◎王棣華（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，中國(guó)內(nèi)部控制研究中心；大連116025）

論國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論框架體系構(gòu)建

◎王棣華（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，中國(guó)內(nèi)部控制研究中心；大連116025）

1　國(guó)有企業(yè)三位一體財(cái)務(wù)管理理論框架的基本含義

國(guó)有企業(yè)三位一體企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論框架是指以實(shí)現(xiàn)和諧財(cái)務(wù)管理為目標(biāo)，以優(yōu)化財(cái)務(wù)文化為基礎(chǔ)，以剛性財(cái)務(wù)管理和柔性財(cái)務(wù)管理相結(jié)合為手段的一種理論體系。這不同于私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論框架。私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論框架往往是以實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化（或者股東價(jià)值最大化、利潤(rùn)最大化）為目標(biāo)，以財(cái)務(wù)管理制度為基礎(chǔ)，以剛性財(cái)務(wù)管理為手段的理論體系。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)以和諧財(cái)務(wù)管理為目標(biāo)，體現(xiàn)的是一種普遍的人文關(guān)懷，符合當(dāng)今社會(huì)發(fā)展潮流，也符合國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理這一人造系統(tǒng)的根本目的，同時(shí)也與人們的普遍心理預(yù)期相一致。

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)文化具有豐富的內(nèi)涵，除了涵蓋財(cái)務(wù)的基本要素之外，還包括與財(cái)務(wù)相關(guān)的文化要素，使得財(cái)務(wù)管理理論更加豐富多彩。國(guó)有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理許多與文化有關(guān)，文化與財(cái)務(wù)管理結(jié)合，就形成國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)文化或者財(cái)務(wù)管理文化。比如可以將心理契約理論引入財(cái)務(wù)管理理論，國(guó)有企業(yè)在處理各種財(cái)務(wù)關(guān)系時(shí)往往通過財(cái)務(wù)契約進(jìn)行約束，書面化的財(cái)務(wù)契約是顯性契約，體現(xiàn)的是顯性財(cái)務(wù)文化；而心理財(cái)務(wù)契約是隱性財(cái)務(wù)契約，體現(xiàn)的是隱性財(cái)務(wù)文化。顯性財(cái)務(wù)契約有利于進(jìn)行剛性財(cái)務(wù)管理，而隱性財(cái)務(wù)契約可以填補(bǔ)顯性財(cái)務(wù)契約的不足，良好的隱性財(cái)務(wù)契約可以提高財(cái)務(wù)關(guān)系人的滿意度，同時(shí)也有利于開展柔性財(cái)務(wù)管理。

國(guó)有企業(yè)以剛?cè)嵯酀?jì)為手段進(jìn)行財(cái)務(wù)管理既符合我國(guó)傳統(tǒng)文化，又符合財(cái)務(wù)權(quán)變理論，能夠取得比較理想的效果，這已經(jīng)被許多國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐所證明。歷史上許多政治家、軍事家、企業(yè)管理者都非常重視剛?cè)嵯酀?jì)這一思想，在實(shí)際工作中取得成功。具體運(yùn)作時(shí)就是要做到普適與例外的相機(jī)抉擇，在正常情況下需要?jiǎng)傂载?cái)務(wù)管理，在特殊情況下就需要柔性財(cái)務(wù)管理，不能一成不變。

2　構(gòu)建三位一體國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論框架的意義

構(gòu)建三位一體國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論框架主要基于以下考慮：

一是有些人認(rèn)為國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)價(jià)值最大化（或者國(guó)有資本價(jià)值最大化、利潤(rùn)最大化），這往往會(huì)帶來如過度籌資和投資，忽視企業(yè)社會(huì)責(zé)任，追求虛假財(cái)務(wù)繁榮等問題。筆者認(rèn)為國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)以和諧財(cái)務(wù)管理為目標(biāo)，更多考慮各利益相關(guān)者的利益，有社會(huì)責(zé)任感，注重更好的生存而非更多的比占有。實(shí)現(xiàn)企業(yè)和諧財(cái)務(wù)管理的方法往往不同于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的方法。例如，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化可以通過激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)甚至惡意并購(gòu)的方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和諧財(cái)務(wù)管理往往只能通過善意的溝通和談判的方法。

二是傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理以財(cái)務(wù)制度為基礎(chǔ)，靠制度進(jìn)行管理，忽視財(cái)務(wù)文化的作用。這不利于財(cái)務(wù)管理的有效開展。以往我們一直把資金視為國(guó)有企業(yè)財(cái)富生成最重要的決定因素。隨著研究不斷深入可以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，一些不易被觀測(cè)感知的非物質(zhì)因素也對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)富生成具有重要影響，如技術(shù)、知識(shí)、信息、專利、法律、制度等。樂觀、充滿希望的國(guó)有企業(yè)往往有更好的財(cái)務(wù)前景。誠(chéng)信和信任也可顯著降低財(cái)務(wù)主體的交易與管理成本，擴(kuò)大交易與相互合作的范圍和深度，從而促進(jìn)財(cái)富增長(zhǎng)成為國(guó)有企業(yè)財(cái)富生成具有重要影響的文化因素。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理要重人性管理，重社會(huì)效益。財(cái)務(wù)文化的發(fā)展和提升，反過來進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)務(wù)資本的提高。財(cái)務(wù)文化力是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理軟實(shí)力，其基本含義是指通過吸引而非強(qiáng)迫或收買的手段來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的能力。

三是傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理以剛性財(cái)務(wù)管理為手段，往往缺乏人文關(guān)懷，不太關(guān)注人的心理傾向，其效果不太理想。而柔性財(cái)務(wù)管理體現(xiàn)人本管理特征，重視人文關(guān)懷，也非常重視人的心理傾向，有利于挖掘潛力，提高效率。強(qiáng)調(diào)員工參與企業(yè)財(cái)務(wù)管理。剛性的財(cái)務(wù)制度有很強(qiáng)的約束力，而柔性財(cái)務(wù)管理有助于塑造出高尚的國(guó)有企業(yè)理財(cái)精神，能夠產(chǎn)生“效忠行為”，取長(zhǎng)補(bǔ)短，剛?cè)嵯酀?jì)的財(cái)務(wù)管理才是不二法門。

構(gòu)建三位一體國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論框架的主要目的還是為了更好地開展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，能夠更加有效地處理好財(cái)務(wù)關(guān)系。這一理論框架雖然沒有具體涉及到財(cái)務(wù)管理要素，但其起點(diǎn)理論、基本理論、運(yùn)行理論還是非常清楚明確的。即它的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)理論是和諧財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理基本理論是優(yōu)化財(cái)務(wù)文化，財(cái)務(wù)管理運(yùn)行理論是以剛性財(cái)務(wù)管理和柔性財(cái)務(wù)管理為手段。這里面都有大量的具體工作要做，也需要認(rèn)真設(shè)計(jì)工作規(guī)范和流程。

3　如何完善三位一體國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論框架

對(duì)于三位一體國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論框架，有人肯定會(huì)提出批評(píng)意見，如和諧財(cái)務(wù)管理如何量化？如何管理？在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有企業(yè)和諧財(cái)務(wù)管理目標(biāo)必須包含經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)、社會(huì)責(zé)任目標(biāo)和道德責(zé)任目標(biāo)三個(gè)方面，換句話說，國(guó)有企業(yè)和諧財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)是為所有的利益相關(guān)者服務(wù)，而不僅僅是國(guó)有企業(yè)的股東。經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，可以用量化指標(biāo)進(jìn)行管理，而社會(huì)責(zé)任目標(biāo)和道德責(zé)任目標(biāo)，既可以進(jìn)行一些定性財(cái)務(wù)管理，也可以進(jìn)行定量財(cái)務(wù)管理。如國(guó)有企業(yè)對(duì)消費(fèi)者、社區(qū)、政府和環(huán)境等方面承擔(dān)了哪些財(cái)務(wù)責(zé)的財(cái)務(wù)環(huán)境約束下、在某種價(jià)值觀念的指導(dǎo)下產(chǎn)生的。因此完善財(cái)務(wù)環(huán)境，樹立正確的財(cái)務(wù)理念非常重要。企業(yè)優(yōu)良財(cái)務(wù)文化中的“導(dǎo)向”作用、“激勵(lì)”作用、“規(guī)范”作用對(duì)加強(qiáng)企業(yè)優(yōu)良財(cái)務(wù)文化建設(shè)以及對(duì)實(shí)現(xiàn)和諧財(cái)務(wù)管理目標(biāo)至關(guān)重要。

完善三位一體國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論框架應(yīng)當(dāng)優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境，任，回饋社會(huì)的資金有多少，效果如何等。國(guó)有企業(yè)在處理存在利益沖突的財(cái)務(wù)關(guān)系的過程中，是否能夠承擔(dān)倫理道德責(zé)任？是否體現(xiàn)人文關(guān)懷？這些都可以看成國(guó)有企業(yè)是否進(jìn)行和諧財(cái)務(wù)管理的具體體現(xiàn)。

同時(shí)，完善三位一體國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論框架應(yīng)將心理活動(dòng)結(jié)合到財(cái)務(wù)理論的研究中來，探討人的期望、心理對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響。任何一種財(cái)務(wù)現(xiàn)象都是財(cái)務(wù)主體在一定包括優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)文化。在一個(gè)多元化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中想要獲得財(cái)務(wù)管理成功，必須優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境，建立與內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理觀念，采用剛?cè)嵯酀?jì)的財(cái)務(wù)管理方法。內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境包括各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度、財(cái)務(wù)管理者的水平和素質(zhì)、財(cái)務(wù)管理體制、財(cái)務(wù)資源狀況、內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系狀況等，可以對(duì)財(cái)務(wù)行為產(chǎn)生“導(dǎo)向”作用、“激勵(lì)”作用、“規(guī)范”作用。這些都會(huì)影響財(cái)務(wù)管理行為與方法的選擇，也會(huì)影響和諧財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境成為財(cái)務(wù)管理的重中之重。內(nèi)部財(cái)務(wù)文化作為內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境的重要組成部分，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)員工樹立正確的財(cái)務(wù)價(jià)值觀，充分考慮財(cái)務(wù)文化對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響，最大限度地發(fā)揮好財(cái)務(wù)文化的“導(dǎo)向”作用、“激勵(lì)”作用、“規(guī)范”作用。

4　三位一體國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論框架與我國(guó)傳統(tǒng)文化

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論在我國(guó)現(xiàn)代史上經(jīng)歷了一系列變遷，新中國(guó)成立時(shí)期學(xué)習(xí)、借鑒蘇聯(lián)企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論，形成我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論，改革開放后學(xué)習(xí)、借鑒西方現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論。到現(xiàn)在還沒有形成真正意義上的有中國(guó)特色的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論體系。西方企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論是建立在西方的制度、文化基礎(chǔ)上的，簡(jiǎn)單照搬很難滿足我國(guó)的發(fā)展。作為正式規(guī)則，我國(guó)社會(huì)制度、企業(yè)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度與西方有顯著不同；作為非正式規(guī)則，我國(guó)傳統(tǒng)文化與西方文化也有顯著不同；作為實(shí)施機(jī)制，中西方也有明顯差異。就拿企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度而言，西方企業(yè)在執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度時(shí)基本上可以做到一視同仁，高管與普通員工一樣，而我國(guó)國(guó)有企業(yè)在執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度時(shí)卻很難做到，對(duì)圈內(nèi)人與圈外人也是不同的。雖然這種文化有一定弊端，但長(zhǎng)期存在，大家基本上習(xí)以為常，其實(shí)就是文化的力量。要改變一種文化需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。如果覺得某種文化現(xiàn)象不好，就需要設(shè)計(jì)出與之對(duì)應(yīng)的文化制度加以限制、抗衡，經(jīng)過不斷的博弈，達(dá)到新的文化平衡。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)高管在處理財(cái)務(wù)問題時(shí)只要相對(duì)公平，大家心理上是可以接受的。從理論上講，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度是剛性的，對(duì)企業(yè)所有人都應(yīng)當(dāng)有相同的約束力，但事實(shí)上難以做到。我國(guó)傳統(tǒng)文化是講等級(jí)、權(quán)變的，如果高管沒有一定的權(quán)變權(quán)力，這不但與傳統(tǒng)文化相悖，也難以調(diào)動(dòng)高管的積極性和有效開展工作。高管要想有效開展財(cái)務(wù)管理工作，必須采取剛?cè)嵯酀?jì)的財(cái)務(wù)管理方法，靈活處理一些財(cái)務(wù)問題。當(dāng)然，弄不好也會(huì)帶來許多不良后果，如高管以權(quán)謀私、拉幫結(jié)派、貪污受賄。如何有效約束高管的財(cái)務(wù)管理行為，對(duì)他們加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督是另外一個(gè)課題。但不能因?yàn)榭赡艹霈F(xiàn)不良后果就徹底否定傳統(tǒng)文化，就要求高管與普通員工完全一樣受財(cái)務(wù)管理制度約束。

三位一體國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論框架與我國(guó)傳統(tǒng)文化基本上是相適應(yīng)的，理由是我國(guó)傳統(tǒng)文化追求和諧，崇尚中庸之道，以人為本，與和諧財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致。構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，也是我國(guó)未來的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略任務(wù)。優(yōu)化國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)文化也離不開我國(guó)傳統(tǒng)文化。我國(guó)傳統(tǒng)文化“重義輕利”， 強(qiáng)調(diào)“君子喻于義，小人喻于利”，這對(duì)于財(cái)務(wù)管理中處理好義利關(guān)系是非常值得借鑒的。

此外，我國(guó)傳統(tǒng)文化還非常重視人際關(guān)系，這對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響非常巨大。重視處理好財(cái)務(wù)關(guān)系，特別是人際財(cái)務(wù)關(guān)系，有利于實(shí)現(xiàn)和諧財(cái)務(wù)管理，也有利于具體財(cái)務(wù)問題的解決。我國(guó)傳統(tǒng)文化強(qiáng)調(diào)“仁、義、禮、智、信”，這對(duì)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理職業(yè)道德建設(shè)具有非常積極的影響。我國(guó)大一統(tǒng)觀念和集體主義文化傳統(tǒng)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理也有顯著影響，有利于實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理、集中管理。國(guó)有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理理應(yīng)采用剛?cè)嵯酀?jì)的手段，這樣才能實(shí)現(xiàn)和諧財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，達(dá)到比較理想的境界。例如2014年春節(jié)期間，因?yàn)槲覈?guó)中東部地區(qū)有比較大的雨雪，造成交通中斷，7天假期高速公路免收通行費(fèi)應(yīng)該在2月7日零點(diǎn)結(jié)束，但江蘇省高速公路管理部門決定延遲3小時(shí)。這既體現(xiàn)國(guó)家對(duì)民眾的關(guān)懷，也是企業(yè)進(jìn)行柔性財(cái)務(wù)管理的具體體現(xiàn)，受到政府、社會(huì)廣泛好評(píng)。鐵路部門也表示，因?yàn)榱熊囃睃c(diǎn)，旅客要求退票的，全額退款。這符合三位一體國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論的基本原則。我國(guó)傳統(tǒng)管理文化比較強(qiáng)調(diào)權(quán)力管理、人心管理、道德管理，三位一體國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論框架可以較好地體現(xiàn)剛?cè)嵯酀?jì)、人心管理、道德管理的內(nèi)在要求。比如和諧財(cái)務(wù)管理目標(biāo)體現(xiàn)人心管理、道德管理；剛?cè)嵯酀?jì)財(cái)務(wù)管理體現(xiàn)剛?cè)嵯酀?jì)；優(yōu)化財(cái)務(wù)文化就是優(yōu)化財(cái)務(wù)權(quán)力管理、人心管理、道德管理環(huán)境，為實(shí)現(xiàn)和諧財(cái)務(wù)管理目標(biāo)創(chuàng)造條件。