張夢(mèng)婷等

【摘 要】我國(guó)從1994年開始實(shí)施增值稅到現(xiàn)在不過20余年，但他卻已成為我國(guó)的第一稅種，這與他自身優(yōu)點(diǎn)密不可分。作為流轉(zhuǎn)稅的其中之一增值稅是一種新型的商品稅，他對(duì)增加財(cái)政收入、保持稅收中性 、減少重復(fù)征稅發(fā)揮了重要作用。增值稅是中國(guó)稅制中的重要組成部分，影響這國(guó)家的財(cái)力基礎(chǔ)。與此同時(shí)，在運(yùn)行方面存在許多制度和征管方面的問題亟需要改進(jìn)。本文介紹了增值稅的基本內(nèi)容以及局限性和他的改進(jìn)方案。

【關(guān)鍵詞】增值稅；局限性；改進(jìn)措施

【Abstract】Our country from 1994 began to implement VAT but more than 20 years now，but he has become one of the first tax in our country .This is closely connected with his own advantages. As one of turnover tax VAT tax is a new kind of goods.He kept tax neutral， to increase revenues， reduce duplication of tax played an important role.Value-added tax is an important part of China's tax system， the influence that the country's financial base. In running at the same time，there is a lot of system and the collection and management problems urgently needed to improve. This paper introduces the basic content of VAT as well as the limitations and his improvements.

【Key words】The VAT；Limitations；Improvement measure

1.中國(guó)稅制中的增值稅

我國(guó)實(shí)施的增值稅是在商品生產(chǎn)及流通環(huán)節(jié)中新增價(jià)值所課征的一種稅法。根據(jù)稅法定義，增值稅是增對(duì)我境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人及其取得貨物，勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)銷售額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算的稅款并實(shí)行抵扣制一種流轉(zhuǎn)稅，而定義中包含了增值稅的征收范圍及其納稅人。增值稅有這三種不同類型分別是，生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。在1994年的稅制改革時(shí)，基于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境首先選擇了生產(chǎn)型增值稅，但是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)增值稅改革的必然趨勢(shì)就是由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。

增值稅具有稅收中性、普遍性和可操作性的特點(diǎn)，同時(shí)在我國(guó)實(shí)施了二十余年他的作用也尤為重要。主要表現(xiàn)在平衡稅負(fù)、促進(jìn)專業(yè)化分工和公平競(jìng)爭(zhēng)、保持財(cái)政的穩(wěn)定征收、相互勾稽防止偷稅漏稅。我國(guó)增值稅的基本稅率是17%而除了基本稅率還包括低稅率和零稅率。同時(shí)對(duì)于一些特殊的項(xiàng)目有著相關(guān)的優(yōu)惠政策。在實(shí)際操作中應(yīng)納增值稅稅額等于當(dāng)前銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.增值稅所存在的局限性

作為我國(guó)的第一大稅種，他自身的許多優(yōu)點(diǎn)是我們有目共睹的，但卻也存在著局限性。具體表現(xiàn)在三個(gè)方面。首先，就是征收管理比較復(fù)雜。例如，本月征收增值稅時(shí)，他需要我們計(jì)算本月份的銷項(xiàng)額和進(jìn)項(xiàng)額，然后，實(shí)施增值稅抵扣制，最后才能算出當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額。由此可以看出在納稅的實(shí)際過程中程序比較復(fù)雜。其次，征收成本費(fèi)用較高需要完整的會(huì)計(jì)和核算制度。在具體的操作過程中他需要各個(gè)部門的配合及大量的會(huì)計(jì)人員，這樣一來就增加了他自身成本費(fèi)用。最后，我國(guó)增值稅采用的是“財(cái)稅合一”的核算模式，該模式強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)處理必須符合稅法的要求，當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理與稅法產(chǎn)生矛盾時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則讓位于稅法，按照稅法的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在這種模式下使得所提供的會(huì)計(jì)信息不僅不能夠客觀真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而且限制了我國(guó)會(huì)計(jì)理論的完善進(jìn)度。綜上所述，增值稅所存在的局限性也增加了推行他等難度。增值稅的會(huì)計(jì)核算方法過多地受制于稅法中的限制，使增值稅會(huì)計(jì)理論研究不能獨(dú)立開展。

3.對(duì)于增值稅局限性的改進(jìn)

對(duì)于中國(guó)這樣一個(gè)人口大國(guó)，無論是他的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是他的法制制度，在國(guó)際上都會(huì)備受關(guān)注。因此，一個(gè)好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要嚴(yán)格制度規(guī)章。對(duì)于我國(guó)的第一大稅種增值稅看來說，其局限性必須要改進(jìn)。具體做法為：首先確定科學(xué)簡(jiǎn)化的增值稅機(jī)制及規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，減輕征收管理的復(fù)雜。其次對(duì)于嚴(yán)格完整的會(huì)計(jì)核算制度需要我們從基礎(chǔ)做起。如培養(yǎng)專業(yè)人才、設(shè)置完善體系、 對(duì)會(huì)計(jì)人員等等專業(yè)培訓(xùn)。增值稅能采用“財(cái)稅分離”的核算模式，那么以上列舉的增值稅核算中存在的問題應(yīng)該就會(huì)得到有效的改善。通過上述措施改進(jìn)增值稅所存在的局限性。 [科]

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