（天津商業(yè)大學(xué)寶德學(xué)院 天津300384）

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想是提高財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性。財(cái)務(wù)報(bào)告是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下溝通投資者與經(jīng)營(yíng)者的商業(yè)語言，能夠真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。同一交易事項(xiàng)記入不同的會(huì)計(jì)科目，對(duì)企業(yè)的償債能力、盈利能力的分析將產(chǎn)生重大影響。企業(yè)接受捐贈(zèng)是一項(xiàng)非日常性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，屬于利得。企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一種表現(xiàn)形式。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。隨著公益性社會(huì)團(tuán)體的范圍越來越寬，通過減稅政策刺激企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，將進(jìn)一步落實(shí)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。同時(shí)，捐贈(zèng)也是企業(yè)社會(huì)資本的一種投入，通過捐贈(zèng)可以建立良好的企業(yè)形象、提高員工的參與度和士氣、獲取同業(yè)或社區(qū)對(duì)企業(yè)的尊重與認(rèn)可、體現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值觀和經(jīng)營(yíng)理念。

一、公益性捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理的變化及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

（一）從受贈(zèng)方的角度。原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)記入“資本公積”科目，直接增加股東權(quán)益，同時(shí)，增加了管理當(dāng)局的管理成本。追求股東利益的最大化只是企業(yè)價(jià)值的一部分，股東財(cái)富最大化并不等于企業(yè)創(chuàng)造的社會(huì)財(cái)富最大化。企業(yè)不僅是股東獲取利潤(rùn)的工具，也應(yīng)該成為為其他利益相關(guān)者服務(wù)的工具。為了真實(shí)地反映企業(yè)創(chuàng)造社會(huì)價(jià)值的能力，減輕管理者的壓力，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)，將捐贈(zèng)利得記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

資產(chǎn)負(fù)債表中，與原準(zhǔn)則相比，受贈(zèng)方股東權(quán)益增加額減少。產(chǎn)權(quán)比率等于負(fù)債總額除以股東權(quán)益。負(fù)債總額一定的條件下，股東權(quán)益的減少將提高產(chǎn)權(quán)比率，表明企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力下降，債權(quán)人權(quán)益的保障程度降低，且其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)加大。因此迫使管理者提高企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力，賺取更多的利潤(rùn)，保障債權(quán)人的權(quán)益，發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的作用。

利潤(rùn)表中，與原準(zhǔn)則相比，受贈(zèng)方利潤(rùn)總額增加，從而凈利潤(rùn)也增加。首先成本利潤(rùn)率等于利潤(rùn)總額除以成本費(fèi)用總額。企業(yè)接受捐贈(zèng)，在準(zhǔn)則變化前后都存在必要的成本費(fèi)用支出，利潤(rùn)總額的增加使成本利潤(rùn)率上升，企業(yè)為取得利潤(rùn)而付出的代價(jià)減少，平滑了管理者的心理壓力，同時(shí)增加了管理者盈余管理的空間。從資本盈利能力分析，凈資產(chǎn)收益率是評(píng)價(jià)企業(yè)自有資本及其積累獲取報(bào)酬水平的最具綜合性與代表性的指標(biāo)。凈資產(chǎn)收益率等于凈利潤(rùn)除以平均凈資產(chǎn)。股東權(quán)益的減少和凈利潤(rùn)的增加使凈資產(chǎn)收益率提高，表明企業(yè)自有資本獲取收益的能力增強(qiáng)，運(yùn)營(yíng)效益提高。每股收益等于凈利潤(rùn)除以普通股平均股數(shù)。企業(yè)接受公益性捐贈(zèng)增加了營(yíng)業(yè)外收入，進(jìn)而增加了凈利潤(rùn)。由此可見，企業(yè)的每股收益得到了提高，同時(shí)，市盈率會(huì)下降。

（二）從捐贈(zèng)方的角度。從捐贈(zèng)方來看，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求將捐贈(zèng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算?，F(xiàn)有的研究已經(jīng)證實(shí)企業(yè)的公益性捐贈(zèng)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效有著某種程度的因果關(guān)系。杜興強(qiáng)、杜穎潔（2010）實(shí)證研究了基于突發(fā)性自然災(zāi)害情況下的公益性捐贈(zèng)對(duì)公司會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)和市場(chǎng)績(jī)效的影響。研究結(jié)果表明，進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的上市公司的會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)和市場(chǎng)績(jī)效顯著增加，上市公司的積極性公益捐贈(zèng)顯著提升了其會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)和市場(chǎng)績(jī)效，捐贈(zèng)金額越多，會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)和市場(chǎng)績(jī)效越好。中國(guó)企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng) （2007）公布的《中國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者成長(zhǎng)與發(fā)展專題調(diào)查報(bào)告》明確指出，71.3%的企業(yè)家履行社會(huì)責(zé)任的首要?jiǎng)右蚴?“提升企業(yè)品牌形象”。概而言之，公益性捐贈(zèng)最終將會(huì)以一種無形的方式提高企業(yè)的業(yè)績(jī)。一家具有權(quán)威性的美國(guó)機(jī)構(gòu)對(duì)463家美國(guó)公司的捐贈(zèng)策略和收益進(jìn)行了深入調(diào)查。調(diào)查顯示，有遠(yuǎn)見的公司都有一套全面性的捐贈(zèng)指引，并且經(jīng)常更新、改善。具體包括4個(gè)方面：捐贈(zèng)項(xiàng)目和公司的營(yíng)業(yè)目標(biāo)掛鉤；捐贈(zèng)會(huì)為公司取得可量度的回報(bào)；捐贈(zèng)改善公司的形象，提高員工的士氣和歸屬感；捐贈(zèng)策略和顧客的選擇有更密切的關(guān)系。對(duì)于捐贈(zèng)帶來的利益，調(diào)查結(jié)果是：改善公司的形象（75%）和提高員工的參與和士氣（52%）是最重要的利益，隨后依次是與顧客的關(guān)系得到改進(jìn) （20%），產(chǎn)品銷量的增加（7.2%）和更多的媒介報(bào)道（3.6%）。美國(guó)的《戰(zhàn)略管理雜志》（SMJ）曾以 469家來自不同行業(yè)的公司為調(diào)查對(duì)象，研究和驗(yàn)證了企業(yè)公民理念與公司的營(yíng)業(yè)成績(jī)之間的關(guān)系。結(jié)論表明：資產(chǎn)回報(bào)率和公司的社會(huì)公益成績(jī)有非常顯著的正相關(guān)關(guān)系；銷售回報(bào)率和公司的社會(huì)公益成績(jī)，有顯著的正相關(guān)關(guān)系；投資回報(bào)率和公司的社會(huì)公益成績(jī)，有正面的但不是很顯著的相關(guān)關(guān)系。同時(shí)，捐贈(zèng)也隱藏著許多潛在的問題：捐贈(zèng)資產(chǎn)的質(zhì)量，有些企業(yè)以次充好，將企業(yè)的劣質(zhì)商品捐贈(zèng)出去，既獲得稅前扣除又解決存貨積壓?jiǎn)栴}，虛增企業(yè)的盈利水平，抬高企業(yè)業(yè)績(jī)。規(guī)范捐贈(zèng)資產(chǎn)用途，可以有效區(qū)分企業(yè)借公益性捐贈(zèng)的名義向關(guān)聯(lián)方輸送利益的行為。

二、公益性捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)

（一）公益性捐贈(zèng)的企業(yè)所得稅制度。首先，《企業(yè)所得稅法》增大了公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除比例，由年度應(yīng)納稅所得額的3%提高到年度利潤(rùn)總額的12%。通過非營(yíng)利組織、社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)及對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，按照稅法規(guī)定，可在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。其次，扣除基數(shù)發(fā)生了變化。由原來年度應(yīng)納稅所得額改為年度利潤(rùn)總額，以年度利潤(rùn)總額為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算，不需要再將公益性捐贈(zèng)支出倒算，這不僅使捐贈(zèng)支出扣除額的計(jì)算基數(shù)擴(kuò)大，而且簡(jiǎn)便了計(jì)算程序，同時(shí)方便了稅收征管。

（二）公益性捐贈(zèng)的個(gè)人所得稅制度?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人將其所得通過規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，不超過申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。還有一些特殊情況：向我國(guó)紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)；向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)；向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)；對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)；向中華健康快車基金會(huì)等單位的捐贈(zèng)；向我國(guó)地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)可以全額扣除。

（三）享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)應(yīng)關(guān)注的問題。首先，要通過合規(guī)的捐贈(zèng)途徑。企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)才允許稅前扣除。企業(yè)直接向受助對(duì)象的捐贈(zèng)是不能在所得稅前扣除的。其次，必須取得合規(guī)的票據(jù)。企業(yè)公益性捐贈(zèng)一定要取得由中央或省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專用章。最后，計(jì)算基數(shù)是按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的利潤(rùn)總額。企業(yè)實(shí)施公益性捐贈(zèng)當(dāng)年利潤(rùn)總額為負(fù)數(shù)時(shí)，則不能計(jì)算扣除公益性捐贈(zèng)支出。

稅收優(yōu)惠是激勵(lì)社會(huì)公益性捐贈(zèng)的重要手段。國(guó)家對(duì)公益性捐贈(zèng)行為給予稅收優(yōu)惠政策是為了引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源得到合理的配置，縮小貧富差距，增進(jìn)社會(huì)公共事業(yè)的物質(zhì)基礎(chǔ)，促進(jìn)社會(huì)公益和慈善事業(yè)的發(fā)展。

三、結(jié)束語

公益性捐贈(zèng)是一把雙刃劍。捐贈(zèng)導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)減少，同時(shí)提高企業(yè)的社會(huì)價(jià)值。企業(yè)在發(fā)展壯大的同時(shí)，要勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)對(duì)社會(huì)合乎道德的行為，特別是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上須對(duì)所有的利益相關(guān)者（stakeholders）負(fù)責(zé)，而不只是對(duì)股東負(fù)責(zé)。企業(yè)捐贈(zèng)不僅是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要組成部分，同時(shí)具有創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值的更為積極的作用。企業(yè)承擔(dān)某些社會(huì)責(zé)任，以有效改善企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境為導(dǎo)向的慈善行為，這種行為必然推動(dòng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)由內(nèi)在沖突走向相互兼容，從而給企業(yè)帶來持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。雖然捐贈(zèng)減少了現(xiàn)金流量，但投資者的價(jià)值認(rèn)同使其在資本市場(chǎng)上依然能夠?qū)崿F(xiàn)較高的公司價(jià)值。根據(jù)信號(hào)傳遞理論，“捐贈(zèng)行為”傳遞給潛在的投資者，能推動(dòng)公司股價(jià)的上揚(yáng)。隨著公眾對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的偏好加強(qiáng)，捐贈(zèng)行為間接地有助于公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增加，進(jìn)而對(duì)公司價(jià)值產(chǎn)生了正面影響。公司價(jià)值不僅包括對(duì)于股東的投資回報(bào)，而且包括公眾所給予的聲譽(yù)回報(bào)，這兩者分別構(gòu)成了公司的現(xiàn)金流價(jià)值和社會(huì)價(jià)值。伴隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的逐漸增強(qiáng)，越來越多的企業(yè)將會(huì)選擇以公益性捐贈(zèng)的方式回報(bào)社會(huì)，履行應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任。