修紅

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國有企業(yè)都建立和實施了企業(yè)內部控制制度，但是部分企業(yè)在建立和實施的過程中還有很多問題，對內部控制認識還不統(tǒng)一，內部控制制度不夠合理，信息溝通不及時，監(jiān)督不到位不力等問題，實施的效果沒有達到預期

目的。

一、內部控制的發(fā)展過程

在不同的發(fā)展時期，內部控制內容要求不斷豐富完善。1986年財政部頒發(fā)的《會計基礎工作規(guī)范》中對內部控制概念的表述為：“單位為了提高會計信息質量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。中國注冊會計師協(xié)會在1997年實施的《獨立審計具體準則第九號——內部控制與審計風險》中稱內部控制為“被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序?！?008年財政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、審計署共同制定的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》明確內部控制是指由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的旨在實現(xiàn)企業(yè)控制目標的過程。內部控制的目標旨在保證企業(yè)的經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告和相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、內部控制推行中存在的問題

1、對內部控制認識不統(tǒng)一。理論界和實務界對內部控制的認識還很不統(tǒng)一，有的認為內部控制就是內部監(jiān)督，有的認為內部控制就是內部成本控制、內部資產(chǎn)安全性控制等只屬于財務部門的范疇，甚至還有人認為內部控制就是一些文件和手冊，沒有實際應用意義。

2、公司治理機制不完善。國有企業(yè)都按照要求建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但在實際工作中，大多數(shù)企業(yè)只看中經(jīng)濟效益和經(jīng)營發(fā)展，企業(yè)管理層的經(jīng)營權被無限放大，企業(yè)內部沒有建立決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權分立互相制約的機制，形成了自己制約自己、自己監(jiān)督自己的局面，制約和監(jiān)督的效果大打折扣，甚至流于形式。

3、缺乏有效的風險機制。在不斷改革的新形勢下，企業(yè)面臨復雜的外部環(huán)境和嚴峻的內部形勢，競爭越來越激烈，經(jīng)營風險不斷提高，對企業(yè)的管理要求也越來越高。大多數(shù)國有企業(yè)風險意識薄弱，風險管理不到位，缺乏有效的風險管理機制。

4、內部控制的制度失效。在國有企業(yè)中，“內部人控制”問題是當前一種比較普遍的現(xiàn)象。為了使企業(yè)完全實現(xiàn)“自負盈虧”，企業(yè)得到了充分的“自主經(jīng)營”的權利，這就造成了企業(yè)所有者缺失，監(jiān)管不到位，導致企業(yè)的自主經(jīng)營權最終演變成了企業(yè)經(jīng)營管理層不受企業(yè)所有者約束的自主權。企業(yè)董事會成員和管理層成員高度重疊，內部控制權責不清，經(jīng)營權得不到有效控制。企業(yè)經(jīng)營者實際上是在沒有內外監(jiān)督的情況下全權經(jīng)營這部分國有資產(chǎn)，于是便相當廣泛地發(fā)生了“內部人控制”的問題，從而導致內部控制制度的失效。

5、內部控制執(zhí)行力缺乏。很多企業(yè)把大量的精力放在內部控制制度設計上，在如何保證制度實施方面缺乏應有的措施，造成部分企業(yè)內部控制在執(zhí)行中沒有覆蓋到各個部門和每個流程節(jié)點，規(guī)章制度和操作規(guī)程的貫徹落實不夠，互相銜接也不夠嚴密；管理力度層層遞減，管理效應層層弱化。存在著內審機構不健全，審計領域狹窄，權威性和獨立性差，審計人員責任心不強，審計過程流于形式等問題。

三、加強和完善企業(yè)內部控制的對策

國有企業(yè)加強和完善內部控制，應以《企業(yè)內部控制規(guī)范》為指導，結合企業(yè)的實際情況有重點的實施。

1、強化對內部控制的認識。內控制度不是企業(yè)某一部門的事，也不是僅僅約束企業(yè)的某些人，內控制度涉及企業(yè)的每一個部門，需要企業(yè)全員參與，共同執(zhí)行，相互監(jiān)督，彼此制約。企業(yè)的管理者和經(jīng)營者要將內控制度貫徹到每一位基層員工中去。只有企業(yè)全員對內部控制有了全面的了解和充分的認識，企業(yè)的內控制度在執(zhí)行時才有可能不打折、不變形，內控制度才能充分發(fā)揮其作用，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。

2、完善公司治理結構。一些企業(yè)之所以會出現(xiàn)管理層權力過大、內部人控制等現(xiàn)象，其根本原因就在于公司治理結構不完善，缺乏對管理者的有效監(jiān)督和約束機制，造成公司制度成擺設，管理者決策憑主觀，經(jīng)營盲目，執(zhí)行無力，從而致使經(jīng)營管理不善，經(jīng)濟效益下滑。只有建立了所有權、決策權、經(jīng)營權三權既相互分離又相互制衡的運行機制，明確各方責、權、利關系，才能規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，保障企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展、有序運行，實現(xiàn)企業(yè)預期的經(jīng)營目標。

3、建立風險處理機制。企業(yè)應當考慮自身的特點和優(yōu)勢，建立適合自己的風險管理機制，做好風險監(jiān)控和風險評估工作，對可能發(fā)生的風險要有應對預案和措施。企業(yè)還應當加強員工的風險意識管理，提高員工的風險識別能力。企業(yè)不僅要密切關注外部環(huán)境、外部形勢的變化帶來的風險，還要切實掌握企業(yè)內部變化所導致的風險因素。

4、強化審計監(jiān)督職能。企業(yè)健全完善內部審計職能，并確保審計機構的獨立性。同時，加強內部審計人員的培訓，全面提升內審人員的業(yè)務水平和基本素質，增強責任心。企業(yè)還應當借助外部審計的力量，利用外部審計專業(yè)性和成熟的工作經(jīng)驗，找出本企業(yè)存在的風險點和不足之處。此外，企業(yè)還應當建立溝通機制，增加溝通渠道，加強信息交流。可以通過設立郵箱，開展合理化建議活動等，保證信息交流渠道暢通，充分發(fā)揮集體的智慧和優(yōu)勢，群策群力，集思廣益。通過內檢外審，查漏補缺，及時對企業(yè)的內控制度進行糾正和補充，使之更科學、更有效。

5、完善嚴細的考核機制。企業(yè)管理層在日常的經(jīng)營管理過程中，要率先垂范自覺約束，在內控制度規(guī)定的權限范圍內開展工作，按照內控制度的要求行事，并接受大家的監(jiān)督。要嚴抓細管，不能讓內控制度流于形式，對內控制度的有效性持續(xù)跟蹤，及時修正，不斷完善。只有建立科學考核評價體系，明確責任，制定獎懲范圍及標準，獎優(yōu)罰劣，才能提高員工的積極性，增強責任心。