顧學(xué)鋒

7月1日起，一批新稅收政策、法規(guī)開始實(shí)施，為了盡快熟悉、掌握稅收新政，本文對其進(jìn)行解讀。

一、企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表主表修訂

（國家稅務(wù)總局公告2015年第31號）規(guī)定，自2015年7月1日起，查賬征收企業(yè)所得稅居民企業(yè)預(yù)繳月、季度稅款時(shí)填報(bào)《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類2015年版）》；核定征收企業(yè)所得稅居民企業(yè)預(yù)繳月、季度稅款和年度匯算清繳時(shí)填報(bào)《企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類2015年版）》。新版納稅申報(bào)表對原企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報(bào)A、B類主表進(jìn)行了修訂。

查賬征收企業(yè)所適用A表修訂后的變化：一是為統(tǒng)計(jì)和方便納稅人季度預(yù)繳時(shí)提前享受稅收優(yōu)惠政策，A表增加了《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表》《減免所得稅額明細(xì)表》三張附表，供季度預(yù)繳享受優(yōu)惠政策的納稅人填報(bào)。二是根據(jù)上述新增三張附表，A表區(qū)分不同預(yù)繳稅款方式，對于按實(shí)際利潤預(yù)繳稅款的，增加了“不征稅收入和稅基減免應(yīng)納稅所得額”“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）額”等行次。對“按實(shí)際利潤預(yù)繳”“按上年度應(yīng)納稅所得額平均數(shù)預(yù)繳”兩種情形，增設(shè)了“減免所得稅額”行次，方便納稅人享受各項(xiàng)優(yōu)惠政策。三是為全面落實(shí)小微企業(yè)優(yōu)惠政策，申報(bào)表對小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策情況進(jìn)行了細(xì)化，增加了小微企業(yè)判定欄次，增強(qiáng)了操作性。

核定征稅納稅人所適用B表修訂后變化，一是增加了小微企業(yè)判定條件。如“所屬行業(yè)、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、國家是否限止和禁止的行業(yè)”項(xiàng)目。二是進(jìn)一步細(xì)化了小微企業(yè)減半征稅數(shù)據(jù)填報(bào)。

定額征稅小型微利企業(yè)在核定企業(yè)應(yīng)納稅額時(shí)，可以仍然按照現(xiàn)行做法。鑒于定額征收的小型微利企業(yè)規(guī)模小、核算能力低、為減輕其申報(bào)納稅的工作量，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在原有定額基礎(chǔ)上，根據(jù)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，從稅務(wù)機(jī)關(guān)后臺數(shù)據(jù)中直接核減定額。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)告知納稅人的定額稅款為享受優(yōu)惠政策之后的定額，為簡化其填報(bào)工作，B類預(yù)繳申報(bào)表只設(shè)計(jì)了“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納所得稅額”行次，企業(yè)可以直接填報(bào)。

二、非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表等報(bào)表修訂

（國家稅務(wù)總局公告2015年第30號）規(guī)定，自2015年7月1日起，非居民企業(yè)預(yù)繳季度稅款時(shí)填報(bào)《非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表（適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)）》；非居民企業(yè)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)填報(bào)《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)）》，其中附表《金融企業(yè)收入明細(xì)表》《金融企業(yè)支出明細(xì)表》和《對外合作開采石油企業(yè)勘探開發(fā)費(fèi)用年度明細(xì)表》，由特定行業(yè)企業(yè)填報(bào)，一般企業(yè)無需填報(bào)。非居民企業(yè)預(yù)繳季度稅款、年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)填報(bào)《非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報(bào)表（適用于核定征收企業(yè)）/（不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)和國際運(yùn)輸免稅申報(bào)）》，同時(shí)，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)和國際運(yùn)輸免稅申報(bào)也使用本表。

扣繳義務(wù)人，包括法定扣繳義務(wù)人和指定扣繳義務(wù)人，以及扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)情況下自行申報(bào)的納稅人，按次或按期扣繳或申報(bào)企業(yè)所得稅稅款時(shí)填報(bào)《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。

非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表等報(bào)表對原表的修改主要體現(xiàn)在：

（一）非居民企業(yè)年度納稅申報(bào)表（適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)）

1.主表修改。增加免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除和所得減免欄目，規(guī)范減免稅統(tǒng)計(jì)口徑；增加納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額反映納稅調(diào)整情況，取消賬載金額和依法申報(bào)金額調(diào)整的表述。

2.附表修改：將原附表《營業(yè)收入及成本費(fèi)用明細(xì)表》拆分為收入、成本、期間費(fèi)用表，同時(shí)增加特殊行業(yè)專用報(bào)表，增加《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》和《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》?！兑话闫髽I(yè)收入明細(xì)表》《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》與居民企業(yè)年度報(bào)表相同；《金融企業(yè)收入明細(xì)表》《金融企業(yè)支出明細(xì)表》在居民企業(yè)年度報(bào)表基礎(chǔ)上刪除證券業(yè)務(wù)相關(guān)欄次；《期間費(fèi)用明細(xì)表》在居民企業(yè)年度申報(bào)表基礎(chǔ)上增加分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用；《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》在居民企業(yè)年度報(bào)表基礎(chǔ)上增加固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）；《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》為新增附表，按照確認(rèn)的非居民可以享受的稅收優(yōu)惠政策，參照居民企業(yè)稅收優(yōu)惠分類方式設(shè)計(jì)，每個(gè)類別都設(shè)置了多欄“其他減免項(xiàng)目名稱及減免性質(zhì)代碼”，避免因政策調(diào)整頻繁修改申報(bào)表；《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》在居民企業(yè)年度申報(bào)表基礎(chǔ)上刪除“合并、分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補(bǔ)的虧損額”列。

（二）非居民企業(yè)季度納稅申報(bào)表（適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)）

主表的修改與年度申報(bào)表主表的修改基本相同。附表增加《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》，且在年度《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》的基礎(chǔ)上予以簡化。

（三）非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報(bào)表（適用于核定征收企業(yè)）/（不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)和國際運(yùn)輸免稅申報(bào)）

將原適用于核定征收的非居民企業(yè)季度納稅申報(bào)表和年度納稅申報(bào)表2張申報(bào)表合并為1張申報(bào)表，同時(shí)，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)和國際運(yùn)輸免稅申報(bào)也使用本表。主要增加是否享受協(xié)定待遇的選項(xiàng)，如選擇“是”，在相應(yīng)的協(xié)定待遇進(jìn)行勾選，如勾選“不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)”或“國際運(yùn)輸完全免稅”企業(yè)只需填寫收入額或經(jīng)費(fèi)支出總額（含明細(xì)）或成本費(fèi)用總額，不需要填寫其他欄次；如勾選“國際運(yùn)輸減免稅”或選擇“否”，則需完整計(jì)算應(yīng)納所得稅額和國際運(yùn)輸減免所得稅額。增加免稅收入的申報(bào)內(nèi)容。

（四）扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表

1.在適用范圍上增加了扣繳申報(bào)或自行申報(bào)的選項(xiàng)。對扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的情況下，由非居民企業(yè)自行申報(bào)的，使用本表。

2.增加是否享受稅收協(xié)定待遇以及適用稅收協(xié)定條款選項(xiàng)、是否享受其他類協(xié)定待遇以及其他類協(xié)定名稱選項(xiàng)和是否享受國內(nèi)稅法優(yōu)惠以及國內(nèi)稅法優(yōu)惠項(xiàng)目選項(xiàng)，并通過信息化處理，增強(qiáng)數(shù)據(jù)校驗(yàn)功能，減少納稅人填報(bào)錯(cuò)誤。

3.增加所得減免，用于申報(bào)國內(nèi)稅法有關(guān)規(guī)定優(yōu)惠的所得金額或?qū)儆诙愂諈f(xié)定規(guī)定所得減免金額，保留實(shí)際征收率，用于統(tǒng)計(jì)享受稅收協(xié)定待遇的優(yōu)惠稅率的情況。

4.在指定扣繳部分，如享受稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)及營業(yè)利潤待遇條款或享受國際運(yùn)輸類協(xié)定待遇完全免稅，僅需企業(yè)填寫收入總額，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再核定利潤率，企業(yè)也不需計(jì)算應(yīng)納稅額。同時(shí)考慮了國際運(yùn)輸類協(xié)定待遇的特殊情況。

三、生產(chǎn)經(jīng)營所得及減免稅的個(gè)人所得稅申報(bào)表修訂

（國家稅務(wù)總局公告2015年第28號），自2015年7月1日起執(zhí)行。新申報(bào)表統(tǒng)一了填報(bào)格式，并盡可能簡化了減免稅的申報(bào)內(nèi)容，規(guī)范了申報(bào)要求，為納稅人辦理相關(guān)減免稅事宜提供了方便。

《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（A表）》，用于個(gè)體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人取得“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”或“對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”個(gè)人所得稅月度（季度）納稅申報(bào)。

《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（B表）》，主要用于個(gè)體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人取得“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”或“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”的年度匯算清繳。主要在原申報(bào)表基礎(chǔ)上，按照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》的有關(guān)規(guī)定，對填報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行了重新梳理和統(tǒng)一規(guī)范，使兩者更加銜接。

《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（C表）》，主要用于個(gè)體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人在兩處或者兩處以上取得“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”或“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”辦理年度匯總納稅申報(bào)。主要對該表的名稱進(jìn)行了規(guī)范和調(diào)整。

《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》，主要用于存在減免稅情形時(shí)，納稅人或扣繳義務(wù)人報(bào)送減免稅的具體情況。通常納稅人自行納稅申報(bào)只需勾選減免項(xiàng)目并填寫減免金額，扣繳義務(wù)人還需進(jìn)一步填報(bào)減免稅明細(xì)信息。

四、增值稅減免新增填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第23號）規(guī)定，自2015年7月1日起，在增值稅納稅申報(bào)其他資料中增加《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》由享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)。僅享受月銷售額不超過3萬元免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)增值稅小規(guī)模納稅人不需填報(bào)明細(xì)表，即小規(guī)模納稅人當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表主表第9欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”和第13欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”均無數(shù)據(jù)時(shí)，不需填報(bào)明細(xì)表。

五、營業(yè)稅減免新增填報(bào)《營業(yè)稅減免稅明細(xì)申報(bào)表》

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅減免稅明細(xì)申報(bào)表〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第27號）規(guī)定，自2015年7月1日起，《營業(yè)稅減免稅明細(xì)申報(bào)表》作為《營業(yè)稅納稅申報(bào)表》的附列資料，由享受營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠政策的納稅人填寫并在納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。《營業(yè)稅減免稅明細(xì)申報(bào)表》共設(shè)7列，分別為稅目、減免性質(zhì)代碼、減免事項(xiàng)名稱、減免稅收入、稅率、減免稅額、備注。

六、消費(fèi)稅減免新增填報(bào)《本期減（免）稅額明細(xì)表》

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第32號）規(guī)定，自2015年7月1日起，在成品油、電池、涂料、小汽車、煙類、酒類、其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)其他資料中增加《本期減（免）稅額明細(xì)表》，由享受消費(fèi)稅減免稅優(yōu)惠政策的納稅人在辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)。

《本期減（免）稅額明細(xì)表》共設(shè)8列，分別為應(yīng)稅消費(fèi)品名稱、減（免）性質(zhì)代碼、減（免）項(xiàng)目名稱、減（免）金額、適用稅率（從價(jià)定率）、減（免）數(shù)量、適用稅率（從量定額）、減（免）稅額。

七、資源綜合利用增值稅優(yōu)惠目錄調(diào)整執(zhí)行

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號）規(guī)定，自2015年7月1日起，重新對資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行整合和調(diào)整，納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。其享受這一政策的條件，必須同時(shí)符合下列五個(gè)要求：⑴屬于增值稅一般納稅人；⑵銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于國家發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類、限制類項(xiàng)目；⑶銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于環(huán)境保護(hù)部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或者重污染工藝；⑷綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護(hù)部《國家危險(xiǎn)廢物名錄》列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級及以上環(huán)境保護(hù)部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營許可證》，且許可經(jīng)營范圍包括該危險(xiǎn)廢物的利用；⑸納稅信用等級不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評定的C級或D級。

八、新型墻體材料享受增值稅即征即退50%政策

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于新型墻體材料增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕73號）規(guī)定，自2015年7月1日起，對納稅人銷售自產(chǎn)的列入本通知所附《享受增值稅即征即退政策的新型墻體材料目錄》的新型墻體材料，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。其享受這一政策的條件，必須同時(shí)符合以下三個(gè)要求：⑴銷售自產(chǎn)的新型墻體材料，不屬于國家發(fā)展和改革委員會《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類、限制類項(xiàng)目；⑵銷售自產(chǎn)的新型墻體材料，不屬于環(huán)境保護(hù)部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或者重污染工藝；⑶納稅信用等級不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評定的C級或D級。

九、風(fēng)力發(fā)電享受增值稅即征即退50%政策

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于風(fēng)力發(fā)電增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕74號）規(guī)定，自2015年7月1日起，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。

十、個(gè)人贈與不動產(chǎn)免稅不再交公證材料

《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)免征營業(yè)稅手續(xù)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第50號）規(guī)定，2015年7月1日起，個(gè)人以離婚財(cái)產(chǎn)分割、贈與特定親屬、贈與撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人方式無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號）第二條免征營業(yè)稅規(guī)定，在辦理營業(yè)稅免稅手續(xù)時(shí)，無需提供房產(chǎn)所有人“贈與公證書”、受贈人“接受贈與公證書”，或雙方“贈與合同公證書”。此舉不僅簡化了納稅人辦稅手續(xù)，而且減輕納稅人辦稅成本。

財(cái)稅[2009]111號規(guī)定，個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一暫免征收營業(yè)稅：⑴離婚財(cái)產(chǎn)分割；⑵無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；⑶無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；⑷房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。