文仁華

（重慶康華工程造價咨詢有限責任公司　重慶市　渝中區(qū)　400014）

淺析建設項目內(nèi)部跟蹤審計

文仁華

（重慶康華工程造價咨詢有限責任公司重慶市渝中區(qū)400014）

隨著科學技術水平的不斷提升，我國工程項目建設行業(yè)呈現(xiàn)出了新的發(fā)展特點。建設項目是按一個總體設計組織施工，建成后具有完整的系統(tǒng)，可以獨立地形成生產(chǎn)能力或者使用價值的建設工程。一個建設項目從提出建設的設想、建議、方案選擇、評估、決策、勘察、設計、施工一直到竣工、投入使用，是有一個有序的全過程。本文探討了建設項目內(nèi)部跟蹤審計的問題與對策，具有一定借鑒價值。

建設項目；內(nèi)部審計；跟蹤審計；對策

引言

審計的基本職能是對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，建設項目跟蹤審計其本質仍然屬于事后審計，更適宜采用重點環(huán)節(jié)跟蹤審計模式。建設項目跟蹤時，準備過程一般需要的是咨詢服務，實施過程一般是參與管理，完成后才是監(jiān)督。所以，建設項目跟蹤審計，應該是對重點環(huán)節(jié)進行事后審計，即把項目前期準備、實施和竣工驗收三個階段的重點環(huán)節(jié)完成后及時進行審計，形成建設項目全過程跟蹤體系。

1　建設項目內(nèi)部跟蹤審計風險探討

圖1為建設項目內(nèi)部跟蹤審計工作流程。

圖1　建設項目內(nèi)部跟蹤審計工作流程圖

1.1跟蹤審計的環(huán)境風險

建設領域新材料、新技術不斷涌現(xiàn)影響了審計人員的職業(yè)判斷。隨著科學技術的發(fā)展、工程建設中新材料、新工藝如智能化系統(tǒng)、高科技產(chǎn)品等不斷的應用，審計人員需要的知識范圍更寬，但是由于審計人員水平的欠缺，增加了在自己所不熟悉、或不專業(yè)的領域發(fā)表錯誤意見的可能性，使審計的客觀、公正性受到質疑，從而形成審計風險。

1.2跟蹤審計的管理風險

項目管理過程中的不規(guī)范因素對審計風險產(chǎn)生影響。如項目合同條款不清晰，責任不明確，執(zhí)行不嚴格，矛盾糾紛導致仲裁和法律訴訟；非項目專業(yè)管理人員的任用；施工過程中的隨意變更和違規(guī)作弊簽證；工程資料收集不及時，審計資料不全，導致信息失真和結算糾紛；進度款支付比例過高、超付工程款等引起結算困難。

1.3跟蹤審計的機制風險

在跟蹤審計模式下，審計成為建設過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。在建設項目跟蹤審計過程中，審計人員頻繁地介入建設現(xiàn)場進行審計，提出審計建議，供被審計單位糾正和改進工作，是審計監(jiān)督的職責。但這一審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍。由于介入了項目管理，會產(chǎn)生利益沖突，審計風險加大，也破壞了跟蹤審計所建立的權力制衡機制。另外，“服務為主”的跟蹤審計新理念，也對審計機關特別是基層審計機關“重處罰”的現(xiàn)實情況形成挑戰(zhàn)和沖擊。

圖2　建設項目審計工作協(xié)調(diào)關系圖

2　建設項目內(nèi)部跟蹤審計重點環(huán)節(jié)的確定及主要內(nèi)容

建設項目跟蹤審計的重點環(huán)節(jié)應根據(jù)項目的規(guī)模大小、資金來源、性質和社會的關注度不同進行確定，不同階段重點環(huán)節(jié)是不一樣的。表1為建設項目審計模式比較。

表1　建設項目審計模式比較

2.1工程勘察環(huán)節(jié)

工程勘察是基本建設的首要環(huán)節(jié)，搞好工程勘察，可以對建設場地做出詳細論證，保證工程的合理進行，促使工程取得最佳的經(jīng)濟、社會與環(huán)境效益。工程勘察設計水平的好壞，直接關系到工程建設項目的好壞，工程勘察設計對固定資產(chǎn)投資具有先導和決定性的影響。根據(jù)工程重要程度，可以分別對初步勘察和詳細勘察環(huán)節(jié)進行跟蹤審計。該階段審計主要關注勘察設計單位的確定是否按照法定程序確定，勘察設計依據(jù)的標準是否規(guī)范。

2.2工程設計環(huán)節(jié)

了解項目的設計過程，關注設計方案的合理性，重點加強對設計概算及施工圖預算的審計監(jiān)督，應從源頭上控制工程造價。按工程重要程度，可以對初步設計、技術設計和施工圖設計環(huán)節(jié)進行跟蹤審計。該階段重點審查設計概算和施工圖預算編制范圍的完整性和取費標準的適用性。

2.3工程招投標環(huán)節(jié)

監(jiān)督建設項目的設計、施工、監(jiān)理、材料供應等單位的確定程序是否符合規(guī)定。應在工程招投標結束后，及時對招標采用的方式、招標文件、投標文件、評標過程、信息發(fā)布方式和時間等方面進行審計監(jiān)督，檢查招投標過程及中標結果的合法性，確保合同簽訂前完成跟蹤審計。

2.4合同簽訂環(huán)節(jié)

應在合同形成后，及時對合同具體條款是否符合國家規(guī)定，是否全面，對工程預付款和進度款的結算方式、金額以及相應工程質量、工程進度和工程質量保證金等條款的規(guī)定是否合理，對工程質量保證金的扣除比例和支付時間是否符合規(guī)定進行審計監(jiān)督。

2.5工程變更環(huán)節(jié)

工程變更環(huán)節(jié)審計應重點從工程變更的真實性、必要性、合規(guī)性、效益性等四個方面進行認真審核。重點關注工程變更是否經(jīng)過設計、監(jiān)理、項目法人的認可，并且經(jīng)過上級主管單位的審批，建設內(nèi)容、時間和增加投資是否和批復一致。

2.6工程索賠環(huán)節(jié)

工程索賠環(huán)節(jié)是涉及法律、經(jīng)濟、技術等方面綜合性很強的系統(tǒng)工程，要從法律、合同、工程量三個層面審核和結合運用反索賠準確把握審核工程索賠。

2.7工程結算環(huán)節(jié)

應重點做好合同文件、工程量、項目單價、技術經(jīng)濟洽商、索賠費用等環(huán)節(jié)的結算審核。檢查建設項目的概算執(zhí)行情況，有無擅自改變建設標準和規(guī)模，造成概算執(zhí)行差異比例過大現(xiàn)象；有無擠占或虛列工程成本的現(xiàn)象；工程結算資料是否齊全，結算手續(xù)是否完備；建設資金是否專款專用；建設單位管理費用的使用比例和使用范圍是否符合有關規(guī)定；材料的采購方式是否符合規(guī)定；工程款的結算是否符和合同約定一致。

2.8工程決算環(huán)節(jié)

工程決算審計環(huán)節(jié)重點審查決算資料的完整性。包括竣工財務決算報表和說明書完整性、真實性，各項建設投資支出的真實性、合規(guī)性，建設工程竣工結算的真實性、合規(guī)性，概算執(zhí)行情況，交付使用資產(chǎn)的真實性和驗收手續(xù)，結余資金及基建收入情況計，尾工工程情況。最后還要對建設項目的投資決策的有效性和投資效益進行評價。

另外，跟蹤審計介入時點，特別重要的項目在勘察階段、重要項目在設計階段、一般項目在招投標階段。過早、過遲介入都可能達不到跟蹤審計的目的，需要在實踐中根據(jù)具體項目情況進行調(diào)整。首次介入環(huán)節(jié)時，應當對建設項目之前各階段的內(nèi)容進行全面審計，以后就在關鍵環(huán)節(jié)進行跟蹤審計就可以了。

3　建設項目內(nèi)部跟蹤審計策略研究

在跟蹤審計中，企業(yè)內(nèi)審部門不能“一委了之”，要基于自身力量，針對基建審計需要，充分地發(fā)揮好內(nèi)審優(yōu)勢，深入一線將自身工作重點放在內(nèi)控、把關、審核上，最大限度地提升內(nèi)部審計效能?？梢詮囊韵聨讉€方面著手：

3.1筑牢工程建設的制度基礎

健全有效的內(nèi)部管理制度是工程建設順利進行的前提和保證，才能保證跟蹤審計“有法可依”。內(nèi)審在工程建設伊始，首先要建議企業(yè)建立工程管理的一系列規(guī)章制度，并嚴格督促執(zhí)行。要從管理責任制度、建設程序制度、現(xiàn)場管理制度二個層面審查基建內(nèi)控制度的健全完整性，以及工作流程的完整性和有效性。圖3為建設項目跟蹤審計分析系統(tǒng)構成。

圖3　建設項目跟蹤審計分析系統(tǒng)構成圖

3.2加強對工程招投標過程的監(jiān)督

建設項目招標投標是規(guī)范建設工程管理的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)審部門要對建設項目招投標過程進行全面、全方位的監(jiān)督。確保招投評標過程的客觀、公正，不存在投標單位圍標等違法、違規(guī)行為，達到招標擇優(yōu)選擇的目的。

3.3監(jiān)督隱蔽工程的簽證驗收

隱蔽工程是難以事后檢查的環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)派出的監(jiān)管方，應堅持深入一線，對隱蔽工程的驗收及簽證加以監(jiān)督。①重點關注隱蔽工程驗收記錄是否完善、真實。②督導企業(yè)建設管理部門避免重復簽證。③制約設計、監(jiān)理、社審機構的執(zhí)業(yè)行為。③從設計、施工、材質、用量等一系列環(huán)節(jié)，保證工程設計變更和現(xiàn)場簽證嚴格遵循審批程序。

3.4嚴格進行工程材料質、價、量審核

在工程建設中，材料設備的質、價、量對工程造價都有直接影響。內(nèi)審部門在跟蹤審計中對工程材料及設備的審計：①核對材料的質量與規(guī)格、型號、性能是否符合設計和合同的規(guī)定。②加強對材料的價格和用量的監(jiān)控。

3.5重點關注工程資金的籌、管、撥

資金管理是內(nèi)審人員應高度關注的環(huán)節(jié)，必要時經(jīng)企業(yè)授權可以行使審后核聯(lián)簽權。①檢查資金到位的情況，資金是否按籌集計劃與投資進度相互銜接。②審查資金的財務管理是否?？顚Ｓ?。③防止各種預付款、進度款的超付。

3.6工程結算階段跟進督導

工程竣工驗收后，內(nèi)審機構要嚴把審核質量控制關，用好社會中介在工程造價中的專業(yè)能力，重點關注是否有效履行職責。內(nèi)審部門也要跟進，查看工程結算流程；爭議費用的溝通和公正處理；審查施工方竣工結算資料的完整性、真實性進行等。

4　結語

綜上所述，建設工程的造價管理，已逐步廣泛運用跟蹤審計，以規(guī)范的制度進行推廣，其作用也已深入到項目管理的各個環(huán)節(jié)，對整體工程起到了全面控制的作用，對審核結算中的問題進行及時有效的解決，并且對工程造價進行合理有效的動態(tài)控制。

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1673-0038（2015）02-0093-03

2014-12-26

文仁華（1972-），男，中級工程師，大學本科，主要從事工程造價工作。