張洪偉

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1 關(guān)于會計信息質(zhì)量的特征

會計信息質(zhì)量,從字面上來理解,也就是會計信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。它就像產(chǎn)品質(zhì)量一樣,如果不能符合既定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),這些產(chǎn)品就不能為消費者帶來應(yīng)有的效益。會計信息質(zhì)量特征是指使會計信息有用的特征,它是確定信息有用的成分,因此,它們是在進(jìn)行會計選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。FASB在第二號概念公告中,第一次將會計信息質(zhì)量作為一個專門的研究項目系統(tǒng)地加以闡述并提出會計信息質(zhì)量特征應(yīng)與會計目標(biāo)相聯(lián)系。該公告認(rèn)為會計目標(biāo)應(yīng)該是“決策有用性”,因此,相關(guān)性是保證信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征,同時,會計信息還應(yīng)具有可靠性、真實性、可核性、中立性、可比性和可理解性。英國會計準(zhǔn)則委員會1990年代發(fā)布的“原則公告”中認(rèn)為會計信息質(zhì)量主要在于相關(guān)性和可靠性,同時還需要考慮可比性與可理解性、及時性和效益大于成本原則等。

我國的會計信息質(zhì)量特征的系統(tǒng)性研究從20世紀(jì)80年代始,1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中以會計原則的方式闡明了十二項基本會計原則,與會計信息質(zhì)量有關(guān)的基本原則包括:客觀性、可比性、一貫性、相關(guān)性、及時性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性等。

2 影響會計信息質(zhì)量的幾點固有性因素分析

目前我國會計信息可靠性得不到保證，會計信息失真已成為困擾我國會計界，影響國家宏觀管理，誤導(dǎo)會計信息使用者決策的重要問題。這其中的原因主要是認(rèn)識不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影響因素卻是不可更改的，對此，我們應(yīng)該有著清醒的認(rèn)識。對于這部分原因，我們只能努力降低其影響范圍和作用，充分理解其導(dǎo)致會計信息失真的辯證原因，使會計信息能更好地為使用者所服務(wù)。

2.1 會計管理體制對會計信息質(zhì)量的影響

會計管理體制是經(jīng)濟體制的一個重要組成部分，會計管理體制是指根據(jù)經(jīng)濟體制的整體需要，對一定范圍內(nèi)的會計事務(wù)進(jìn)行組織和管理的方式、方法作出的具體制度安排。會計管理體制主要包括兩方面的內(nèi)容：一是，國家對會計規(guī)范體系的形式和約束方式的制度安排；二是，管理會計機構(gòu)和組織上的制度安排。對前者來說，近幾年國家對會計規(guī)范體系不斷完善，總體上使會計規(guī)范的制定符合經(jīng)濟體制的要求。而對于后者來說，合理地界定政府在宏觀會計管理中的職能包括制定會計發(fā)展規(guī)劃、建立和完善法規(guī)體系、實施對微觀會計運行過程的監(jiān)督、建立和完善會計服務(wù)體系等。目前，我國正致力于建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟體制，但我國的會計管理體制仍停留于計劃經(jīng)濟時代下的“雙重身份”體制。會計人員既代表國家(所有者)監(jiān)督企業(yè)，是企業(yè)的監(jiān)督人員，但同時又是企業(yè)的管理人員，具有“雙重身份”；這一與經(jīng)濟體制不相符合的會計管理體制導(dǎo)致了國有企業(yè)會計工作的無序，會計人員的組織管理制度與整個會計管理體制的不協(xié)調(diào)。

2.2 會計規(guī)范對會計信息質(zhì)量的影響

當(dāng)前，我國的會計規(guī)范本身存在不少問題。會計規(guī)范體系不完善，法規(guī)不健全不配套，法規(guī)與制度不統(tǒng)一，制度與制度之間不協(xié)調(diào)；會計規(guī)范滯后于企業(yè)經(jīng)濟活動的發(fā)生；會計規(guī)范的彈性即會計法則、制度方面規(guī)定的靈活性與會計人員的素質(zhì)、投資者的素質(zhì)不相匹配。

從會計規(guī)范的執(zhí)行看，當(dāng)前會計信息失真的主要原因是因為會計規(guī)范的執(zhí)行不力造成的。制定得再完善再無懈可擊的會計規(guī)范如果得不到有效的執(zhí)行也難以形成對會計行為的約束，難以保證會計信息的質(zhì)量。會計規(guī)范執(zhí)行不力的根本原因在于企業(yè)經(jīng)營者與會計人員違反會計規(guī)范所得報酬遠(yuǎn)大于付出的代價。形成這種風(fēng)險極小報酬頗高的狀況的原因，一是監(jiān)督機制不健全；二是法律處罰不嚴(yán)；三是處罰措施并不觸及企業(yè)管理者和會計人員本身的利益。修訂的新《會計法》在完善會計規(guī)范的同時，加強了會計規(guī)范的執(zhí)行力度，其立足于健全會計監(jiān)督體系，強化了對違法會計行為的懲治力度，并增加了行政制裁的形式和手段，對觸犯刑律的行為，將依法追究刑事責(zé)任。

2.3 建立會計信息質(zhì)量的監(jiān)督與檢查系統(tǒng)

會計信息質(zhì)量的監(jiān)督與檢查是指對會計核算與管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中存在的偏差和錯誤；依法查處存在的舞弊造假行為，確保會計核算和管理工作健康、有序和高效地運行。

首先，企業(yè)應(yīng)建立一套規(guī)范、完整的制度和有效的內(nèi)部監(jiān)督控制機制，健全會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計工作秩序，使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制制度化、科學(xué)化和經(jīng)?；＿@不僅是形成真實、合法會計資料的基礎(chǔ)，也是企業(yè)各項資產(chǎn)安全、完整的保證。企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督控制制度，強調(diào)不相容職務(wù)的分離，重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確，相關(guān)人員應(yīng)相互監(jiān)督、相互制約。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督控制制度包括對貨幣資金的內(nèi)部監(jiān)控制度、對供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的內(nèi)部監(jiān)控制度、對實物資產(chǎn)的內(nèi)部監(jiān)控制度、對籌資活動的內(nèi)部監(jiān)控制度以及對投資活動的內(nèi)部監(jiān)控制度等。以減少會計信息非故意失真的發(fā)生。其次，建立企業(yè)外部監(jiān)管體系，包括財政監(jiān)管、稅收監(jiān)管以及社會中介監(jiān)管等，以遏制會計舞弊行為現(xiàn)象發(fā)生。強化中介機構(gòu)的社會監(jiān)督水平，全面提升行業(yè)的公信力，建立健全行業(yè)監(jiān)管體系，加強司法介入力度，使會計信息的造假者承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2.4 加強會計隊伍的素質(zhì)建設(shè)

所有的會計信息都是經(jīng)由會計人員流向社會的，會計主體——人的綜合素質(zhì)，是會計行為形成和發(fā)展的直接動因，因此，會計人員的知識素質(zhì)、道德素質(zhì)差異直接導(dǎo)致會計行為的差異，從而決定了會計信息的質(zhì)量。會計人員是會計工作的承擔(dān)者，也是會計信息的直接提供者，從某種程度上講，只有會計人員的素質(zhì)提高了，會計信息質(zhì)量才能提高。因此，加強會計隊伍的素質(zhì)建設(shè)，是確保會計工作和會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)配置高素質(zhì)的會計人員和會計管理人員，并對其進(jìn)行定期的專業(yè)技能培訓(xùn)，不斷充實、更新會計人員的會計知識，不斷提高專業(yè)素養(yǎng)和技能水平；加強會計人員思想教育和職業(yè)道德教育，要求會計人員堅持原則；企業(yè)應(yīng)對會計人員的執(zhí)業(yè)資格、工作業(yè)績等進(jìn)行定期的考核，認(rèn)真做好會計人員的后續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)資格考試等工作，將其業(yè)績與職位、職稱等聯(lián)系起來，充分發(fā)揮和調(diào)動會計人員的工作積極性。

總之，會計信息的質(zhì)量特征和會計環(huán)境的特殊性，決定了對會計信息要求上只能是相對的而不是絕對的精確。由此看來會計信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量的過程中，要科學(xué)界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會計信息質(zhì)量保證，但不能絕對化，否則，就會出現(xiàn)形而上學(xué)觀點，搞煩瑣哲學(xué)，反而不利于提高會計信息質(zhì)量。

［1］梅艷曉.關(guān)于會計信息失真的思考[J].天津財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2005(9).

［2］龐海峰,朱曉麗.如何提高會計信息化之探析[J].中國商界,2009(2).