沈 航 劉安民

（湖南工學院 經(jīng)濟管理學院，湖南·衡陽 421002）

一、引言

我國經(jīng)濟的快速發(fā)展是以環(huán)境污染為代價，近年來環(huán)境污染問題嚴重，并威脅著人類的健康和生活環(huán)境，因此，加強環(huán)境改善，完善環(huán)境法律法規(guī)，建立環(huán)境審計制度是建立可持續(xù)發(fā)展社會的關鍵。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和旅游市場開發(fā)程度的加深，我國少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境污染問題逐漸凸顯，因此，加強少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境立法[1，2]，對少數(shù)民族環(huán)境審計制度進行完善是改善少數(shù)民族群眾生活條件，促進民族大團結必不可少的一步。湘西少數(shù)民族雖然在保持原始生態(tài)環(huán)境上較其他地區(qū)要好很多，但是依然面臨著環(huán)境污染問題，因此，加強湘西少數(shù)民族地區(qū)法律建設，完善湘西少數(shù)民族環(huán)境審計制度建設，及時評價湘西少數(shù)民族環(huán)境審計現(xiàn)狀，對保護湘西少數(shù)民族環(huán)境具有重要的意義。湘西少數(shù)民族地區(qū)以土家族、苗族、侗族、漢族為主，同時夾雜著回族、白族、瑤族等共計30個少數(shù)民族，該地區(qū)內(nèi)土家族人口占比45%，苗族人口占比33%，其他少數(shù)民族占比2%，使得該地區(qū)呈現(xiàn)出少數(shù)民族人口占比遠超過漢族的特點。

二、湘西少數(shù)民族環(huán)境審計評價的現(xiàn)實意義

湘西少數(shù)民族地區(qū)世代聚居以土家族、苗族和侗族為主，其他少數(shù)民族則是后期逐漸遷入，湘西少數(shù)民族地區(qū)主要以山地為主，山路崎嶇，導致湘西地區(qū)相對較為封閉，受外界文化影響較少，使得湘西地區(qū)生態(tài)系統(tǒng)和民族傳統(tǒng)文化保持完整，環(huán)境保持良好，資源豐富。該地區(qū)動植物種類繁多，是天然的動植物基因庫；礦產(chǎn)資源豐富，呈現(xiàn)礦產(chǎn)存儲量大、種類多的特征；同時，湘西地區(qū)因河流較多，導致湘西地區(qū)水資源豐富，水質(zhì)優(yōu)越；這一切給湘西少數(shù)民族地區(qū)賦予了優(yōu)美的自然風光，也給湘西造就了豐富的旅游資源，如張家界的秀麗自然風光，極具民族特色的民俗村和夢幻無限的鳳凰古城，都是每年接待游客無數(shù)的景區(qū)。

湘西地區(qū)以山地為主，各民族處于大雜居、小聚居的狀態(tài)，因其歷史傳統(tǒng)和地理位置的特性，湘西少數(shù)民族居民一直過著自給自足的生活。隨著改革開放進程的深入，湘西少數(shù)民族地區(qū)為了改善當?shù)鼐用竦纳顥l件，提升區(qū)域經(jīng)濟競爭力，利用湘西地區(qū)天然形成的自然資源和少數(shù)民族特色，大力開發(fā)旅游資源。但是，隨著對湘西少數(shù)民族地區(qū)旅游景點的過度開發(fā)，以及中小企業(yè)的“三廢”無處理排放，以往的湘西少數(shù)民族地區(qū)的青山綠水逐漸出現(xiàn)生態(tài)環(huán)境惡化的現(xiàn)象，給湘西地區(qū)的人文生態(tài)環(huán)境造成較大的破壞，因此，為了湘西少數(shù)民族地區(qū)的可持續(xù)發(fā)展，加強湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境治理和立法刻不容緩。

湘西少數(shù)民族地區(qū)是一個多民族聚居的區(qū)域，生態(tài)環(huán)境的破壞不僅威脅到少數(shù)民族地區(qū)群眾的生存環(huán)境，還涉及到民族團結的問題，不解決好湘西地區(qū)少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境保護問題，很容易產(chǎn)生民族矛盾，因此，必須做好湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境保護工作。長期以來，在環(huán)境保護方面，普遍存在執(zhí)法不嚴或有法不依的現(xiàn)象，因此，為了切實做到對環(huán)境的有效保護，更好地對環(huán)境保護實施效果和實施力度進行有效監(jiān)督，環(huán)境審計這一新概念被提出，環(huán)境審計是一種針對環(huán)境的管理工具，通過環(huán)境審計對環(huán)境組織和相關環(huán)境管理效果來實現(xiàn)定期的、系統(tǒng)的、客觀的評價，以期達到簡化環(huán)境管理活動，評定相關政策與環(huán)境保護的協(xié)同度，促進環(huán)境保護效果的提升。

湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境審計研究還處于起步階段，湘西地區(qū)的地理位置和環(huán)境資源的獨特性，在對其環(huán)境審計方面不僅僅是審計問題，還涉及到對湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境保護、資源合理分配和利用，以及相關審計準則和法律的形成的分析。對湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境審計首先是要對湘西少數(shù)民族地區(qū)所撥付的環(huán)保經(jīng)費的管理和使用的真實性、合法性以及使用效益進行審計，以促進環(huán)保經(jīng)費真的用在實處，并有所收益。其次是要結合審計法和環(huán)境法對湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境法律、法規(guī)建設的合法性進行審計，特別是對環(huán)保政策的執(zhí)行落實情況和執(zhí)行力度進行審計，切實做到有法可依、有法必依，以法治來促進環(huán)境保護工作落到實處。湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境審計涉及面廣，審計過程復雜，且環(huán)境審計本身也存在一定的不確定性，因此，簡單的環(huán)境審計評價已經(jīng)不足以適應現(xiàn)階段的環(huán)境審計的需求，必須對環(huán)境審計方法進行探討和分析，構建一套科學合理的環(huán)境審計評價體系。

三、湘西少數(shù)民族環(huán)境審計評價體系

評價指標體系是進行湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計評價的基礎，湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計評價指標的構建應該借鑒現(xiàn)有環(huán)境審計研究成果和經(jīng)驗。環(huán)境審計評價指標主要分為兩個方面：一個是基于湘西少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)方面來考慮的；一個是基于湘西地區(qū)行政部門的環(huán)境審計來探討并建立評價指標。湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計評價指標體系的建立，是需要綜合多方面因素來考慮的，初步指標設計中，既要考慮湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境的獨特性，還應該考慮湘西少數(shù)民族企業(yè)與行政管理部門在環(huán)境審計中的作用，在最終指標篩選中要采用一定的問卷調(diào)查和統(tǒng)計分析方法來最終確定湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計評價指標體系。環(huán)境審計評價指標體系的構建流程如下圖：

湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計評價指標體系構建流程圖

通過以上的環(huán)境審計評價指標構建流程，最終得到湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計評價指標體主要由以下幾個方面構成：

（一）資源節(jié)約和再利用狀況

主要是考慮湘西少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)單位產(chǎn)品對各種能源的消耗量、對生產(chǎn)材料的報廢率、回收率，以及水資源的再利用情況。

（二）廢物處理與治理

主要是湘西少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)對三廢（廢水、廢氣、粉塵）處理設備的購置、運轉和管理情況，三廢等的排放量、排放強度和排放的合格量，對三廢污染治理方面的人力和物力的投入力度。

（三）環(huán)保支出占比

主要是湘西少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)在對環(huán)境保護方面所投入的資金占總投資資金的比重，以及為提升治污能力進行的科技創(chuàng)新資金的投入比例。

（四）環(huán)保專項資金管理

主要是湘西少數(shù)民族地區(qū)對環(huán)保專項資金的專項專用方面的審計，特別是環(huán)保資金實際使用情況，審計專項資金是否出現(xiàn)挪用、套用等資金違規(guī)使用情況。

（五）政策執(zhí)行力度

主要是湘西少數(shù)民族地區(qū)在環(huán)境保護政策和法規(guī)的制定完善程度、是否按照相關政策和法規(guī)進行監(jiān)督和審查，對違規(guī)現(xiàn)象是否按照法律、法規(guī)做出對應的處罰，以及處罰執(zhí)行力度。

（六）內(nèi)部控制健全性

主要是湘西少數(shù)民族地區(qū)針對環(huán)境保護過程中，內(nèi)部控制的預算和決算執(zhí)行率情況，在內(nèi)部控制中是否具有健全的控制方案和控制流程。

在對湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計評價標度的選擇上，考慮到實際評價過程中的不確定性，可以采用多方問卷調(diào)查的形式進行評價數(shù)據(jù)采集，最后采用落點法形成區(qū)間數(shù)的評價標度；在評價方法選擇上，可以借鑒不確定決策方法[9]進行數(shù)據(jù)集結和評價結果分析。

四、湘西少數(shù)民族環(huán)境審計的意義

加強湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計工作，在促進湘西少數(shù)民族地區(qū)的經(jīng)濟轉型中具有重要的意義，其主要作用為：

（一）加強湘西民族地區(qū)資源保護

通過對湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境審計，能為管理層在制定和完善湘西民族地區(qū)資源環(huán)境相關法律法規(guī)過程中提供有力的參考意見，有效保護湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境和各種礦產(chǎn)資源的開發(fā)和利用。

（二）督促湘西民族地區(qū)行政部門環(huán)境保護執(zhí)行力度

通過環(huán)境審計，能有效督促相關部門加強環(huán)境巡查、環(huán)境監(jiān)督和環(huán)境治理力度，切實加強相關部門的內(nèi)部管理，切實完成民族地區(qū)環(huán)境保護的職能。

（三）做到環(huán)保資金專項專用

通過環(huán)境審計，能清楚地了解湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)保資金的流向和使用明細，減少環(huán)保資金的挪用或套用機會，做到國家撥付給湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)保資金切實用在改善湘西少數(shù)民族地區(qū)的生態(tài)環(huán)境。

五、湘西少數(shù)民族環(huán)境審計的對策

加強少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境保護，建設生態(tài)文明是構建和諧可持續(xù)發(fā)展社會的重要舉措。湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境審計則是為了更好地保護湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境不受污染，相應的，也應該從以下幾個方面來加強湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計:

（一）完善環(huán)境審計相關法律法規(guī)

加強湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境保護應該從整個民族地區(qū)的生態(tài)系統(tǒng)出發(fā)，通過建立和完善環(huán)境法和審計法來全面地促進少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境審計，保護湘西少數(shù)民族地區(qū)生態(tài)環(huán)境。要根據(jù)自身的自然環(huán)境和審計能力現(xiàn)狀，從湘西民族特色和文化傳承的實際出發(fā)，對環(huán)境立法和審計制度進行創(chuàng)新。

（二）完善環(huán)境審計評價和決策制度

湘西民族地區(qū)的環(huán)境保護已經(jīng)進入利益博弈階段，相關利益集團在缺乏監(jiān)督的情況下會加大環(huán)境破壞力度，因此，必須加強對利益集團的環(huán)境審計，并完善環(huán)境審計評價機制，建立科學合理的環(huán)境審計評價體系和行政處罰標準。審計部門要定期對企業(yè)進行環(huán)境審計，對環(huán)境審計結果及時反饋，并依據(jù)相關法律法規(guī)提出正確的獎懲措施。相關行政部門要對環(huán)境審計效果進行跟蹤和評價，及時調(diào)整環(huán)境審計中出現(xiàn)的問題，以便更好地做好湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境審計工作。

（三）加強湘西少數(shù)民族地區(qū)的執(zhí)法能力

環(huán)境審計對湘西少數(shù)民族環(huán)境保護效果的好壞主要體現(xiàn)在環(huán)境審計后的執(zhí)法過程是否落實，因此，要保護環(huán)境審計的成果，必須加大執(zhí)法力度，打破地方保護主義，加強執(zhí)法人員的培訓，提升執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)，做到處罰有度，有據(jù)可查；在執(zhí)法過程中，要依法行事，提高執(zhí)法效率，執(zhí)法過程不打折扣。

（四）明確環(huán)境審計中的部門權力和職責

環(huán)境審計過程是多部門多利益集團之間的協(xié)同和博弈過程，因此，在湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計準則制定中要分清每個部門的權力和職責，明確各個部門在環(huán)境審計中的職責和相應擁有的權力。既要保證審計部門在審計過程中的獨立性和權威性，也要加強各個部門審計過程中的跟蹤監(jiān)督。同時，在審計職能設置中要構建協(xié)調(diào)機制，促使各部門之間的協(xié)同與合作，共同完成環(huán)境審計。

六、結語

加強湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計是為了更好地促進湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境保護，將節(jié)能減排落實到實處，而對湘西少數(shù)民族地區(qū)的環(huán)境審計評價則是對環(huán)境審計的效率和效果的適時跟蹤和評估，以便更好地促進少數(shù)民族地區(qū)政府和企業(yè)對環(huán)境審計的執(zhí)行。相關行政部門應該對湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計法律、法規(guī)進行建立和完善，使被審計主體明確環(huán)境審計的重要地位和權限，保證湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計過程中能有法可依；在湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計準則制定中要分清每個部門的權力和職責，促進環(huán)境審計準則的制定；要定期進行環(huán)境審計評價，使環(huán)境審計評價常規(guī)化，以評促建，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出整改措施。湘西少數(shù)民族地區(qū)環(huán)境審計是審計工作的一個新的方向，也是構建和諧可持續(xù)發(fā)展社會與融洽的民族關系中必不可少的一部分，必須予以重視。

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