郭永清

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的專業(yè)管理活動(dòng)，其終極目標(biāo)在于提升企業(yè)的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬平衡下的企業(yè)自由現(xiàn)金流現(xiàn)值最大化。管理會(huì)計(jì)的工具、方法和技術(shù)繁多，在實(shí)踐中百花齊放百家爭(zhēng)鳴，本文對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系及其工具進(jìn)行梳理，以期能推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展。

一、管理會(huì)計(jì)價(jià)值及應(yīng)用體系

（一）管理會(huì)計(jì)價(jià)值特征及核心

管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的職責(zé)和作用可以用一系列通用的、內(nèi)涵豐富的會(huì)計(jì)原則、方法和工具來描述。管理會(huì)計(jì)包括但不限于深度參與戰(zhàn)略規(guī)劃、不斷進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、提供管理報(bào)告與控制、制定績(jī)效評(píng)價(jià)管理系統(tǒng)等方面的專業(yè)知識(shí)和能力。 管理會(huì)計(jì)通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的專業(yè)管理活動(dòng)，目標(biāo)在于提升企業(yè)的價(jià)值。管理會(huì)計(jì)中的“價(jià)值”，應(yīng)該具備以下特征：可以明確界定，有比較確切的內(nèi)涵和范圍，能夠“確認(rèn)”是管理會(huì)計(jì)的基本要求；具有很強(qiáng)包容性，能夠應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，包括營(yíng)運(yùn)規(guī)劃、管理決策、成本控制、預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等；可以計(jì)量，這是管理會(huì)計(jì)“價(jià)值”最重要的特征；可以標(biāo)準(zhǔn)化，在不同的發(fā)展階段、在不同的企業(yè)，是同一概念和內(nèi)容；可以在規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)中得到一貫而有效地運(yùn)用。與管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值”相關(guān)的范圍包括：成本，效益，自由現(xiàn)金流等。管理會(huì)計(jì)的早期發(fā)展階段，價(jià)值的主要體現(xiàn)是成本，是關(guān)注企業(yè)的“投入”；后期發(fā)展階段，價(jià)值的主要體現(xiàn)是效益，是關(guān)注企業(yè)的“產(chǎn)出”；最后價(jià)值的主要體現(xiàn)不僅關(guān)注投入和產(chǎn)出，更主要的是產(chǎn)出和投入的比較，是關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出相比較后的自由現(xiàn)金流。管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值”，是指考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的經(jīng)過貼現(xiàn)的自由現(xiàn)金流的現(xiàn)值。

以現(xiàn)金流和自由現(xiàn)金流作為管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值”的核心，可以滿足上述特征，從而構(gòu)建起嚴(yán)謹(jǐn)、邏輯一致的概念框架：現(xiàn)金流和自由現(xiàn)金流可以明確界定。自由現(xiàn)金流即企業(yè)在維持原有營(yíng)業(yè)規(guī)模的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的現(xiàn)金凈流量；現(xiàn)金流和自由現(xiàn)金流可以具有很好的包容性。如管理會(huì)計(jì)中的重要概念“成本”，其實(shí)質(zhì)是現(xiàn)金流的流出；“經(jīng)濟(jì)效益”，是凈現(xiàn)值等；現(xiàn)金流和自由現(xiàn)金流可以計(jì)量和標(biāo)準(zhǔn)化，在管理會(huì)計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面加以運(yùn)用。因此，管理會(huì)計(jì)終極目標(biāo)是提升企業(yè)“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬平衡下的企業(yè)自由現(xiàn)金流現(xiàn)值”。

？？（二）管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用體系與管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、原則及質(zhì)量特征相關(guān)。企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系起始于企業(yè)的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策以實(shí)現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃的貫徹執(zhí)行，在執(zhí)行中進(jìn)行不間斷地控制以保證對(duì)目標(biāo)的不斷逼近，執(zhí)行完成形成結(jié)果并對(duì)結(jié)果予以績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)，并針對(duì)結(jié)果進(jìn)行反饋，依據(jù)反饋對(duì)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策、執(zhí)行控制、績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行修訂和不斷優(yōu)化。它是一個(gè)不斷循環(huán)交叉、互相反復(fù)的過程。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用體系如下圖所示。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系包括：參與公司戰(zhàn)略規(guī)劃管理會(huì)計(jì)；與戰(zhàn)略執(zhí)行決策相關(guān)管理會(huì)計(jì)，包括投資決策會(huì)計(jì)和籌資決策會(huì)計(jì)；與日常經(jīng)營(yíng)控制相關(guān)管理會(huì)計(jì)，包括預(yù)算管理、成本分析與控制；與經(jīng)營(yíng)結(jié)果評(píng)價(jià)相關(guān)管理會(huì)計(jì)，包括績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制。

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用體系是一個(gè)開放式的閉環(huán)系統(tǒng)，各個(gè)組成部分都需要考慮和吸收動(dòng)態(tài)變化的外部因素，同時(shí)各個(gè)組成部分之間又互相支持和影響。戰(zhàn)略制定需要通過戰(zhàn)略執(zhí)行落實(shí)，戰(zhàn)略執(zhí)行后需要日常經(jīng)營(yíng)保證戰(zhàn)略的結(jié)果，結(jié)果反饋后修正戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略執(zhí)行和日常經(jīng)營(yíng)。

二、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系組成及其工具

（一）戰(zhàn)略規(guī)劃管理會(huì)計(jì)及其工具

（1）企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及其工具。戰(zhàn)略是一個(gè)企業(yè)未來的發(fā)展方向，如何確定戰(zhàn)略對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說至關(guān)重要。企業(yè)一般都通過進(jìn)入利潤(rùn)豐厚的行業(yè)或者建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)獲得高額利潤(rùn)。企業(yè)的戰(zhàn)略通常都是通過回答兩個(gè)基本問題而定義的，即“我們應(yīng)該從事哪個(gè)行業(yè)？”“我們應(yīng)該如何競(jìng)爭(zhēng)？”第一個(gè)問題所針對(duì)的是諸如多元化公司的多元化、縱向整合、進(jìn)入和退出、資源分配之類的問題，強(qiáng)調(diào)對(duì)市場(chǎng)、特別是競(jìng)爭(zhēng)者和客戶的深入了解，目標(biāo)不僅是洞察目前的狀況，而且要預(yù)見具有戰(zhàn)略意義的未來變化。第二個(gè)問題解決企業(yè)如何在特定行業(yè)或市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)。如果企業(yè)要生存甚至贏得競(jìng)爭(zhēng)，就必須制定可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略。一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略考慮時(shí)，通常在競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上考慮運(yùn)用相應(yīng)的模型和工具?？梢赃\(yùn)用的成熟模型和工具包括但不限于行業(yè)生命周期分析，核心競(jìng)爭(zhēng)力和能力分析，優(yōu)劣勢(shì)分析，PEST分析，波士頓矩陣，波特五力分析，資源分析，未來分析，等等。

（2）管理會(huì)計(jì)在戰(zhàn)略規(guī)劃中的作用。在進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃中，需要建立競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)系統(tǒng)。競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)系統(tǒng)是企業(yè)制定、評(píng)估和修訂企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略和策略的基礎(chǔ)。企業(yè)既可以利用競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)系統(tǒng)評(píng)估行業(yè)生命周期，又可以利用競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)系統(tǒng)評(píng)估現(xiàn)在和潛在競(jìng)爭(zhēng)者的能力，以維持或發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)系統(tǒng)為戰(zhàn)略規(guī)劃提供了信息，如投資和發(fā)展哪個(gè)行業(yè)、哪個(gè)市場(chǎng)或哪個(gè)產(chǎn)品；在哪個(gè)行業(yè)、哪個(gè)市場(chǎng)或哪種產(chǎn)品收購或建立合資企業(yè)；剝離或退出哪個(gè)行業(yè)、哪個(gè)市場(chǎng)或哪種產(chǎn)品。

管理會(huì)計(jì)在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃制定中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮相應(yīng)的作用。競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)是搜集資料、整理信息和制定決策的過程。而管理會(huì)計(jì)的職能就是搜集資料、整理資料并轉(zhuǎn)化為信息，再根據(jù)信息制定決策。決策通常是與管理者共同制定的。

在運(yùn)用工具制定戰(zhàn)略時(shí)，顯然影響企業(yè)的戰(zhàn)略，因此還需要通過管理會(huì)計(jì)來提供戰(zhàn)略規(guī)劃方面的財(cái)務(wù)分析信息。在戰(zhàn)略規(guī)劃中可以利用多種財(cái)務(wù)分析技術(shù)，雖然這些技術(shù)都有其局限性，但是深入挖掘和分析有助于理解企業(yè)自身以及競(jìng)爭(zhēng)者的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)特點(diǎn)、能力和潛在方向。財(cái)務(wù)分析技術(shù)包括：傳統(tǒng)比率分析，可持續(xù)增長(zhǎng)率分析，分解式財(cái)務(wù)比率分析，競(jìng)爭(zhēng)成本分析，等等。

（二）戰(zhàn)略執(zhí)行決策管理會(huì)計(jì)工具

在企業(yè)戰(zhàn)略確定后，需要管理會(huì)計(jì)來落實(shí)相應(yīng)的戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略決定了企業(yè)的投資方向，決定了企業(yè)的籌資需求，決定了企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中的重點(diǎn)工作，還決定了企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制。如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)和鋼鐵企業(yè)的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)管理以及績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)，將存在著極大的不同。雖然日常經(jīng)營(yíng)管理也可以看作公司戰(zhàn)略執(zhí)行的一部分，但通常我們將投資和籌資視為公司戰(zhàn)略執(zhí)行決策的重要部分，因?yàn)橥顿Y決策和籌資決策屬于重大決策，確定后在比較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)不會(huì)有大幅變動(dòng)，而日常經(jīng)營(yíng)管理中遇到的決策可能是每日都需要進(jìn)行的。

（1）投資策略會(huì)計(jì)是落實(shí)公司戰(zhàn)略最重要的環(huán)節(jié)，需要在充分收集各類內(nèi)外部信息的基礎(chǔ)上，測(cè)算投資的凈現(xiàn)值或者內(nèi)含報(bào)酬率，以及投資回收期等。在按照上述準(zhǔn)則進(jìn)行判斷時(shí)，對(duì)有關(guān)因素的考慮應(yīng)該遵循相關(guān)性原則。為了規(guī)避可能的錯(cuò)誤判斷，需要對(duì)影響因素進(jìn)行敏感性分析，并預(yù)留足夠的安全邊際，以期取得報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的平衡。

（2）籌資策略會(huì)計(jì)需要與投資策略保持協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)的匹配程度?；I資策略會(huì)計(jì)中，在考慮資本結(jié)構(gòu)的同時(shí)，需要考慮資金成本。通常企業(yè)用加權(quán)平均資金成本或者邊際資金成本來進(jìn)行相關(guān)的籌資決策。從一個(gè)企業(yè)的全部資金來源看，不可能是采用單一的籌資方式取得的，而是各種籌資方式的組合。因此企業(yè)總的資金成本也就不能由單一資金成本決定，而是需要計(jì)算加權(quán)資金成本。計(jì)算加權(quán)資金成本的方法是根據(jù)不同資金所占的比重加權(quán)平均計(jì)算所得。邊際資金成本是指資金每增加一個(gè)單位而增加的成本。當(dāng)企業(yè)擬籌資進(jìn)行某項(xiàng)目投資時(shí)，應(yīng)以邊際資金成本作為評(píng)價(jià)該投資項(xiàng)目可行性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

（三）日常經(jīng)營(yíng)管理控制管理會(huì)計(jì)工具

與日常經(jīng)營(yíng)管理控制相關(guān)的管理會(huì)計(jì)，通常包括預(yù)算管理、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)、精益管理、約束理論、成本控制、流程管理等。不同企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)可能不同，比如制造業(yè)可能更加關(guān)注精益管理和成本控制，而服務(wù)業(yè)則可能更關(guān)注客戶。

（1）預(yù)算管理。預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)未來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，并通過對(duì)執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對(duì)照和分析，從而及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（2）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)。所謂價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，又可稱為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理，它是以市場(chǎng)和客戶需求為導(dǎo)向，從自身企業(yè)為出發(fā)，以價(jià)值鏈的整體價(jià)值增值為根本目標(biāo)，以提高價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤(rùn)為具體目標(biāo)，以協(xié)同商務(wù)、協(xié)同競(jìng)爭(zhēng)和多贏原則為運(yùn)作模式，通過運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈上的物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動(dòng)。

（3）精益管理。所謂精益管理，就是根據(jù)用戶需求定義企業(yè)生產(chǎn)價(jià)值，按照價(jià)值流組織全部生產(chǎn)活動(dòng)，使要保留下來的、創(chuàng)造價(jià)值的各個(gè)活動(dòng)流動(dòng)起來，讓用戶的需求拉動(dòng)產(chǎn)品生產(chǎn)。而不是把產(chǎn)品硬推給用戶，暴露出價(jià)值流中所隱藏的浪費(fèi)，不斷完善，達(dá)到盡善盡美。精益管理由最初的在生產(chǎn)系統(tǒng)的管理實(shí)踐成功，已經(jīng)逐步延伸到企業(yè)的各項(xiàng)管理業(yè)務(wù)，也由最初的具體業(yè)務(wù)管理方法，上升為戰(zhàn)略管理理念。它能夠通過提高顧客滿意度、降低成本、提高質(zhì)量、加快流程速度和改善資本投入，使股東價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化。精益管理的目標(biāo)可以概括為：企業(yè)在為顧客提供滿意的產(chǎn)品與服務(wù)的同時(shí)，把浪費(fèi)降到最低程度。企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中的浪費(fèi)現(xiàn)象很多，常見的有：錯(cuò)誤——提供有缺陷的產(chǎn)品或不滿意的服務(wù)；積壓——因無需求造成的積壓和多余的庫存；過度加工——實(shí)際上不需要的加工和程序；多余搬運(yùn)——不必要的物品移動(dòng)；等候——因生產(chǎn)活動(dòng)的上游不能按時(shí)交貨或提供服務(wù)而等候；多余的運(yùn)動(dòng)——人員在工作中不必要的動(dòng)作；提供顧客并不需要的服務(wù)和產(chǎn)品。努力消除這些浪費(fèi)現(xiàn)象是精益管理的最重要的內(nèi)容。精益管理需要管理會(huì)計(jì)作出相應(yīng)的努力，包括：精益和簡(jiǎn)化的企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)用精益方法對(duì)流程進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，消除交易流程、報(bào)告和會(huì)計(jì)方法中的內(nèi)在浪費(fèi)；支持精益轉(zhuǎn)型的會(huì)計(jì)流程聚焦于計(jì)量和理解為客戶創(chuàng)造的價(jià)值，基于整個(gè)價(jià)值流而不是單個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)；明確及時(shí)地溝通信息；組建跨職能價(jià)值流團(tuán)隊(duì)；強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與通過謹(jǐn)慎的規(guī)劃削減交易同時(shí)進(jìn)行。

（4）約束理論。約束理論是指核心約束限定了任何一個(gè)企業(yè)的績(jī)效，大多數(shù)企業(yè)只有少數(shù)幾個(gè)核心約束。如果企業(yè)要提高績(jī)效，就應(yīng)該聚焦于有效地管理這些約束的生產(chǎn)能力和核心能力。約束理論在企業(yè)中廣泛應(yīng)用，具體用途和好處包括：縮短生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間；提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量；大幅提高盈利能力；降低存貨水平；減少瓶頸現(xiàn)值；管理約束；控制統(tǒng)計(jì)波動(dòng)；提高競(jìng)爭(zhēng)地位；協(xié)調(diào)戰(zhàn)略營(yíng)銷與經(jīng)營(yíng)決策；引進(jìn)邊際定價(jià)概念；在供應(yīng)鏈層面應(yīng)用持續(xù)改進(jìn)；等等。約束理論的目標(biāo)不是通過降低成本提高利潤(rùn)，而是通過確定和管理主要約束，尋找提高企業(yè)的固定成本和資源的利用效率以減少浪費(fèi)并提高盈利能力的方法。

（5）成本控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)了解它們的成本和驅(qū)動(dòng)成本的因素及行為并采取相應(yīng)的控制，具體方法和工具包括邊際成本分析、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、生產(chǎn)能力成本管理、目標(biāo)成本法、產(chǎn)品生命周期成本法、供應(yīng)鏈成本管理等，各種方法可以共存、協(xié)調(diào)和融合。

（6）流程管理。流程管理是一種以規(guī)范化的構(gòu)造端到端的卓越業(yè)務(wù)流程為中心，以持續(xù)的提高企業(yè)業(yè)務(wù)績(jī)效為目標(biāo)的系統(tǒng)化方法。戰(zhàn)略決定流程管理，流程需要支持戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，戰(zhàn)略舉措要落實(shí)到對(duì)應(yīng)的流程中去。不但要找出實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略舉措的流程，同時(shí)還要對(duì)其進(jìn)行有機(jī)整合和管理。戰(zhàn)略地圖、價(jià)值鏈最終都必須與流程體系對(duì)接。流程管理的核心是流程，流程是任何企業(yè)運(yùn)作的基礎(chǔ)，企業(yè)所有的業(yè)務(wù)都是需要流程來驅(qū)動(dòng)，就像人體的血脈流程把相關(guān)的信息數(shù)據(jù)根據(jù)一定的條件從一個(gè)人（部門）輸送到其他人員（部門）得到相應(yīng)的結(jié)果以后再返回到相關(guān)的人（或部門）。一個(gè)企業(yè)從不同的部門，不同的客戶，不同的人員和不同的供應(yīng)商都是靠流程來進(jìn)行協(xié)同運(yùn)作，流程在流轉(zhuǎn)過程可能會(huì)帶著相應(yīng)的數(shù)據(jù)：文檔/產(chǎn)品/財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)/項(xiàng)目/任務(wù)/人員/客戶等信息進(jìn)行流轉(zhuǎn)，如果流轉(zhuǎn)不暢一定會(huì)導(dǎo)致這個(gè)企業(yè)運(yùn)作不暢。

（四）結(jié)果評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)工具

績(jī)效管理和激勵(lì)機(jī)制。所謂績(jī)效管理，是指各級(jí)管理者和員工為了達(dá)到組織目標(biāo)共同參與的績(jī)效計(jì)劃制定、績(jī)效輔導(dǎo)溝通、績(jī)效考核評(píng)價(jià)、績(jī)效結(jié)果應(yīng)用、績(jī)效目標(biāo)提升的持續(xù)循環(huán)過程，績(jī)效管理的目標(biāo)是持續(xù)提升個(gè)人、部門和組織的績(jī)效?？?jī)效管理和激勵(lì)機(jī)制在企業(yè)戰(zhàn)略、資源與流程之間建立了一種系統(tǒng)聯(lián)系，是一個(gè)綜合管理流程，通過確保每一個(gè)員工都了解企業(yè)所處的狀態(tài)及其發(fā)展方向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，建立一個(gè)持續(xù)的改進(jìn)過程。在績(jī)效管理中，平衡計(jì)分卡得到了比較廣泛地應(yīng)用。

平衡計(jì)分卡。平衡計(jì)分卡是從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)角度，將組織的戰(zhàn)略落實(shí)為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值的一種新型績(jī)效管理體系。設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡的目的就是要建立“實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略制導(dǎo)”的績(jī)效管理系統(tǒng)，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略得到有效執(zhí)行。因此，人們通常稱平衡計(jì)分卡是加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的最有效的戰(zhàn)略管理工具。

與結(jié)果相關(guān)的管理會(huì)計(jì)的另一工具是有效的標(biāo)桿管理。標(biāo)桿管理又稱“基準(zhǔn)管理”，其本質(zhì)是不斷尋找最佳實(shí)踐，以此為基準(zhǔn)不斷地“測(cè)量分析與持續(xù)改進(jìn)”。標(biāo)桿管理是創(chuàng)造模版的工具，它可以幫助企業(yè)創(chuàng)造自身的管理模式或工作模版，是實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新并獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的最佳工具。有效的標(biāo)桿管理由立標(biāo)、對(duì)標(biāo)、達(dá)標(biāo)、創(chuàng)標(biāo)四個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，前后銜接，形成持續(xù)改進(jìn)、圍繞“創(chuàng)建規(guī)則”和“標(biāo)準(zhǔn)本身”的不斷超越、螺旋上升的良性循環(huán)。

（五）戰(zhàn)略全過程風(fēng)險(xiǎn)管理管理會(huì)計(jì)工具

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）是一個(gè)過程，由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為企業(yè)從各自為政的風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展成為整合的風(fēng)險(xiǎn)管理作出重要貢獻(xiàn)，包括但不限于：作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的支持者，支持并參與從各自為政的風(fēng)險(xiǎn)管理向全面企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)型；為經(jīng)營(yíng)管理者提供企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架和流程方面的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；協(xié)助高管和經(jīng)營(yíng)管理層分析和量化企業(yè)對(duì)各經(jīng)營(yíng)單元的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度；開展用于風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)的標(biāo)桿管理；協(xié)助確認(rèn)和估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)化解方案的成本和效益，指導(dǎo)管理者應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)；支持涵蓋企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的完善公司治理，等等。管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)通過積極參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)管理整合進(jìn)企業(yè)持續(xù)的管理活動(dòng)中，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括：戰(zhàn)略規(guī)劃；預(yù)算；平衡計(jì)分卡；全面質(zhì)量管理和六西格瑪；公司治理等。

三、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系及工具拓展

（一）互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)和管理會(huì)計(jì)

互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)對(duì)多數(shù)企業(yè)的商業(yè)模式產(chǎn)生了重大甚至決定性的影響，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)正在重新定義企業(yè)的價(jià)值鏈。企業(yè)內(nèi)部及企業(yè)與外部之間的反應(yīng)越來越快，可以實(shí)現(xiàn)即時(shí)溝通，導(dǎo)致價(jià)值鏈中諸多的環(huán)節(jié)被取消。管理會(huì)計(jì)必須了解日益復(fù)雜的互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)環(huán)境，才能在未來的競(jìng)爭(zhēng)中獲得成功。

電子商務(wù)項(xiàng)目對(duì)管理會(huì)計(jì)而言，意味著一個(gè)為企業(yè)增值、從而實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的機(jī)會(huì)。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮建立企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP，Enterprise Resource Planning）。企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)，是指在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺(tái)。ERP系統(tǒng)集中信息技術(shù)與先進(jìn)的管理思想于一身，成為現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行模式，反映電子商務(wù)對(duì)企業(yè)合理調(diào)配資源，最大化地創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的要求，成為企業(yè)在信息時(shí)代生存、發(fā)展的基石。

（二）跨職能團(tuán)隊(duì)和管理會(huì)計(jì)

企業(yè)要想獲得成功，就必須與客戶、供應(yīng)商、員工、工會(huì)、股東甚至競(jìng)爭(zhēng)者建立合作關(guān)系。企業(yè)的任何一個(gè)職能、單元或部門都無法單獨(dú)控制最終產(chǎn)品或服務(wù)，所以管理復(fù)雜系統(tǒng)成為重中之重。傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)不能迅速作出反應(yīng)，也不能理解各個(gè)流程之間的相互依賴關(guān)系，更無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果、變化或者改進(jìn)。如傳統(tǒng)模式經(jīng)常在沒有管理會(huì)計(jì)的充分參與下制定職能決策。

跨職能團(tuán)隊(duì)是一個(gè)有跨正式部門界限和等級(jí)的人組成的小群體，這個(gè)群體致力于實(shí)現(xiàn)共同的發(fā)展目標(biāo)?？缏毮軋F(tuán)隊(duì)是一個(gè)整體，其成員之間經(jīng)常溝通、彼此合作、相互支持、協(xié)調(diào)活動(dòng)、利用和開發(fā)團(tuán)隊(duì)的技術(shù)和能力，且這個(gè)整體還考慮團(tuán)隊(duì)成員的需要。要為客戶及其他利益相關(guān)者持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值，企業(yè)就必須跨越職能、項(xiàng)目、技術(shù)、企業(yè)甚至行業(yè)的界限，必須最有效地利用企業(yè)的資源，尤其是人力資源。各種類型的跨職能團(tuán)隊(duì)越來越致力于研究、設(shè)計(jì)更好的產(chǎn)品和服務(wù)、把產(chǎn)品和服務(wù)推向市場(chǎng)、重組業(yè)務(wù)流程、改善經(jīng)營(yíng)、發(fā)現(xiàn)和解決問題，以及創(chuàng)造財(cái)富。管理會(huì)計(jì)如果要發(fā)揮作用幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，就應(yīng)當(dāng)考慮在跨職能團(tuán)隊(duì)中發(fā)揮重要作用。管理會(huì)計(jì)人員的主要作用是：提供、搜集和評(píng)估關(guān)鍵團(tuán)隊(duì)信息；幫助確立團(tuán)隊(duì)目標(biāo)、安排輕重緩急；充分運(yùn)用自身技術(shù)性、職能型專家經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)；參與創(chuàng)造性團(tuán)隊(duì)問題解決。