文仁華

（重慶康華工程造價(jià)咨詢有限責(zé)任公司　重慶市　渝中區(qū)　400014）

淺析建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)

文仁華

（重慶康華工程造價(jià)咨詢有限責(zé)任公司重慶市渝中區(qū)400014）

隨著科學(xué)技術(shù)水平的不斷提升，我國工程項(xiàng)目建設(shè)行業(yè)呈現(xiàn)出了新的發(fā)展特點(diǎn)。建設(shè)項(xiàng)目是按一個(gè)總體設(shè)計(jì)組織施工，建成后具有完整的系統(tǒng)，可以獨(dú)立地形成生產(chǎn)能力或者使用價(jià)值的建設(shè)工程。一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目從提出建設(shè)的設(shè)想、建議、方案選擇、評估、決策、勘察、設(shè)計(jì)、施工一直到竣工、投入使用，是有一個(gè)有序的全過程。本文探討了建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)的問題與對策，具有一定借鑒價(jià)值。

建設(shè)項(xiàng)目；內(nèi)部審計(jì)；跟蹤審計(jì)；對策

引言

審計(jì)的基本職能是對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)其本質(zhì)仍然屬于事后審計(jì)，更適宜采用重點(diǎn)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)模式。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤時(shí)，準(zhǔn)備過程一般需要的是咨詢服務(wù)，實(shí)施過程一般是參與管理，完成后才是監(jiān)督。所以，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，應(yīng)該是對重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行事后審計(jì)，即把項(xiàng)目前期準(zhǔn)備、實(shí)施和竣工驗(yàn)收三個(gè)階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)完成后及時(shí)進(jìn)行審計(jì)，形成建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤體系。

1　建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探討

圖1為建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)工作流程。

圖1　建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)工作流程圖

1.1跟蹤審計(jì)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

建設(shè)領(lǐng)域新材料、新技術(shù)不斷涌現(xiàn)影響了審計(jì)人員的職業(yè)判斷。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、工程建設(shè)中新材料、新工藝如智能化系統(tǒng)、高科技產(chǎn)品等不斷的應(yīng)用，審計(jì)人員需要的知識范圍更寬，但是由于審計(jì)人員水平的欠缺，增加了在自己所不熟悉、或不專業(yè)的領(lǐng)域發(fā)表錯(cuò)誤意見的可能性，使審計(jì)的客觀、公正性受到質(zhì)疑，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2跟蹤審計(jì)的管理風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目管理過程中的不規(guī)范因素對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。如項(xiàng)目合同條款不清晰，責(zé)任不明確，執(zhí)行不嚴(yán)格，矛盾糾紛導(dǎo)致仲裁和法律訴訟；非項(xiàng)目專業(yè)管理人員的任用；施工過程中的隨意變更和違規(guī)作弊簽證；工程資料收集不及時(shí)，審計(jì)資料不全，導(dǎo)致信息失真和結(jié)算糾紛；進(jìn)度款支付比例過高、超付工程款等引起結(jié)算困難。

1.3跟蹤審計(jì)的機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)

在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)成為建設(shè)過程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)。在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作，是審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。但這一審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍。由于介入了項(xiàng)目管理，會產(chǎn)生利益沖突，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，也破壞了跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。另外，“服務(wù)為主”的跟蹤審計(jì)新理念，也對審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)“重處罰”的現(xiàn)實(shí)情況形成挑戰(zhàn)和沖擊。

圖2　建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作協(xié)調(diào)關(guān)系圖

2　建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的確定及主要內(nèi)容

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模大小、資金來源、性質(zhì)和社會的關(guān)注度不同進(jìn)行確定，不同階段重點(diǎn)環(huán)節(jié)是不一樣的。表1為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式比較。

表1　建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式比較

2.1工程勘察環(huán)節(jié)

工程勘察是基本建設(shè)的首要環(huán)節(jié)，搞好工程勘察，可以對建設(shè)場地做出詳細(xì)論證，保證工程的合理進(jìn)行，促使工程取得最佳的經(jīng)濟(jì)、社會與環(huán)境效益。工程勘察設(shè)計(jì)水平的好壞，直接關(guān)系到工程建設(shè)項(xiàng)目的好壞，工程勘察設(shè)計(jì)對固定資產(chǎn)投資具有先導(dǎo)和決定性的影響。根據(jù)工程重要程度，可以分別對初步勘察和詳細(xì)勘察環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。該階段審計(jì)主要關(guān)注勘察設(shè)計(jì)單位的確定是否按照法定程序確定，勘察設(shè)計(jì)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是否規(guī)范。

2.2工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)

了解項(xiàng)目的設(shè)計(jì)過程，關(guān)注設(shè)計(jì)方案的合理性，重點(diǎn)加強(qiáng)對設(shè)計(jì)概算及施工圖預(yù)算的審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)從源頭上控制工程造價(jià)。按工程重要程度，可以對初步設(shè)計(jì)、技術(shù)設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。該階段重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制范圍的完整性和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的適用性。

2.3工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)

監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、材料供應(yīng)等單位的確定程序是否符合規(guī)定。應(yīng)在工程招投標(biāo)結(jié)束后，及時(shí)對招標(biāo)采用的方式、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評標(biāo)過程、信息發(fā)布方式和時(shí)間等方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，檢查招投標(biāo)過程及中標(biāo)結(jié)果的合法性，確保合同簽訂前完成跟蹤審計(jì)。

2.4合同簽訂環(huán)節(jié)

應(yīng)在合同形成后，及時(shí)對合同具體條款是否符合國家規(guī)定，是否全面，對工程預(yù)付款和進(jìn)度款的結(jié)算方式、金額以及相應(yīng)工程質(zhì)量、工程進(jìn)度和工程質(zhì)量保證金等條款的規(guī)定是否合理，對工程質(zhì)量保證金的扣除比例和支付時(shí)間是否符合規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

2.5工程變更環(huán)節(jié)

工程變更環(huán)節(jié)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)從工程變更的真實(shí)性、必要性、合規(guī)性、效益性等四個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)真審核。重點(diǎn)關(guān)注工程變更是否經(jīng)過設(shè)計(jì)、監(jiān)理、項(xiàng)目法人的認(rèn)可，并且經(jīng)過上級主管單位的審批，建設(shè)內(nèi)容、時(shí)間和增加投資是否和批復(fù)一致。

2.6工程索賠環(huán)節(jié)

工程索賠環(huán)節(jié)是涉及法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面綜合性很強(qiáng)的系統(tǒng)工程，要從法律、合同、工程量三個(gè)層面審核和結(jié)合運(yùn)用反索賠準(zhǔn)確把握審核工程索賠。

2.7工程結(jié)算環(huán)節(jié)

應(yīng)重點(diǎn)做好合同文件、工程量、項(xiàng)目單價(jià)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)洽商、索賠費(fèi)用等環(huán)節(jié)的結(jié)算審核。檢查建設(shè)項(xiàng)目的概算執(zhí)行情況，有無擅自改變建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)模，造成概算執(zhí)行差異比例過大現(xiàn)象；有無擠占或虛列工程成本的現(xiàn)象；工程結(jié)算資料是否齊全，結(jié)算手續(xù)是否完備；建設(shè)資金是否?？顚Ｓ茫唤ㄔO(shè)單位管理費(fèi)用的使用比例和使用范圍是否符合有關(guān)規(guī)定；材料的采購方式是否符合規(guī)定；工程款的結(jié)算是否符和合同約定一致。

2.8工程決算環(huán)節(jié)

工程決算審計(jì)環(huán)節(jié)重點(diǎn)審查決算資料的完整性。包括竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和說明書完整性、真實(shí)性，各項(xiàng)建設(shè)投資支出的真實(shí)性、合規(guī)性，建設(shè)工程竣工結(jié)算的真實(shí)性、合規(guī)性，概算執(zhí)行情況，交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性和驗(yàn)收手續(xù)，結(jié)余資金及基建收入情況計(jì)，尾工工程情況。最后還要對建設(shè)項(xiàng)目的投資決策的有效性和投資效益進(jìn)行評價(jià)。

另外，跟蹤審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)，特別重要的項(xiàng)目在勘察階段、重要項(xiàng)目在設(shè)計(jì)階段、一般項(xiàng)目在招投標(biāo)階段。過早、過遲介入都可能達(dá)不到跟蹤審計(jì)的目的，需要在實(shí)踐中根據(jù)具體項(xiàng)目情況進(jìn)行調(diào)整。首次介入環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對建設(shè)項(xiàng)目之前各階段的內(nèi)容進(jìn)行全面審計(jì)，以后就在關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)就可以了。

3　建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)策略研究

在跟蹤審計(jì)中，企業(yè)內(nèi)審部門不能“一委了之”，要基于自身力量，針對基建審計(jì)需要，充分地發(fā)揮好內(nèi)審優(yōu)勢，深入一線將自身工作重點(diǎn)放在內(nèi)控、把關(guān)、審核上，最大限度地提升內(nèi)部審計(jì)效能?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面著手：

3.1筑牢工程建設(shè)的制度基礎(chǔ)

健全有效的內(nèi)部管理制度是工程建設(shè)順利進(jìn)行的前提和保證，才能保證跟蹤審計(jì)“有法可依”。內(nèi)審在工程建設(shè)伊始，首先要建議企業(yè)建立工程管理的一系列規(guī)章制度，并嚴(yán)格督促執(zhí)行。要從管理責(zé)任制度、建設(shè)程序制度、現(xiàn)場管理制度二個(gè)層面審查基建內(nèi)控制度的健全完整性，以及工作流程的完整性和有效性。圖3為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)分析系統(tǒng)構(gòu)成。

圖3　建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)分析系統(tǒng)構(gòu)成圖

3.2加強(qiáng)對工程招投標(biāo)過程的監(jiān)督

建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)是規(guī)范建設(shè)工程管理的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)審部門要對建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)過程進(jìn)行全面、全方位的監(jiān)督。確保招投評標(biāo)過程的客觀、公正，不存在投標(biāo)單位圍標(biāo)等違法、違規(guī)行為，達(dá)到招標(biāo)擇優(yōu)選擇的目的。

3.3監(jiān)督隱蔽工程的簽證驗(yàn)收

隱蔽工程是難以事后檢查的環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)派出的監(jiān)管方，應(yīng)堅(jiān)持深入一線，對隱蔽工程的驗(yàn)收及簽證加以監(jiān)督。①重點(diǎn)關(guān)注隱蔽工程驗(yàn)收記錄是否完善、真實(shí)。②督導(dǎo)企業(yè)建設(shè)管理部門避免重復(fù)簽證。③制約設(shè)計(jì)、監(jiān)理、社審機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為。③從設(shè)計(jì)、施工、材質(zhì)、用量等一系列環(huán)節(jié)，保證工程設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證嚴(yán)格遵循審批程序。

3.4嚴(yán)格進(jìn)行工程材料質(zhì)、價(jià)、量審核

在工程建設(shè)中，材料設(shè)備的質(zhì)、價(jià)、量對工程造價(jià)都有直接影響。內(nèi)審部門在跟蹤審計(jì)中對工程材料及設(shè)備的審計(jì)：①核對材料的質(zhì)量與規(guī)格、型號、性能是否符合設(shè)計(jì)和合同的規(guī)定。②加強(qiáng)對材料的價(jià)格和用量的監(jiān)控。

3.5重點(diǎn)關(guān)注工程資金的籌、管、撥

資金管理是內(nèi)審人員應(yīng)高度關(guān)注的環(huán)節(jié)，必要時(shí)經(jīng)企業(yè)授權(quán)可以行使審后核聯(lián)簽權(quán)。①檢查資金到位的情況，資金是否按籌集計(jì)劃與投資進(jìn)度相互銜接。②審查資金的財(cái)務(wù)管理是否?？顚Ｓ?。③防止各種預(yù)付款、進(jìn)度款的超付。

3.6工程結(jié)算階段跟進(jìn)督導(dǎo)

工程竣工驗(yàn)收后，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要嚴(yán)把審核質(zhì)量控制關(guān)，用好社會中介在工程造價(jià)中的專業(yè)能力，重點(diǎn)關(guān)注是否有效履行職責(zé)。內(nèi)審部門也要跟進(jìn)，查看工程結(jié)算流程；爭議費(fèi)用的溝通和公正處理；審查施工方竣工結(jié)算資料的完整性、真實(shí)性進(jìn)行等。

4　結(jié)語

綜上所述，建設(shè)工程的造價(jià)管理，已逐步廣泛運(yùn)用跟蹤審計(jì)，以規(guī)范的制度進(jìn)行推廣，其作用也已深入到項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，對整體工程起到了全面控制的作用，對審核結(jié)算中的問題進(jìn)行及時(shí)有效的解決，并且對工程造價(jià)進(jìn)行合理有效的動態(tài)控制。

[1]王林.建設(shè)項(xiàng)目全過程內(nèi)部跟蹤審計(jì)淺析[J].揚(yáng)州教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2011，01： 47～50.

[2]林建，張鈺亭.內(nèi)部跟蹤審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目投資控制中的應(yīng)用[J].科技信息，2011，17：404～405.

[3]秦宏.建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)問題[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010，15：90～ 91.

[4]王德福.企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)探析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2009，09：147.

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A

1673-0038（2015）02-0093-03

2014-12-26

文仁華（1972-），男，中級工程師，大學(xué)本科，主要從事工程造價(jià)工作。