沈錦

一、公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)機(jī)理

（一）跟蹤審計(jì)方法的選擇原則

1.實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)原則。審計(jì)方法的選取是為特定的目的和任務(wù)服務(wù)的，審計(jì)目標(biāo)不同就應(yīng)采用不同的審計(jì)方法。如在審查公路建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)作是否有違法違紀(jì)行為的財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)中就應(yīng)采用詳查法，搜集充分的審計(jì)證據(jù)。而在審查公路建設(shè)項(xiàng)目庫存現(xiàn)金的存在性、完整性時(shí)，主要方法一般是監(jiān)盤。方法本身并沒有優(yōu)劣之分，關(guān)鍵要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)來進(jìn)行選擇。

2.與審計(jì)證據(jù)特點(diǎn)相符原則。審計(jì)方法的選取要與審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)相符合，收集不同的審計(jì)證據(jù)需采用不同的審計(jì)方法。審計(jì)證據(jù)可能存在于公路建設(shè)單位之內(nèi)，也可能存在于建設(shè)單位之外。對(duì)于公路建設(shè)單位之外的審計(jì)證據(jù)（如往來賬項(xiàng)等），一般可以采用函證的辦法取得，而對(duì)于公路建設(shè)單位內(nèi)部的審計(jì)證據(jù)就可以直接取得

3.成本效益配比原則。審計(jì)方法的選擇還應(yīng)充分考慮成本效益，在審計(jì)過程中，從審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性以及證明力來說，并非審計(jì)證據(jù)越多越好。審計(jì)人員要盡量合理估算收集證據(jù)的成本，有計(jì)劃、有目的地收集既滿足審計(jì)目標(biāo)要求又相對(duì)低成本的審計(jì)證據(jù)，避免將大量精力耗費(fèi)在無用的、多余信息的搜集上。

（二）跟蹤審計(jì)的功能作用

1.促進(jìn)合同控制，防范合同風(fēng)險(xiǎn)。從建設(shè)項(xiàng)目合同控制的角度來看，與傳統(tǒng)的審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)的審計(jì)范圍較大，且全程參與，從而不僅能在過程中對(duì)合同的執(zhí)行情況開展對(duì)應(yīng)審計(jì)，還能在簽訂環(huán)節(jié)及時(shí)對(duì)具體條款的合理性、合法性進(jìn)行直接審查，在一定程度上能夠有效防范合同風(fēng)險(xiǎn)，保證建設(shè)資金安全，從根源上促進(jìn)工程施工的正常運(yùn)行。

2.防止工程款超付。通過跟蹤審計(jì)，不但能夠有效地化解由于不合理的合同條款而導(dǎo)致工程資金損失的情況，而且審計(jì)人員在項(xiàng)目資金審計(jì)環(huán)節(jié)可結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)工程結(jié)算的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行分布審計(jì)，從工程的計(jì)量、審核到結(jié)算資金的支付全程實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，可以在一定程度預(yù)防工程款超付現(xiàn)象，最終達(dá)到防止由于收回多付工程款而發(fā)生訴訟風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

3.有助于完善監(jiān)督體制。我國公路工程項(xiàng)目數(shù)量不斷增多、建設(shè)規(guī)模逐漸增大，但相關(guān)技術(shù)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等未能及時(shí)調(diào)整配套，在監(jiān)督體制方面存在一定的缺失。不盡完善的監(jiān)督體制必然無法形成有效的管理、監(jiān)督體系，跟蹤審計(jì)這種監(jiān)督方式，從工程初始立項(xiàng)到交（竣）工全過程參與，在一定程度上能夠起到彌補(bǔ)作用；在提升工程透明度與公信度的同時(shí)，有利于工程項(xiàng)目監(jiān)督機(jī)制的進(jìn)一步完善。

4.有助于促進(jìn)審計(jì)的時(shí)效性。近年來，各種公路建設(shè)項(xiàng)目資金和專項(xiàng)資金日益增加，與人民群眾的切身利益密切相關(guān)。時(shí)效性是跟蹤審計(jì)最為突出的特征。跟蹤審計(jì)能夠在第一時(shí)間披露苗頭性和傾向性問題，并及時(shí)提出針對(duì)性建議，督促整改，更能保證審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

二、公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)滯后，關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)監(jiān)督缺位

一方面是因?yàn)榛鶎訉徲?jì)力量有限，人員配備以工程、會(huì)計(jì)類專業(yè)為主，缺乏評(píng)價(jià)決策科學(xué)性和設(shè)計(jì)合理性的專業(yè)能力；另一方面則是由于工程投資項(xiàng)目決策階段的有效監(jiān)督機(jī)制尚未建立，審計(jì)監(jiān)督難以介入。而項(xiàng)目的前期決策階段和設(shè)計(jì)階段恰恰是整個(gè)建設(shè)過程中最重要兩個(gè)階段。因?yàn)闆Q策的內(nèi)容決定著項(xiàng)目的建設(shè)方向、整體定位和市場前景，科學(xué)決策是項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵；設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)的影響可達(dá)75%以上，合理設(shè)計(jì)是有效控制工程造價(jià)的前提。對(duì)這兩個(gè)階段監(jiān)督的缺失，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的必要性、科學(xué)性和效益性的監(jiān)督缺位，使跟蹤審計(jì)“促進(jìn)提高投資效益”、“ 嚴(yán)防浪費(fèi)”作用大打折扣。

（二）項(xiàng)目竣工決算階段易帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)際工作過程中，有的未立項(xiàng)先落地、未辦手續(xù)先開工，甚至直到完工還沒有“ 戶口”；有的施工、設(shè)備和材料采購應(yīng)招標(biāo)不招標(biāo)，導(dǎo)致工程結(jié)算價(jià)格失控；有的邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工，施工過程中邊干邊改、建好又拆，造成損失浪費(fèi)。遇到這些情況，一方面是審計(jì)“后知后覺”，在接到有關(guān)單位通知后才中途介入，錯(cuò)過對(duì)工程招投標(biāo)、合同簽訂、拆遷補(bǔ)償、基礎(chǔ)開挖等前期重大事項(xiàng)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的跟蹤監(jiān)督，給審計(jì)質(zhì)量埋下隱患；另一方面是建設(shè)單位為了完成“政治任務(wù)”，對(duì)審計(jì)建議置之不理，而審計(jì)部門由于其獨(dú)立性受限，只能為了“顧全大局”而聽之任之。到了項(xiàng)目竣工決算階段，建設(shè)過程中的違規(guī)行為造成的“后遺癥”全部轉(zhuǎn)嫁給審計(jì)方，從而大幅提升了審計(jì)工作的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

三、改進(jìn)公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的建議

（一）重視工程建設(shè)的調(diào)查工作

通過審前調(diào)查，了解工程變更的背景、現(xiàn)場實(shí)際情況、相關(guān)市場價(jià)格等內(nèi)容，對(duì)所掌握的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的分析，有針對(duì)性地找出各階段審計(jì)的重點(diǎn)，做到科學(xué)、合理，既突出重點(diǎn)又全面考慮，不帶有隨意性。同時(shí)，應(yīng)積極收集相關(guān)的審計(jì)法規(guī)文件，了解市場信息價(jià)值，強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)，采用可行的審計(jì)技能，使審計(jì)工作做到有的放矢。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)實(shí)施階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真落實(shí)，才能做到審核時(shí)胸有成竹，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（二）找準(zhǔn)工作定位，從項(xiàng)目源頭抓起

跟蹤審計(jì)就是要通過審計(jì)監(jiān)督促進(jìn)管理，審計(jì)人員以何身份、角度開展工作，直接影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有條件的情況下，應(yīng)從建設(shè)項(xiàng)目的源頭抓起，實(shí)施對(duì)立項(xiàng)、設(shè)計(jì)等建設(shè)前期環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)，這樣可以找準(zhǔn)審計(jì)工作的定位，正確處理好與建設(shè)管理、施工、監(jiān)理等單位的關(guān)系，力爭取得各方的支持與配合，使跟蹤審計(jì)工作順利實(shí)施。

首先，審計(jì)人員作為相對(duì)獨(dú)立的第三方，履行的是審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，既要獨(dú)立開展監(jiān)督，又要寓監(jiān)督于服務(wù)之中，努力做到到位而不越位，應(yīng)處理好與基建管理、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。其次，明晰界定審計(jì)的監(jiān)督建議權(quán)與被審計(jì)單位的管理權(quán)，要清醒地認(rèn)識(shí)到建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對(duì)投資運(yùn)行、管理行為、履職情況的再監(jiān)督，而不是直接參與投資管理和決策。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)向建設(shè)單位和相關(guān)職能部門提出改進(jìn)建議，不斷增強(qiáng)審計(jì)的服務(wù)性，而不是代行管理職能。最后，以規(guī)范、指引的形式明確審計(jì)人員的職責(zé)范圍和權(quán)限劃分，避免不適宜地參與和介入工程項(xiàng)目，使被審計(jì)各方將風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任轉(zhuǎn)嫁于審計(jì)人員。

（三）規(guī)范跟蹤審計(jì)程序，提高審計(jì)工作效率

在公路工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)注意審計(jì)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化操作，應(yīng)按照“邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高” 的要求實(shí)施，并執(zhí)行以下三項(xiàng)原則：

1.同步跟進(jìn)，全程監(jiān)督。審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)介入跟蹤項(xiàng)目，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后方可撤離，對(duì)工程項(xiàng)目全過程進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)工程項(xiàng)目合法合規(guī)運(yùn)行。

2.及時(shí)反饋，督促整改。對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)和管理不規(guī)范等問題，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)對(duì)象提出處理意見，督促審計(jì)對(duì)象針對(duì)審計(jì)提出的問題和處理意見采取有效措施，及時(shí)整改到位。

3.定期報(bào)告，跟蹤落實(shí)。審計(jì)人員應(yīng)定期出具審計(jì)報(bào)告，向主管機(jī)構(gòu)及被審對(duì)象報(bào)告審計(jì)結(jié)果，以供決策參考，涉及重大事項(xiàng)的應(yīng)及時(shí)向主管機(jī)構(gòu)報(bào)告。為體現(xiàn)跟蹤審計(jì)的實(shí)時(shí)性，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)提出審計(jì)建議，發(fā)出整改意見單并跟蹤整改情況。在提出問題的同時(shí)要有針對(duì)性地提出審計(jì)建議，并注重審計(jì)建議的可操作性，還要通過實(shí)時(shí)跟蹤，及時(shí)督促整改，凡在審計(jì)報(bào)告中反映的問題，下一期審計(jì)時(shí)要逐一跟蹤整改結(jié)果。

（四）健全審計(jì)復(fù)核制度

審計(jì)復(fù)核制度是審計(jì)質(zhì)量的把關(guān)口和重要內(nèi)控制度，健全的審計(jì)復(fù)核制度可以在一定程度上保障審計(jì)質(zhì)量，必須予以足夠的重視和加強(qiáng)。在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)工作與審計(jì)判斷的重要事項(xiàng)作審計(jì)記錄，編制審計(jì)取證單和審計(jì)工作底稿并對(duì)取證資料和審計(jì)工作底稿的真實(shí)性及合規(guī)性負(fù)責(zé)，審計(jì)復(fù)核則是對(duì)審計(jì)底稿、數(shù)據(jù)的進(jìn)一步篩選和分類。在匯總工程結(jié)算審核和審計(jì)工作底稿、審計(jì)文書等方面，可以充分利用工程計(jì)價(jià)軟件開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，并形成相應(yīng)的電子文件檔案，從而提高審計(jì)工作效率。

（五）竣工后的跟蹤審計(jì)

首先，嚴(yán)把工程量計(jì)算關(guān)。例如：審計(jì)工程量計(jì)算與定額的計(jì)算是否一致、施工方案的有效性和執(zhí)行性、圖紙與施工簽證是否符合等。其次，應(yīng)該對(duì)定額套用進(jìn)行審核，在對(duì)結(jié)算單價(jià)與報(bào)價(jià)進(jìn)行詳細(xì)的審核后，根據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)結(jié)算定額進(jìn)行分析與對(duì)比。對(duì)定額套用是否合理進(jìn)行嚴(yán)格判斷，監(jiān)測(cè)有沒有利用該項(xiàng)目套取資金等現(xiàn)象發(fā)生。再次，對(duì)工程的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行審核，具體針對(duì)工程施工過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行檢查。最后，嚴(yán)把材料價(jià)格差異關(guān)。例如：材料質(zhì)量差異、材料價(jià)格差有沒有按照市場價(jià)和相關(guān)預(yù)算來處理，施工單位所領(lǐng)用的各種材料有沒有收取回扣的現(xiàn)象，施工企業(yè)的相關(guān)手續(xù)以及采購材料的證件是否齊全等。

公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)行公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域中比較普遍的一種審計(jì)方式，能夠有效地解決事后審計(jì)的滯后性和間接性，盡量做到事前預(yù)防、事中控制，把握好審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，積極建立健全科學(xué)合理的審計(jì)程序，充分發(fā)揮監(jiān)督、控制、規(guī)范的作用，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入到規(guī)范化、程序化、制度化的軌道，使得公路建設(shè)項(xiàng)目能夠高效有序地運(yùn)行，進(jìn)而提高投資經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)我國公路建設(shè)的快速發(fā)展。

（作者單位：陜西省西安公路管理局）