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[摘要]財務(wù)會計內(nèi)部控制作為一個單位內(nèi)部各種管理控制的重中之重，不僅關(guān)系到整個事業(yè)單位資產(chǎn)運行的安全穩(wěn)妥，同時也關(guān)系到整個事業(yè)單位財務(wù)活動反映在會計資料中的正確和可靠。本文就當(dāng)前事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，并提出了改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位;財務(wù)會計;內(nèi)部控制

一、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的主要問題

當(dāng)前現(xiàn)行的事業(yè)單位財務(wù)會計管理上依然跟不上社會的發(fā)展，現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)會計管理體制與實際相脫節(jié)，嚴(yán)重阻礙了事業(yè)單位正常業(yè)務(wù)的運行。具體說來，我國事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的問題主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)的法律、法規(guī)和制度建設(shè)不健全

當(dāng)前，我國事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制可適用的法律法規(guī)、制度條文等不夠健全，而且可用的條文不系統(tǒng)，大多散見于有關(guān)財經(jīng)法規(guī)制度中。由于當(dāng)前我國對于事業(yè)單位財務(wù)會計管理方面的法律法規(guī)等尚未建立起完善的制度體系，而新《會計法》作為一項新的財政管理體系，它的實行初期，相關(guān)的配套制度或者規(guī)定尚未制定或者明確，相關(guān)的法律制度也存在與實際情況相脫節(jié)的問題。同時，部分事業(yè)單位缺乏對財務(wù)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，尚未完全建立完整的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制沒有嚴(yán)密、完善的制度可循。其次，部分事業(yè)單位雖然制定了相應(yīng)的財務(wù)會計內(nèi)部控制制度，但由于種種原因，相應(yīng)的制度無法落實，執(zhí)行效果往往大打折扣，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制只能流于形式。

（二）事業(yè)單位會計內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制流于形式 ，監(jiān)督效果不佳

計劃經(jīng)濟(jì)時期形成的會計核算管理體系，各事業(yè)單位自行設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，任免會計人員，并直接領(lǐng)導(dǎo)了會計人員的日常工作，會計人員從屬于服務(wù)單位，對本單位直管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。上級財政部門僅對事業(yè)單位任用的會計人員的職業(yè)資格、專業(yè)技能等方面進(jìn)行管理，對會計人員沒有進(jìn)行直接的領(lǐng)導(dǎo)。由此造成了不少事業(yè)單位始終存有“真賬假做，假賬真做，查出是你的本事，查不出是我的運氣”的僥幸心理，賬務(wù)私設(shè)亂設(shè)，對上級隱匿財務(wù)收入，私設(shè)小金庫，形成了混亂的賬務(wù)管理亂象，貪污浪費嚴(yán)重，行賄受賄屢見不鮮。會計集中核算制度施行后取消同級機(jī)關(guān)事業(yè)單位的財務(wù)銀行賬戶，裁撤同級事業(yè)單位的會計機(jī)構(gòu)、會計崗位，對會計核算工作進(jìn)行集中辦理，集中監(jiān)督會計核算業(yè)務(wù)之后，鏟除了事業(yè)單位在會計核算過程中的“暗箱操作”的土壤。各事業(yè)單位的日常經(jīng)濟(jì)往來，收支用取等財務(wù)行為都必須通過會計核算中心的賬號，在中心專職會計人員的監(jiān)督下進(jìn)行。加強了事業(yè)單位遵守財經(jīng)紀(jì)律的法律法規(guī)和組織紀(jì)律的意識，但事業(yè)單位實行會計集 中核算后，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制弱化的形式不見好轉(zhuǎn)，然而有愈來 愈弱化的趨勢。一方面，事業(yè)單位未能建立專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，部分事業(yè)單位即使建立了相應(yīng)的審計機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部審計人員的任免也由單位領(lǐng)導(dǎo)決定，造成了審計人員審計工作直接受單位領(lǐng)導(dǎo)管理，影響了審計的效果。

（三）事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的管理人員整體素質(zhì)與實際要求不匹配

一方面事業(yè)單位會計內(nèi)部控制管理人員專業(yè)性強，業(yè)務(wù)實踐能力要求高，而這方面的專業(yè)人才較為緊缺，直接導(dǎo)致了事業(yè)單位會計內(nèi)部控制人員自身素質(zhì)與實際工作需要不相匹配，會計內(nèi)部控制管理效率不高，工作效果不好;另一方面是事業(yè)單位會計內(nèi)部控制人員的個人素質(zhì)及專業(yè)知識儲備不足，在實 際工作中動手操作能力差，無法勝任現(xiàn)有的工作職位，同時，部分會計內(nèi)部控制工作人員無視相關(guān)的法律法規(guī)和單位的規(guī)章制度，僅憑借個人喜好和意志辦事，粉飾報表，導(dǎo)致會計信息資料失真，無法保證會計信息的真實性和有效性。

（四）事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制對資產(chǎn)的控制效果不佳

隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展和我國經(jīng)濟(jì)實力的不斷增強，國家對于事業(yè)單位的財政撥款越來越多，各單位之間由于職能差別，所獲得的財政撥款也有了相應(yīng)的 差別，由此形成了單位與單位之間相互攀比的弊端。事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)的投資、買賣時，在建設(shè)大型工程投資等活動時，往往會盲目追求量的大和全，而忽略了對投資行為的有效論證，形成了大量資產(chǎn)投入到無用的項目中，直接造成了大量的資金浪費。特別是對于事業(yè)單位購置的大型機(jī)械設(shè)備時，對于設(shè)備購置成本或者形成的預(yù)期效益的估算分析都沒有做好，造成了大型設(shè)備購置花費過高，投資后的實際收益率過低。事業(yè)單位在對資產(chǎn)進(jìn)行評估清理時，特別是在對一般設(shè)備進(jìn)行報損回收時，由于處理不及時，設(shè)備丟失嚴(yán)重，對資產(chǎn)的變化和處置的隨意性，又造成了固定資產(chǎn)賬面與實際金額不符。

（五）事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制意識淺薄

國家對事業(yè)單位的考核僅以下達(dá)的事業(yè)任務(wù)是否如期執(zhí)行，所撥付款項是否按照制訂的預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行為標(biāo)誰。由此造成了各事業(yè)單位對于財務(wù)會計的日常管理就顯得較為松懈，工作的側(cè)重點主要集中在年度任務(wù)或者工作是否能夠及時完成。導(dǎo)致了事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理較為混亂，事業(yè)單位管理層對于財務(wù)會計內(nèi)部控制意識不強，認(rèn)識不清，部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者缺乏足夠的法律法規(guī)意識，隨意根據(jù)個人意志凌駕于內(nèi)部控制的各項規(guī)章制度上，無視規(guī)則，隨意更改，嚴(yán)重影響 了事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)制度規(guī)范建立的權(quán)威性和威懾力。事業(yè)單位對于財務(wù)會計內(nèi)部控制的輕視，造成了相關(guān)的體系建設(shè)落后，保證機(jī)制不完善，與單位長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃不匹配，難以形成長效的管理制度。

（六）財務(wù)會計內(nèi)部控制未能與會計信息化結(jié)合

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展和信息技術(shù)的日益普及，會計電算化越來越被重視和運用。我國事業(yè)單位中也廣泛采用了信息技術(shù)處理會計和財務(wù)信息等工作。這就對事業(yè)單位在處理原始會計數(shù)據(jù)及相應(yīng)的數(shù)據(jù)處理提出了更高的要求，以保證事業(yè)單位真實有效的財務(wù)會計信息。同時，會計電算化在給各部門帶來便捷的同時，也形成了某些弊端，比如，在會計電算化基礎(chǔ)上，由于事業(yè)單位用人機(jī)制的限制，部分財務(wù)和會計人員不僅負(fù)責(zé)事業(yè)單位信息報送和數(shù)據(jù)輸出方面的工作，同時又負(fù)責(zé)財務(wù)信息數(shù)據(jù)的錄入工作，這就造成了財務(wù)信息數(shù)據(jù)可能會被人為修改的問題。

二、完善事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制措施

事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制是其所有內(nèi)部控制工作中的重要內(nèi)容，對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動起著自我監(jiān)督管控和自我保護(hù)的作用。完善的財務(wù)會計內(nèi)部控制體系依賴于建立健全完善的治理結(jié)構(gòu)支撐體系，可以極大地促進(jìn)事業(yè)單位現(xiàn)代管理結(jié)構(gòu)的形成和現(xiàn)代管理制度的建立。因此 ，完善事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制體系至關(guān)重要。完善事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手：

（一）提高事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制意識

財務(wù)會計內(nèi)部控制對事業(yè)單位的管理具有十分重要的作用，牽涉到事業(yè)單位的日常生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各個方面。因此，作為事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層以及財務(wù)管理工作的首要責(zé)任主題，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)從思想意識上提高對財務(wù)會計 內(nèi)部控制的重視程度，保證本單位財務(wù)報告的完整性、真實性，確保財務(wù)會計內(nèi)部控制相關(guān)的保障體系、規(guī)章制度的權(quán)威性和有效性。同時，事業(yè)單位管理人員應(yīng)當(dāng)積極在本單位人員中樹立起財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性意識，對員工進(jìn)行培訓(xùn)和宣傳，增強員工的財務(wù)會計內(nèi)部控制意識，確保人人知道、了解財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性和相關(guān)內(nèi)容，只有這樣，才能從員工的思想意識中樹立財務(wù)會計 內(nèi)部控制的權(quán)威性和威懾性。

（二）提高事業(yè)單位內(nèi)部審計監(jiān)督力度

建立健全內(nèi)部審計制度內(nèi)部審計是實施再監(jiān)督的一種有效的措施。其目的是為了事業(yè)單位健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度，查錯防弊，改善經(jīng)營管理。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要與財務(wù)機(jī)構(gòu)獨立分開，同時保證內(nèi)審人員獨立于被內(nèi)審部門，只有這樣才能更好地實施會計再監(jiān)督作用。首先要提高事業(yè)單位內(nèi)部審計部門工作人員的審計監(jiān)督意識，樹立審計部門人員工作的權(quán)威性和獨立性，加強對審計人員法律法規(guī)、規(guī)章制度等方面的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力。其次，建立財務(wù)審批權(quán)限和簽字制度，加強事業(yè)單位各項支出的管理，嚴(yán)格控制和規(guī)范財務(wù)制度。在審批程序中規(guī)定財務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的順序進(jìn)行審批，在簽字審核中規(guī)范每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名。

（三 ）將事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制與日常工作相結(jié)合

一是強化權(quán)力運行的制約機(jī)制，加強相互制約、相互監(jiān)督，實行崗位相互分離，在財會的內(nèi)部牽制上，確保不兼容崗位相互分離，職責(zé)權(quán)限明確;二是把事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制與會計電算化系統(tǒng)結(jié)合起來，進(jìn)一步完善相關(guān)的崗位任用條件，加強相互制約、相互監(jiān)督，避免同一個人員處于多個不兼容崗位。實行內(nèi)部牽制機(jī)制，確保會計信息的真實有效。

總之，事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制是其所有內(nèi)部控制工作中的重要內(nèi)容，對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動起著自我監(jiān)督管控和自我保護(hù)的作用。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)實行財務(wù)會計內(nèi)部控制，建立健全和完善的內(nèi)部控制制度，實行完善的治理結(jié)構(gòu)支撐體系，有效促進(jìn)事業(yè)單位現(xiàn)代管理結(jié)構(gòu)的形成和現(xiàn)代管理制度的建立。

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