國的現(xiàn)實國情，國家支持創(chuàng)業(yè)，在創(chuàng)業(yè)后企業(yè)首要的任務就是進行擴大并發(fā)展，因此，更多的企業(yè)都會選擇發(fā)展型戰(zhàn)略。發(fā)展型戰(zhàn)略又稱為增長型戰(zhàn)略，是指以實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模迅速擴大為目標的戰(zhàn)略。以實現(xiàn)發(fā)展型戰(zhàn)略為目的的大多數(shù)企業(yè)會在很長一段時間內(nèi)同時通過留存利潤和外部融資來實現(xiàn)資金的積累。企業(yè)擴張需要通過舉借債務實現(xiàn)資金的供給，同時債務也為企業(yè)帶來了財務杠桿效應，使企業(yè)資產(chǎn)得到快速的增長，這將在相當長的一段時間內(nèi)表現(xiàn)出低水平的總資產(chǎn)收益回報率，實施該戰(zhàn)略的企業(yè)普遍存在的特點是“高負債、低收入、少分配”。

（二）發(fā)展型企業(yè)戰(zhàn)略下會計文化的發(fā)展

對于發(fā)展型戰(zhàn)略下的企業(yè)會計文化的建立，應采取逐步建立，逐步完善，緊隨企業(yè)發(fā)展而發(fā)展的模式。作為發(fā)展型戰(zhàn)略下的企業(yè)，尤其是新成立的企業(yè)，會計文化就更需要應時而變，從公司一成立就需要規(guī)范會計行為和工作作風，以免留下不易彌補的工作漏洞，會計人員需要更加謹慎。每個會計人員在工作過程中應注意不斷提高工作效率，公司的高層領導也應不斷地把一些優(yōu)秀的品格融入到日常管理當中。會計文化不是一揮而就，需要長時間的培養(yǎng)，一些好的“品格”需要慢慢形成并長期堅持，繼而形成了優(yōu)良的會計文化。因此，實施發(fā)展型戰(zhàn)略的企業(yè)，其企業(yè)會計文化也在不斷地發(fā)展。但有時候會出現(xiàn)企業(yè)發(fā)展速度快于會計文化的發(fā)展，例如工作人員的調(diào)整、工作分配等不盡合理的情況下，就很容易會計舞弊或疲于大量的瑣碎工作而忽略工作中存在的問題。在這樣的情況下，會計文化的作用可能就很小，會計道德的底線就很容易被擊破，但企業(yè)必須慢慢調(diào)整并形成更適合企業(yè)發(fā)展的新型企業(yè)會計文化。

三、穩(wěn)定型戰(zhàn)略下的會計文化現(xiàn)狀

（一）穩(wěn)定型企業(yè)戰(zhàn)略的特點

穩(wěn)定型戰(zhàn)略通常是指為保證一段時期內(nèi)企業(yè)財務業(yè)績穩(wěn)定增長而采取的一種財務戰(zhàn)略。那些執(zhí)行穩(wěn)定型企業(yè)戰(zhàn)略的企業(yè)，將現(xiàn)有資源的配置和資源的使用效率及效益的共同提高作為首要任務，通常將留存利潤的累積作為企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模擴大的基本資金來源。為了避免資產(chǎn)規(guī)模的擴大而產(chǎn)生過重的債務及其利息負擔，企業(yè)一定會持十分謹慎的態(tài)度。因此采取穩(wěn)定型財務戰(zhàn)略的企業(yè)，其財務特點通常體現(xiàn)為“高收益、低負債、中分配”。當然，隨著企業(yè)的逐步成熟，財務部會高度重視并且控制應收賬款風險，合理采用定期對賬、預先付款、密切跟蹤變化并及時清理歷史欠款的方式來加強資金的管理，使企業(yè)的收益率一直保持在穩(wěn)定的水平，并確保有足夠的現(xiàn)金流，夯實財務基礎。

（二）穩(wěn)定型企業(yè)戰(zhàn)略下會計文化的發(fā)展

而穩(wěn)定型企業(yè)的會計文化會受到會計環(huán)境的影響。會計環(huán)境是指會計所依賴和依存的環(huán)境（李美春，2013）。它包括有主觀環(huán)境和客觀環(huán)境，會計主觀環(huán)境主要有會計內(nèi)部結構系統(tǒng)，包括會計存在形式、工作的使用手段、職員的道德素質(zhì)、工作技術措施、會計行為等。會計客觀環(huán)境主要包含市場經(jīng)濟、法律法規(guī)、社會文化、文化教育等。對于穩(wěn)定發(fā)展下的大型企業(yè)，財務人員的工作流程和規(guī)章就如公司的戰(zhàn)略一樣相對穩(wěn)定，會計人員的工作有些甚至是一成不變的，在這樣的穩(wěn)定型戰(zhàn)略下，會計文化缺少創(chuàng)新性，久而久之，企業(yè)會計人員會產(chǎn)生惰性，甚至出現(xiàn)人浮于事的現(xiàn)象，這就需要不斷注入新生力量，開拓性地發(fā)展企業(yè)會計文化。

四、收縮型戰(zhàn)略下的會計文化現(xiàn)狀

（一）收縮型企業(yè)戰(zhàn)略的特點

收縮型戰(zhàn)略通常是對企業(yè)現(xiàn)有的產(chǎn)品和市場領域實行收縮，調(diào)整和撤退策略，放棄某些市場和產(chǎn)品，當然收縮型戰(zhàn)略具有短期性，是一種過渡性戰(zhàn)略，是為企業(yè)繼續(xù)生存發(fā)展而積蓄力量的一種企業(yè)戰(zhàn)略。實行收縮型戰(zhàn)略的企業(yè)，一般都會對企業(yè)資源的配置進行嚴格控制，消減費用開支，盡量減少現(xiàn)金的流出，把增加現(xiàn)金的流入作為首要的任務，通過盤點存量比較大的資產(chǎn)，精簡企業(yè)內(nèi)部可有可無的機構等措施，節(jié)約成本支出，把人力聚集在一起用于企業(yè)的主要業(yè)務，以增強企業(yè)的市場競爭力。因為這類企業(yè)在過去的經(jīng)營發(fā)展過程中遭遇挫折，也很可能已經(jīng)實現(xiàn)了財務戰(zhàn)略的快速擴張，所以歷史上形成了債務負擔，正面臨經(jīng)營困難，將被迫為維護財務戰(zhàn)略做應有的工作?？偠灾髽I(yè)戰(zhàn)略的基本財務特征是“負債高、分布較少、利潤低”。

（二）收縮型企業(yè)戰(zhàn)略下會計文化的發(fā)展

企業(yè)在有了這樣戰(zhàn)略之后，很多情況下會選擇被并購。收縮型企業(yè)一般都是虧損企業(yè)，絕大數(shù)企業(yè)在這種情況下都會以裁員來解決問題，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財務總監(jiān)男性居多，一般職員卻是以女性居多。企業(yè)采用裁員來減少成本，可能會被裁減的員工在工作中就會產(chǎn)生抵觸情緒，工作的積極性也會受到影響，會計文化自然受到不利的影響。在企業(yè)2.0時代，在戰(zhàn)略管理會計中的人，必須重視心理資本與文化建設（魏星和張金貴，2012）。在企業(yè)戰(zhàn)略管理會計中，最大的障礙是抵觸的工作習慣。這樣一來，會計人員會人心不穩(wěn)，會計文化制度的建立也會受到很大的影響。在收縮型戰(zhàn)略下，企業(yè)應該穩(wěn)定員工工作情緒，適當減少工作壓力，使得會計文化建設不至于崩潰。

五、不同企業(yè)戰(zhàn)略下會計文化的比較分析

通過以上三種不同企業(yè)戰(zhàn)略下會計文化的特點與發(fā)展分析，可以對不同戰(zhàn)略下會計文化的發(fā)展狀況做一個比較。如表1。

顯然，實施發(fā)展型戰(zhàn)略的企業(yè)，在不斷擴張的過程中，人員的需求會越來越多，但是由于穩(wěn)定性較差，職工對公司滿意度不高，導致公司對員工的學歷要求也會相對下降，在不完善的企業(yè)文化下，員工相互之間缺少監(jiān)督，容易產(chǎn)生舞弊。實施穩(wěn)定戰(zhàn)略企業(yè)，許多規(guī)章都已約定俗成，對員工的要求比較高。實行收縮型戰(zhàn)略的企業(yè)，由于存在裁員的可能，對于招入的職工學歷要求也會降低，可能會出現(xiàn)企業(yè)監(jiān)督不到位，從而產(chǎn)生徇私舞弊的情況。

俗話說“沒有規(guī)矩，不成方圓”，會計文化的建設也必須有制度作保障，而在這種制度保障中要做到制度文化的創(chuàng)新。會計部門必須根據(jù)會計環(huán)境的變遷，不斷適應管理系統(tǒng)發(fā)展的新局面（蘇孜，2007）。這種制度文化的創(chuàng)新、會計實踐的重要性，對于提高會計信息的質(zhì)量和效率起著重要的作用，可以保證會計文化建設的實施?？傊?，企業(yè)會計文化作為企業(yè)文化的重要組成部分（鼓才根和魏明海，2010），是企業(yè)的共同財富。企業(yè)會計文化的重構與建設是一條沒有盡頭的連續(xù)過程，必須不斷克服企業(yè)會計本身的缺陷，實現(xiàn)其發(fā)展的更高形式。基于企業(yè)特色的會計文化建設，會使企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)得到全面的提升。

六、不同企業(yè)戰(zhàn)略下會計文化培育應注意的問題

我國的會計環(huán)境是一個不斷重視法制化建設的環(huán)境。會計文化對會計生存和可持續(xù)發(fā)展具有重大影響，企業(yè)文化建設應繼承優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化，強調(diào)以人為本（楊晶，2012），重視員工參與，發(fā)揮組織學習作用。

企業(yè)會計人員需要遵守會計文化要求，他們是不斷創(chuàng)新發(fā)展會計文化的實踐者，因此企業(yè)會計人員的知識文化水平、人生價值取向、道德、對工作的責任及個人意識等，都會影響會計文化的質(zhì)量，不重視會計文化的建設，任何時候都會成為壓倒駱駝的最后一根稻草。人是會計文化的基礎，脫離了對人的考慮，對會計文化的建設，最終無法形成一個強大的文化影響力和認同感。反之，會計文化建設的弊病會影響企業(yè)的會計工作。

顯然，為了保持企業(yè)會計文化持久的活力，務必要認識到人這個因素對企業(yè)會計文化的發(fā)展作用，人在企業(yè)會計成長中起著決定性作用，勢必要注重人的主觀能動性，學會激發(fā)會計人員的主動創(chuàng)造力。不同企業(yè)戰(zhàn)略下會計文化的培育還應注意以下幾點：

1.會計文化改革應結合我國會計行業(yè)的發(fā)展趨勢，基于不同發(fā)展階段和發(fā)展戰(zhàn)略來展開適宜企業(yè)戰(zhàn)略的會計文化培養(yǎng)。

2.注重會計人員的會計知識學習。會計人員的學習能力決定了會計職業(yè)的未來前景，會計人員的繼續(xù)教育是非常有必要的，而時代在發(fā)展，會計知識也需要不斷地更新，企業(yè)會計人員學習能力同樣是企業(yè)人才戰(zhàn)略規(guī)劃的一部分，更適應于企業(yè)戰(zhàn)略的發(fā)展。

3.隨時關注會計人員的價值取向。正確的職業(yè)價值取向會影響到會計人員的工作作風和工作熱情，企業(yè)要及時關注會計人員的價值取向，并留住人才，才能幫助企業(yè)發(fā)展壯大。

4.對會計人員的嚴格要求，并進行賞罰。會計人員徇私舞弊的現(xiàn)象時有發(fā)生，因此，必須通過建章建制，規(guī)范會計人員的行為，包括獎罰機制的制定和落實都應切合實際。

5.為企業(yè)員工創(chuàng)造一個愜意的工作環(huán)境，并穩(wěn)定會計人員的心理，不要給予過多的壓力。只有在舒適的工作環(huán)境下，穩(wěn)定好了會計人員的心理，才會有更高的工作效率，才更有助于企業(yè)會計文化的培育。

總之，無論企業(yè)選擇哪種戰(zhàn)略，基于企業(yè)戰(zhàn)略下的會計文化也應隨之作出改變和調(diào)整，這樣才能使企業(yè)步入正確的發(fā)展軌道，跟上社會經(jīng)濟的步伐，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。

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