趙春艷

（大連醫(yī)科大學(xué)，遼寧 大連 116044）

引言

高等院校的內(nèi)部控制，是由各所高校領(lǐng)導(dǎo)層、中層管理者和全體教職工共同實施，促進自身實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的動態(tài)過程。由于我國各個高等院校體制改革的不斷加深及當(dāng)下教育部對各高?？蒲薪?jīng)費進行改革，各所高等院校也在審查自身的內(nèi)部控制體系所存在的問題。另外，隨著各所高校辦學(xué)規(guī)模逐年的增大和各高校逐漸從單純教學(xué)的辦學(xué)模式開始向多元化運營（參與到市場經(jīng)濟各行業(yè)中去）的模式轉(zhuǎn)化，也在倒逼著各高校反思自己不完善的內(nèi)控體制。因為市場經(jīng)濟環(huán)境中潛藏的風(fēng)險和不確定性遠比以前純行政化運營模式時多很多。因此，各高校建立完善的內(nèi)部控制體制，加強內(nèi)控管理和監(jiān)督對于提升我國高校辦學(xué)層次，提高市場競爭力，實現(xiàn)我國高校持久平穩(wěn)的發(fā)展具有重要的意義。

一、我國高等院校內(nèi)部控制普遍存在的問題

（一）高等院校對內(nèi)部控制的重視不足且內(nèi)控環(huán)境不健全

由于大部分高等院校屬于公辦院校，運營資金主要來源是國家財政撥款，對財政補貼產(chǎn)生了依賴。因此，這些高校對內(nèi)部控制的完善還不夠重視。因為當(dāng)下各高校普遍使用的還是老舊管理模式——“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”，對內(nèi)部控制制度知之甚少。加之各高校受傳統(tǒng)辦學(xué)模式的影響，忽視了普遍采用的內(nèi)部控制制度的重要性和作用，只是敷衍性地實施一下，并沒有實際運用到日常的管理當(dāng)中。例如，現(xiàn)在部分高校已經(jīng)建立了預(yù)算管理體系，但是高校以往是計劃經(jīng)濟體制的運營模式，高校的管理者已經(jīng)習(xí)慣了以前的舊運營模式，并不重視內(nèi)部控制的作用。更為嚴(yán)重的是，一些高校并沒有健全的內(nèi)部控制體系，更不用提內(nèi)控體系的應(yīng)用了。例如，作為一家外資企業(yè)的合信木制品有限公司，2005年該企業(yè)的銷售業(yè)績開始逐漸下滑并連年虧損，于2007年申請了破產(chǎn)倒閉。究其破產(chǎn)原因，內(nèi)部管理混亂是其根本的原因，另據(jù)稅務(wù)部門的檢查發(fā)現(xiàn)：產(chǎn)品成本、費用的核算不準(zhǔn)確，存在嚴(yán)重浪費的現(xiàn)象，存貨的采購、檢驗入庫、原材料領(lǐng)用和保管都不規(guī)范，究其原因，正是企業(yè)管理者對內(nèi)部控制不夠重視且缺乏一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）高等院校內(nèi)部控制的信息與溝通體系不通暢

在我國高校中信息全面、準(zhǔn)確、快速傳輸和溝通幾乎是無法實現(xiàn)的，這是因為高等院校日常管理事務(wù)眾多，其信息的收集、傳送、分析的方式又比較落后且信息存在失真的現(xiàn)象。究其原因包括：沒有很好地宣傳和貫徹一些內(nèi)控政策及相關(guān)執(zhí)行程序，普通教職工也不清楚自己在內(nèi)控體制中發(fā)揮的作用；沒有暢通的信息交流的渠道，缺乏暢通的信息交流機制，無法實現(xiàn)信息的共享。不能及時準(zhǔn)確地提供信息，無論是發(fā)揮教職工在內(nèi)控中的作用還是其參與規(guī)劃下一步的控制對策都無法實現(xiàn)。例如，50歲的歸某是原上海某高校科研處領(lǐng)導(dǎo)，2000年，歸某利用職務(wù)之便，在購買實驗設(shè)備時，在高校其他科室、領(lǐng)導(dǎo)不知內(nèi)情的情況下，通過虛開發(fā)票等方式，騙取學(xué)校資金52萬元，而后公司查出后向警方報案。此案件中信息不對稱和溝通不暢是造成損失的主要原因。

（三）高等院校內(nèi)部控制的相關(guān)部門風(fēng)控意識淡薄

由于會計核算工作仍然是我國高校內(nèi)控管理的重點且風(fēng)控評估領(lǐng)域仍然空白，所以各高校面臨著周圍環(huán)境中諸多風(fēng)險的威脅。此外，隨著各大高校近年來擴招、合并、重建等規(guī)模化的發(fā)展，各學(xué)校運營資金的來源也變得更多元化。由于以前各高校的運營是采用公共辦學(xué)的模式，其對各種潛在的風(fēng)險因素防范方面幾乎都是沒有經(jīng)驗，即各高等院校沒有建立起一整套科學(xué)有效的風(fēng)險控制機制，更對風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)定毫無計劃。最終導(dǎo)致貸款數(shù)量的無節(jié)制，出現(xiàn)負債危機，使高校面臨緊張的資金壓力和危機的局面。例如，2010年12月，在齊魯銀行賬戶中的山東經(jīng)濟學(xué)院存款3 000萬元被轉(zhuǎn)走，在銀行查證過程中發(fā)現(xiàn)嫌疑人持有的“存款證實書”系偽造，于是向公安機關(guān)報警。根據(jù)全面的資金評估，齊魯銀行詐騙案涉嫌詐騙銀行總金額為100億元人民幣，涉嫌詐騙企業(yè)資金規(guī)模為1.3億元，除案發(fā)后追回贓款外，齊魯銀行實際資金損失超21億元人民幣，究其原因是由于銀行內(nèi)部風(fēng)險控制失效引發(fā)的。

（四）高等院校內(nèi)部控制缺乏有效地考核與監(jiān)督機制

各高等院校內(nèi)部控制體制切實實施的重要保障是建立科學(xué)有效的內(nèi)控考核和監(jiān)督機制，但是我國高校在內(nèi)部控制考核和監(jiān)督過程中還存在很多問題。目前，各高校幾乎都沒有對內(nèi)部控制的定期考核和內(nèi)部審計的程序及制度，從而也導(dǎo)致了內(nèi)控監(jiān)督不到位的現(xiàn)象在高校內(nèi)屢見不鮮。另外，高校內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)果的信息公示的落實十分有限，信息公示范圍多數(shù)也只局限在內(nèi)部，致使各高校內(nèi)部控制監(jiān)督工作流于形式。例如，后勤、基建工作中出現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象儼然成為高?！袄讌^(qū)”。早在2009年前后，國內(nèi)多家網(wǎng)站就有關(guān)于臨沂師范學(xué)院教師反映教師公寓分配不公及質(zhì)量不過關(guān)的問題。而教職工公寓項目正是在時任校領(lǐng)導(dǎo)徐同文的主持下進行的。由于“一把手”長期處于學(xué)校高位，在監(jiān)督方面出現(xiàn)了“真空”，導(dǎo)致“學(xué)校內(nèi)部無法管，上級主管部門沒發(fā)現(xiàn)”這樣的現(xiàn)象存在。因此，必須高度重視通過內(nèi)部控制的制度建設(shè)，完善對于高?！耙话咽帧被蛑饕芾碚叩谋O(jiān)督問題。

二、高等院校進一步強化和完善內(nèi)部控制的對策

（一）提升相關(guān)員工的內(nèi)控意識，創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境

我國高等院校對于內(nèi)部控制的作用和意義要給予與足夠的重視，通過積極廣泛的宣傳和落實內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其優(yōu)勢。與此同時，各高校還應(yīng)積極塑造一種良好的內(nèi)控環(huán)境，在良好的內(nèi)控環(huán)境下能實現(xiàn)內(nèi)部控制體系更順利地落實到位。高校的管理層應(yīng)該對自身的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀有一個全面的了解。進而在實際的執(zhí)行當(dāng)中，才能不斷地創(chuàng)新內(nèi)控方法和完善內(nèi)控流程，增強防范潛在內(nèi)控風(fēng)險的能力。理念是行動的導(dǎo)向，文化是行動的約束。因此，營造一個優(yōu)良的內(nèi)控環(huán)境，對于各個高校有效地做好內(nèi)部控制工作是至關(guān)重要的。

（二）建立通暢的信息交流與溝通渠道

我國高等院校內(nèi)部控制體系得以正常運作的基礎(chǔ)和保障是充分的信息來源與有效的交流和溝通渠道，并且通暢的信息渠道有助于內(nèi)部控制的效率和成效的改善。覆蓋高校所有日常事務(wù)的信息系統(tǒng)才能充分滿足各高校的風(fēng)險管理需求，確保相互間溝通充分和信息充分流動，包括部門與部門之間及部門內(nèi)部的信息流動。在高校的內(nèi)控管理過程中，良好的信息和溝通體系能保證整個內(nèi)控體系中的每個人清楚地了解到自己的任務(wù)和作用。對于各高校的管理者來說，他們需要全面了解本院校的運營和內(nèi)控管理狀況，并及時掌握內(nèi)部與內(nèi)控相關(guān)的發(fā)展變化。因此，我國高?？梢酝ㄟ^建立科學(xué)的信息交流和反饋機制，來實現(xiàn)各高校間以及高校內(nèi)部各部門和人員的即時信息的交流，且他們的信息都能及時反饋給相關(guān)部門，相關(guān)決策機構(gòu)可以根據(jù)反饋信息即時進行本高校內(nèi)控體系和政策的調(diào)整。

（三）創(chuàng)新科學(xué)的風(fēng)險防范機制，培育風(fēng)險管理與評估體系

對于各高校經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變的影響以及其所處的越來越不確定的環(huán)境，各高等院校應(yīng)進一步強化風(fēng)險防范意識，建立符合自身實際狀況的風(fēng)控運行機制，對于一些規(guī)模特別大的高等院校還可以建立自身的風(fēng)險評估和預(yù)警系統(tǒng)。就目前的現(xiàn)狀來看，我國高等院校主要面臨兩大內(nèi)控風(fēng)險：貸款來擴大規(guī)模辦學(xué)的風(fēng)險與經(jīng)營性投資所帶來的風(fēng)險。對于向外部金融機構(gòu)借款擴大辦學(xué)規(guī)模的風(fēng)險，各高校的審查部門應(yīng)大力地加強對資金運轉(zhuǎn)的審批和監(jiān)督，并及時向上級教育審批北門進行報備和提交合理的規(guī)劃報告，以盡量規(guī)避貸款資金使用中可能存在的風(fēng)險。而對于高校嘗試性的經(jīng)營性投資存在的風(fēng)險，各高校應(yīng)著力強化對經(jīng)營性資金的管理并定期對資金規(guī)模進行審查核算，及時地評估現(xiàn)存和可能存在的風(fēng)險，以期發(fā)揮資金的最大化效用。各高等院校要通過內(nèi)控改革實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，就要及時創(chuàng)立和改善內(nèi)控風(fēng)險評估、風(fēng)險預(yù)警等管理體系，需要科學(xué)評估和分析在內(nèi)控管理中各種風(fēng)險因素的影響程度，并及時采取有效的風(fēng)控應(yīng)對措施加以處理。

（四）提高審計的獨立性，完善監(jiān)督機制

針對我國高等院校普遍存在的科學(xué)的審核和監(jiān)督機制缺失的問題，各高校應(yīng)通過創(chuàng)建一個內(nèi)部審計部門，部門人員都有很好的職業(yè)和專業(yè)素養(yǎng)，并賦予這個審計機構(gòu)能獨立處理和追查某些異常情況并客觀地給出高校內(nèi)部控制存在的問題與建議的授權(quán)。即，此機構(gòu)可以獨立于所在的高等院校之外，獨立處理自身的審計實務(wù)，高校內(nèi)部各部門皆無權(quán)過問和干涉。此外，這個內(nèi)部審計機構(gòu)的建立也有助于其創(chuàng)新審計理念，在加強預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，逐步健全審計管理機制。

在內(nèi)控制度執(zhí)行的過程中各高校相關(guān)部門應(yīng)該及時進行有效的監(jiān)督審查，迅速發(fā)現(xiàn)問題并及時解決，進而不斷對內(nèi)控體系進行創(chuàng)新改進。另外，各高校應(yīng)從戰(zhàn)略發(fā)展的角度出發(fā)，給與內(nèi)控監(jiān)管部門充分的授權(quán)，在審核和監(jiān)督過程中去除人為干預(yù)工作的可能性，以確保內(nèi)控監(jiān)督部門絕對的獨立性和權(quán)威性。

結(jié)論

高等院校是培養(yǎng)人才、科研攻關(guān)的重要基地，對國民經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展起著人力和科技支持作用。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴大，高校與企業(yè)單位經(jīng)濟協(xié)作活動的日益增多，其辦學(xué)和科研經(jīng)費正在迅速增加。隨著我國高校體制改革和高校經(jīng)費改革的逐步深入，各高等院校也逐漸成為有自主經(jīng)營和辦學(xué)的教育實體，內(nèi)部控制體系的完善和健全將助力于我國各高校運營模式的多樣化，切實提高內(nèi)控效率和經(jīng)營水平，最終實現(xiàn)我國高等院校整體持續(xù)、平穩(wěn)、快速地向前發(fā)展，成為新時代教育和市場經(jīng)濟新的寵兒。

[1]李書霞.我國高等院校內(nèi)部控制的問題及對策分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，(3)：115-116.

[2]王少梅.高等院校內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題與對策[J].中外企業(yè)家，2014，(34)：259-260.