段曉彤 車 萌

（青島理工大學(xué)，山東 青島266520）

隨著我國資本市場的發(fā)展，資本市場中會(huì)計(jì)信息披露存在著較嚴(yán)重的缺陷，會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的違規(guī)、違法事件時(shí)有發(fā)生，迫切需要研究解決，以提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，促進(jìn)我國資本市場穩(wěn)定快速發(fā)展。

1 會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的意義

1.1 為利益相關(guān)者提供有效的決策信息

會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)橘Y本市場中的利益相關(guān)者提供用于衡量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況的信息，無論是投資者、債權(quán)人還是其他的利益相關(guān)者都需要了解并根據(jù)這些信息制定相關(guān)的投資決策。但在金融活動(dòng)中，信息不對(duì)稱的現(xiàn)象普遍存在，一般來說，企業(yè)管理層會(huì)比外部投資者更多地熟知企業(yè)運(yùn)營狀況和未來預(yù)期。一方面，會(huì)計(jì)信息的提供者完全了解信息，可以從自身的利益出發(fā)控制會(huì)計(jì)信息的處理與披露，通過減少披露甚至歪曲披露攫取利益，極大地?fù)p害投資者的利益；另一方面，會(huì)計(jì)信息使用者無法獲得詳細(xì)、可靠的信息，無法對(duì)企業(yè)的價(jià)值做出合理的判斷，無法做出準(zhǔn)確的投資決策。所以，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范能有效緩解這種矛盾，幫助投資者得到有用的信息，制定出科學(xué)的決策。

1.2 促進(jìn)我國資本市場穩(wěn)定運(yùn)行

資本市場是一個(gè)信息市場，會(huì)計(jì)信息披露是有效資本市場運(yùn)行的基礎(chǔ)，股票價(jià)格也成為資源優(yōu)化配置的手段。虛假的會(huì)計(jì)信息使投資者很難對(duì)證券價(jià)格作出正確的評(píng)估和判斷，導(dǎo)致市場優(yōu)化資源配置功能失效。因此資本市場要達(dá)到有效運(yùn)行，需要規(guī)范和完善會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，進(jìn)而利用證券市場價(jià)格的正常波動(dòng)來引導(dǎo)社會(huì)資源的合理流動(dòng)和配置。

1.3 有利于企業(yè)自身發(fā)展

現(xiàn)代企業(yè)制度和資本市場不斷發(fā)展的背景下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，為了理解和掌握管理層履行責(zé)任的情況，保障相關(guān)者的利益，資本市場必須具備完備的會(huì)計(jì)信息披露制度。一方面，規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露有助于經(jīng)營狀況較好的企業(yè)消除由于信息阻隔造成的負(fù)外部效應(yīng)，對(duì)外呈現(xiàn)良好的經(jīng)營狀況和盈利情況，在競爭激烈的資本市場中獲得投資者的信任；另一方面，投資者也可以了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)變動(dòng)等業(yè)績信息，使管理層在利益相關(guān)者的監(jiān)督和壓力下，不斷提高經(jīng)營管理水平，最大限度增加股東財(cái)富和社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益。

2 我國資本市場的會(huì)計(jì)信息披露問題

2.1 會(huì)計(jì)信息披露失真

會(huì)計(jì)信息披露失真是當(dāng)前資本市場中較嚴(yán)重的問題，普遍存在的會(huì)計(jì)信息披露不充分并伴隨著大規(guī)模的虛假陳述誤導(dǎo)廣大投資者，極大地?cái)_亂資本市場秩序，主要表現(xiàn)在：1.有的上市公司出于自身利益的需要，違反法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，編造原始憑證，出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，提供失實(shí)的業(yè)績，通過虛報(bào)財(cái)產(chǎn)、夸大盈利預(yù)測等手段，影響股價(jià)走勢，導(dǎo)致股票價(jià)格的扭曲，加大了證券市場的風(fēng)險(xiǎn)，也損害了投資者的利益。2.有的上市公司巧用會(huì)計(jì)政策，采用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)和復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易來達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，如采用變更會(huì)計(jì)核算方法，潛虧掛賬，沖銷巨額費(fèi)用等手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。3.一些上市公司報(bào)喜不報(bào)憂，借保護(hù)商業(yè)秘密為由，隱瞞部分事實(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露不充分，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中待處理財(cái)產(chǎn)損溢、長期待攤費(fèi)用等虛資產(chǎn)沒有充分揭示，對(duì)資金投放和利潤構(gòu)成、償債能力、存貨的結(jié)構(gòu)比例、大量的壞賬也沒有充分披露，對(duì)選用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法披露不充分使會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，借此惡意操縱利潤。此外，上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)交易披露仍不全面、不完整，甚至利用關(guān)聯(lián)交易手段進(jìn)行盈余操縱。

2.2 會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)且隨意性較大

及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息能使報(bào)表使用者及時(shí)快速了解公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，掌握公司的最新動(dòng)態(tài)，如果所披露的信息不及時(shí)，則必然失去它的決策相關(guān)性和使用價(jià)值，影響股東決策，為內(nèi)幕交易大開方便之門。根據(jù)證監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定，上市公司應(yīng)及時(shí)披露對(duì)股價(jià)可能產(chǎn)生重大影響的事件，但不少上市公司不能夠按時(shí)披露自己的年度報(bào)表、季度報(bào)表以及一些需要臨時(shí)披露的會(huì)計(jì)信息，這樣不僅使會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值降低，還嚴(yán)重影響了整個(gè)公司的運(yùn)營。不少公司會(huì)計(jì)信息披露的隨意性也較大，含糊其辭，將有用的會(huì)計(jì)信息大肆渲染和披露，而對(duì)不利信息低調(diào)處理，信息披露缺乏嚴(yán)肅性。

2.3 會(huì)計(jì)信息披露制度不完善

會(huì)計(jì)信息披露制度是資本市場有效運(yùn)行的制度保證。當(dāng)前，有關(guān)規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的法規(guī)相當(dāng)多，嚴(yán)格執(zhí)行這些法規(guī)能夠使上市公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量大為改善。但實(shí)際執(zhí)行結(jié)果卻差強(qiáng)人意，原因在于我國會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系缺乏有關(guān)利益各方的協(xié)調(diào)參與，只有資本市場上的每個(gè)參與者都遵循會(huì)計(jì)信息披露制度，才能保證會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

3 完善會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策建議

3.1 完善相關(guān)制度法規(guī)并保證其正常運(yùn)行

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒國際會(huì)計(jì)慣例，適應(yīng)我國實(shí)際，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露要求更為嚴(yán)格，新準(zhǔn)則在公允價(jià)值計(jì)量、會(huì)計(jì)政策選擇等方面做出新的規(guī)定，在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面起了重要的作用。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容仍有不足。為保證制度法規(guī)的貫徹執(zhí)行，還需加大會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)處罰的力度。

3.2 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，保證董事會(huì)、管理層的獨(dú)立運(yùn)行，發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，建立對(duì)管理層的激勵(lì)和約束機(jī)制。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督還需建立有效的公司內(nèi)部控制制度，使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員能夠明確權(quán)責(zé)范圍，依法履行職責(zé)，與公司其他部門相互獨(dú)立、相互制約、相互監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，明確資金周轉(zhuǎn)與運(yùn)行的監(jiān)督與制約程序，明確資產(chǎn)清查的范圍、期限與組織程序。

3.3 加強(qiáng)外部監(jiān)管

一方面加強(qiáng)證券管理部門的監(jiān)管力度，制定一套切實(shí)可行的監(jiān)督管理辦法，加強(qiáng)實(shí)時(shí)監(jiān)管，加大依法監(jiān)管力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止違規(guī)事件，嚴(yán)厲查處欺詐、內(nèi)幕交易、操縱市場等各種違法違規(guī)行為；另一方面加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)委托的方式和報(bào)酬支付的方式，明確證監(jiān)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)、上市公司的職責(zé)范圍，并以法規(guī)形式確定下來。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，加大對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的處罰力度，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)第一看門人的功能。

3.4 提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量密切相關(guān)，是會(huì)計(jì)信息的直接提供者。繼續(xù)完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員的準(zhǔn)入制度，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，提高會(huì)計(jì)人員的道德水平和業(yè)務(wù)水平。建立健全會(huì)計(jì)管理規(guī)章制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感。

［1］李強(qiáng).資本市場中的會(huì)計(jì)信息披露問題研究[J].財(cái)會(huì)研究，2013（84）.

［2］周瑞，馬廣奇.會(huì)計(jì)信息披露與資本市場的有效性[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009（07）.

［3］盧學(xué)英.資本市場會(huì)計(jì)信息披露：問題與對(duì)策[J].財(cái)金之窗，2007（12）.

［4］徐京耀.上市公司會(huì)計(jì)信息披露公開處罰分析[J].會(huì)計(jì)之友，2007（04）.