尹穎

（貴陽鋁鎂設(shè)計研究院有限公司 貴州 貴陽 550000）

建筑工程造價的全過程跟蹤審計

尹穎

（貴陽鋁鎂設(shè)計研究院有限公司 貴州 貴陽 550000）

新時期，我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，建筑行業(yè)也不斷進(jìn)步。人們對建筑工程資源合理配置的意識越來越強(qiáng)。過去，審計單位主要是對建筑工程采取得是事后審計，而為提高資源、資金的利用率，保證建設(shè)工程的工程質(zhì)量，審計單位改變了工作路線，對建筑工程實(shí)施全過程的跟蹤審計。然而，審計單位的全過程跟蹤審計存在一些較為突顯的問題，本文通過分析當(dāng)下的審計單位對建筑工程的全過程跟蹤審計中存在的問題，并針對問題提出若干建議。

建筑工程；造價；全過程跟蹤；審計

引言

早期的審計單位所采用事后審計最大的弊端在于，雖然査出工程中存在的問題，但由于工程已建造完成，使得問題糾正難度極大，這也就導(dǎo)致大量資金、資源的浪費(fèi)。在此種形勢下，對建筑工程進(jìn)行全過程的審計應(yīng)運(yùn)而生。

1　工程造價全過程跟蹤審計的概念及意義

1.1工程造價全過程跟蹤審計的概念

建設(shè)工程項(xiàng)目全過程造價管理指的是從項(xiàng)目可行性研究出發(fā)，根據(jù)工程設(shè)計、施工和竣工驗(yàn)收以及項(xiàng)目運(yùn)行情況分析，對整個項(xiàng)目周期進(jìn)行監(jiān)督管理。根據(jù)工程建設(shè)項(xiàng)目的階段性，全過程造價可以被分解為各階段的造價：

式中：C1是投資決策階段的造價，C2是設(shè)計階段的造價，C3是招投標(biāo)階段的造價，C4是施工階段的造價，C5是竣工階段的造價。

1.2工程造價全過程跟蹤審計的意義

全過程跟蹤審計模式如圖1所示。目前，很多施工單位只有在工程竣工驗(yàn)收階段才會進(jìn)行審計工作，這樣很容易出現(xiàn)多種問題。

圖1　全過程跟蹤審計模式

（1）建設(shè)項(xiàng)目造價控制存在的問題。事后審計工作屬于傳統(tǒng)審計模式。由于施工過程中缺少審計跟蹤監(jiān)督，導(dǎo)致工程造價失實(shí)，因此，事后審計工作片面性、局限性和滯后性太強(qiáng)，無法真實(shí)反映工程建設(shè)經(jīng)濟(jì)活動。尤其是隱蔽工程，例如地基基礎(chǔ)、管網(wǎng)埋設(shè)等，這些工程在竣工階段根本無法審核校對。因此，事后審計給審計工作帶來很多困難，無法發(fā)揮設(shè)計工作的監(jiān)督管理作用，而廣泛存在的造價虛報現(xiàn)象給國家和建設(shè)單位都帶來極大的損失。

（2）跟蹤審計對工程造價控制的作用。跟蹤審計指的是在工程項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段到竣工階段對建筑工程進(jìn)行全程監(jiān)督管理的行為，跟蹤審計能夠真實(shí)有效地控制工程造價。跟蹤審計能夠?qū)こ掏顿Y項(xiàng)目進(jìn)行連續(xù)、全面和系統(tǒng)的分析審計，將審計工作滲透到建設(shè)項(xiàng)目的各個環(huán)節(jié)，能夠把關(guān)每個施工項(xiàng)目。另外，跟蹤審計工作人員還可以深入是施工現(xiàn)場對工程的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督管理，保證工程造價的科學(xué)合理。跟蹤審計是一種動態(tài)審計管理模式，能夠克服時候?qū)徲嫷闹T多弊端，為國家和建設(shè)單位減少不必要的損失和浪費(fèi)。

2　建設(shè)項(xiàng)目工程造價全過程跟蹤審計的內(nèi)容

2.1事前跟蹤審計內(nèi)容

（1）建設(shè)項(xiàng)目的審批文件要齊全，包括建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃和施工許可、環(huán)保影響評估報告、消防批準(zhǔn)等。

（2）審查招投標(biāo)程序和投標(biāo)結(jié)果的合法性。

（3）對建設(shè)項(xiàng)目的合同及相關(guān)條款進(jìn)行審計工作時，要與招標(biāo)文件和投標(biāo)書保持一致性。

（4）審計建設(shè)項(xiàng)目資金能否正常投入施工。

2.2事中跟蹤審計內(nèi)容

（1）對施工方履行合同情況進(jìn)行檢查，檢查施工方有無違法行為。

（2）要對概算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。施工方如果超出概算購置資產(chǎn)，或者其他擠占虛列工程成本行為，都是違法行為。

（3）檢查現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更等內(nèi)容的合理性、合規(guī)性、完整性、真實(shí)性進(jìn)行檢查。

（4）有效審核控制設(shè)備材料價格。核實(shí)建設(shè)用設(shè)備材料購進(jìn)的真實(shí)性，如果材料和設(shè)備無法正常使用，則要明確責(zé)任人。

（5）建設(shè)單位要有完善的內(nèi)控制度，保證科學(xué)的管理和合理的人員配置，保證施工環(huán)節(jié)的正常運(yùn)行，確保投入資金能夠正常使用。

2.3事后跟蹤審計內(nèi)容

（1）要對工程量進(jìn)行核查。工程建設(shè)完成后，施工單位要結(jié)算工程工作量，這時，要求審計人員審查工作量，堅決清理多計入的工程量。

（2）要對設(shè)備和材料價格進(jìn)行審查。有些施工單位對于施工材料和設(shè)備的使用會以劣充好，所以審計工作人員對此要進(jìn)行實(shí)地審查。

（3）有些隱蔽工程真?zhèn)坞y辨，以審計工作人員要仔細(xì)核查隱蔽工程的設(shè)計變更和相關(guān)記錄。

3　工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計的工作方法

3.1設(shè)置跟蹤審計查證關(guān)鍵控制點(diǎn)

工程造價與工程項(xiàng)目的建設(shè)周期密切相關(guān)，全過程跟蹤審計要對工程建設(shè)全過程進(jìn)行監(jiān)督，保證無縫審計。但是由于建筑工程復(fù)雜程度高、綜合性強(qiáng)，所以對每個環(huán)節(jié)都認(rèn)真審查并不實(shí)際。因此，要根據(jù)工程特點(diǎn)和工程造價相關(guān)管理理論，針對性的剖析整個建筑工程，確定施工重點(diǎn)和難點(diǎn)，有針對性的進(jìn)行審查工作。制定各個環(huán)節(jié)控制措施，確保建設(shè)項(xiàng)目工程造價的有效控制。

3.2施工現(xiàn)場設(shè)立跟蹤審計停審點(diǎn)

在施工現(xiàn)場進(jìn)行審計工作時，要設(shè)立審計平臺，審計人員要經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，對施工狀況進(jìn)行全方位監(jiān)督，掌握第一手資料。①審計人員要熟練掌握工程計量相關(guān)測算方法與規(guī)則，對重要的施工環(huán)節(jié)進(jìn)行篩選，確定審計目標(biāo)。②審計人員要完善對重點(diǎn)施工項(xiàng)目的審計工作，在工程驗(yàn)收時，一定要做好真實(shí)的記錄。③在工程施工的工序之間可以設(shè)置停審點(diǎn)，幫助審計人員檢查建設(shè)管理和監(jiān)理等相關(guān)職能部門履行職責(zé)的情況，對出現(xiàn)的新問題新情況進(jìn)行會商處置。

3.3跟蹤審計發(fā)表審計意見方式

跟蹤審計在對施工全過程進(jìn)行審計時，要隨時表明審計意見和決定。一般采用口頭或者公文的形式發(fā)布。對于工程一般性問題，審計人員可以向有關(guān)單位以口頭的形式提出整改意見，并根據(jù)其重視程度在事后做審計記錄。而如果是工程質(zhì)量發(fā)生問題，可以根據(jù)嚴(yán)重程度做好事后審計工作。

3.4提高跟蹤審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

跟蹤審計是全新審計模式，可傳統(tǒng)事后審計思維根深蒂固，很多審計人員不習(xí)慣深入施工現(xiàn)場，對現(xiàn)場施工控制環(huán)節(jié)不熟悉，對相關(guān)業(yè)務(wù)缺少必備常識和技能。跟蹤審計工作能否有效開展，這取決于跟蹤審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低。所以，要對跟蹤審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，這樣才能適應(yīng)跟蹤審計的實(shí)際需要。

4　建筑工程全過程跟蹤審計優(yōu)化對策

4.1審計人員要明確建筑工程全過程跟蹤審計的性質(zhì)

相關(guān)單位要明確全過程跟蹤審計是以監(jiān)督為執(zhí)行目的，其是通過對建筑工程的事前、事中以及事后三個階段的各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督，查看各項(xiàng)工作是否達(dá)到合同及相關(guān)法律法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)，一旦發(fā)現(xiàn)有違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，審計人員應(yīng)及時的指出。但審計人員應(yīng)明確其審計工作不能干預(yù)工程的建筑，其所提出的意見僅供參考，不可妨礙任何部門的正常工作。

4.2提升相關(guān)工作人員對建筑工程全過程跟蹤管理的意識

為實(shí)現(xiàn)建筑工程全過程跟蹤管理工作的切實(shí)、有效執(zhí)行，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)教育工作，提升包括審計人員、建筑單位員工在內(nèi)的相關(guān)工作人員對建筑工程全過程跟蹤管理的認(rèn)識。通過意識的提升明確工程全過程跟蹤管理工作的目的、作用，意識到該項(xiàng)工作的高效執(zhí)行的重要性，提升自身的職業(yè)素質(zhì)，以推動工程全過程跟蹤管理工作的全面開展。

4.3建立優(yōu)質(zhì)的審計團(tuán)隊(duì)

由于對建筑工程實(shí)施全過程跟蹤審計增大了審計人員的工作量，且工作時間也大大延長，要求審計人員具備對信息收集及分析的綜合能力，所以審計人員的工作難度己增大。而為完成對建筑工程的全過程跟蹤審計工作，就需要有高質(zhì)、優(yōu)秀的審計團(tuán)隊(duì)。為組建優(yōu)質(zhì)的審計團(tuán)隊(duì)，審計單位應(yīng)選取具有相關(guān)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)、具有專業(yè)信息收集和分析的工作人員，以保證審計工作能有效開展。此外，對于審計單位現(xiàn)有的不具有相關(guān)專業(yè)技能的審計人員，審計單位應(yīng)鼓勵他們繼續(xù)深造學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身的職業(yè)素養(yǎng)，保證日后審計工作的執(zhí)行。

4.4協(xié)調(diào)建筑工程的涉及的各個單位，以收取充足的資料

由于建筑工程的全過程跟蹤審計工作需要建筑工程所涉及的各個單位提供充足的資料，進(jìn)行實(shí)施全面的審計監(jiān)督，而現(xiàn)實(shí)中該項(xiàng)工作卻常常受阻。因此，審計單位要使各個單位明確該項(xiàng)工作開展的目的；其次，通過合理有效的溝通獲取充分的信息，并將信息分析結(jié)果反饋給各個單位，建立良好的協(xié)作關(guān)系，以推進(jìn)日后的合作。

5　結(jié)語

建筑工程的審計模式已有了重大的變革，而這一變革通過對建筑工程的事前階段、事中階段以及事后階段的全面的、多方位的、綜合的監(jiān)督，保證了包括工程質(zhì)量、工程施工期限在內(nèi)的各項(xiàng)要求。另外，還可以最大限度地節(jié)省了工程的資金，使資源和資金得到了合理、有效的配置。盡管建筑工程的全過程跟蹤審計工作的實(shí)施中仍存在一些問題，但其未來的發(fā)展的前景十分明朗。

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F239.63

A

1673-0038（2015）42-0175-02

2015-10-2

尹穎（1983-），貴州人，中級，本科，主要從事工程造價工作。