王艷平

摘要：2014年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》對(duì)職工薪酬的定義范圍重新做了明確的界定和擴(kuò)展，該準(zhǔn)則的修訂對(duì)企業(yè)產(chǎn)生較大的影響。文章主要介紹了新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則發(fā)生的變化，并且闡述這些變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)核算和未來發(fā)展所帶來的影響。

關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；職工薪酬；變化；影響

一、新準(zhǔn)則實(shí)施的背景

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》（以下稱為舊準(zhǔn)則）從2006年的實(shí)施直至2014年的修改，已經(jīng)運(yùn)行了7年多，它提出了加強(qiáng)信息披露制度等各方面的監(jiān)管，規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理，保障了職工的權(quán)益，增加了企業(yè)產(chǎn)業(yè)數(shù)量，激勵(lì)了企業(yè)的發(fā)展。但是，隨著我國(guó)社會(huì)保障體系的完善以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)給予職工的薪酬方式也逐漸向著多元化和創(chuàng)新化的方向發(fā)展，這就要求職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，必須進(jìn)行相應(yīng)的變化。尤其是離職后福利計(jì)劃日益豐富，企業(yè)對(duì)離職后員工福利的問題亟需得到解決，職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨著來自信息披露、會(huì)計(jì)核算等方面的挑戰(zhàn)。我國(guó)借鑒了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則19號(hào)》并結(jié)合本土的大環(huán)境，對(duì) 2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》舊準(zhǔn)則做出了修訂，并于2014年7月1日起在所有施行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)行。

二、新職工酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

（一）職工薪酬內(nèi)容的變化

首先，舊準(zhǔn)則中對(duì)職工薪酬的定義就是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。而新準(zhǔn)則除了考慮到企業(yè)應(yīng)付的報(bào)酬還加入了企業(yè)解除與員工的勞動(dòng)關(guān)系所支付的補(bǔ)償。并且把企業(yè)給予職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬等的福利也納入了職工薪酬。新準(zhǔn)則在定義內(nèi)容上較舊準(zhǔn)則而言增加了解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，使得職工薪酬的定義更完整，更具有適用性。

其次，界定了職工范圍以及各類薪酬的范圍。在新準(zhǔn)則中界定職工除了與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同外還包括雖然沒有和企業(yè)簽訂正式的勞動(dòng)合同但卻是由企業(yè)正式任命的這類工作人員。這就包括了全職、兼職臨時(shí)職工以及由企業(yè)聘用但是是和勞動(dòng)中介公司簽訂合同的這部分員工。新準(zhǔn)則中全面明確了“短期薪酬”、“帶薪缺勤”、“辭退福利”、”其他長(zhǎng)期辭退福利“、“利潤(rùn)分享計(jì)劃”、“離職后福利”所包括的具體范圍，各項(xiàng)科目更加的清楚。以離職福利為例，在舊準(zhǔn)則中離職福利的類別并沒有劃分，只是簡(jiǎn)單地劃分為養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等。但在新準(zhǔn)則中就增加了對(duì)設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃的區(qū)分。

（二）會(huì)計(jì)處理的變化

在新準(zhǔn)則中對(duì)新增職工薪酬的會(huì)計(jì)處理方法做出了規(guī)定。比如短期薪酬，在舊準(zhǔn)則中是沒有短期薪酬這一概念的，但在新準(zhǔn)則中添加了這一概念，并且對(duì)其的會(huì)計(jì)處理也做了規(guī)范。規(guī)定了帶薪休假、利潤(rùn)分享計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于非累積的帶薪休假一般不做會(huì)計(jì)上的處理，累積的帶薪休假應(yīng)計(jì)入成本或當(dāng)期費(fèi)用中；對(duì)提供的非貨幣性福利會(huì)計(jì)上采用公允價(jià)值來計(jì)量，對(duì)于不能可靠得知公允價(jià)值的就采用成本計(jì)量。

對(duì)于辭退福利，新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理上明確區(qū)分了離職后福利和辭退福利。滿足以下兩點(diǎn)的才可以將企業(yè)發(fā)生的負(fù)債列入當(dāng)期費(fèi)用：一是企業(yè)在員工正常退休年齡之前已經(jīng)擬定了解除合同的計(jì)劃；二是企業(yè)不單方面解除這個(gè)關(guān)系。

新準(zhǔn)則是在應(yīng)付職工薪酬——離職后福利下面設(shè)置了設(shè)定提存福利和設(shè)定受益福利這兩個(gè)明細(xì)。設(shè)定提存福利的會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單些，企業(yè)將員工正常工作的這段時(shí)間里按計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為薪酬負(fù)債。企業(yè)會(huì)對(duì)員工的養(yǎng)老保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)的部分進(jìn)行承擔(dān)，這一部分企業(yè)是按照規(guī)定承擔(dān)的，這部分義務(wù)是固定的，所以新準(zhǔn)則中是將社會(huì)保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)劃分到設(shè)定提存福利的。而設(shè)定受益計(jì)劃是要結(jié)合職工工作年限、工作水平來確定員工退休后的年金水平，然后一次計(jì)算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳納的金額。設(shè)定受益計(jì)劃需要考慮各種因素，因此在會(huì)計(jì)處理上設(shè)定受益計(jì)劃是比較復(fù)雜的。

三、職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

新準(zhǔn)則規(guī)范了會(huì)計(jì)核算，它強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生的薪酬才能計(jì)入負(fù)債，對(duì)于非貨幣性福利企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值來計(jì)量，這樣降低了企業(yè)可操作的風(fēng)險(xiǎn)。并且在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)辭退福利和離職后福利做了規(guī)范性的區(qū)分，這種區(qū)分會(huì)使已經(jīng)納入辭退福利的事項(xiàng)重新調(diào)整到離職后福利核算，這樣會(huì)影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。隨著職工薪酬內(nèi)容發(fā)生的變化，應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)科目也做出了相應(yīng)的調(diào)整。舊準(zhǔn)則中應(yīng)付職工薪酬是按照工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利等進(jìn)行明細(xì)核算的，新準(zhǔn)則中增設(shè)了帶薪缺勤、利潤(rùn)分享、離職后福利、其他職工福利作為二級(jí)明細(xì)。相比較而言，新準(zhǔn)則中對(duì)于核算的內(nèi)容以及界定都更加的明確。

（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響

新準(zhǔn)則明確了離職后福利中設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理，建立起了此類職工福利的常態(tài)化機(jī)制，隨著這些事項(xiàng)的確立和計(jì)量，之前符合現(xiàn)有規(guī)定卻未計(jì)入的福利將會(huì)計(jì)入到此類福利中，這樣勢(shì)必會(huì)對(duì)不少企業(yè)的報(bào)表產(chǎn)生影響。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下能對(duì)企業(yè)的人工成本進(jìn)行全面的反映。企業(yè)職工薪酬核算時(shí)企業(yè)成本核算中的重要組成部分。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確界定了“職工”，“職工薪酬”的范圍，對(duì)職工這個(gè)定義做出了詳細(xì)的劃分歸納，因此在報(bào)表上能清晰全面的反映出企業(yè)在所有職工身上所花費(fèi)的成本。對(duì)職工薪酬也做了明確界定。在舊準(zhǔn)則中管理費(fèi)用包括了養(yǎng)老保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)等，這樣就會(huì)導(dǎo)致在企業(yè)職工的工資上看不到這一部分，沒有全面反映員工成本信息以及企業(yè)實(shí)際所承擔(dān)的全部人工成本。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了職工薪酬內(nèi)涵，統(tǒng)一界定了各種形式職工薪酬的口徑，這樣能全方位直觀反映出企業(yè)的人工成本，提高企業(yè)成本管理的能力，提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

其次，還能真實(shí)反映出企業(yè)利潤(rùn)狀況。新準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬有明確的定義和界定范圍，對(duì)各類情況作出了歸集，使成本透明化，大大減少了企業(yè)粉飾人工成本的可能性，進(jìn)而真實(shí)反映成本得出更可靠的利潤(rùn)。允許企業(yè)對(duì)于辭退福利補(bǔ)償產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在一定情況下進(jìn)行預(yù)先處理。進(jìn)行負(fù)債預(yù)先處理會(huì)使當(dāng)期企業(yè)的利潤(rùn)總額減少，為了使企業(yè)所獲得的利潤(rùn)得到真實(shí)反映，還需要將部分職工福利直接計(jì)入成本，對(duì)于非常性導(dǎo)致的職工薪酬增加則要計(jì)入到企業(yè)的當(dāng)期損益，這樣可以使列表層次清晰分明。

（三）對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的職工薪酬增加了提存設(shè)定計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩個(gè)概念，相互補(bǔ)充說明，完善了職工薪酬核算體系。提存設(shè)定計(jì)劃是企業(yè)的義務(wù)，是企業(yè)對(duì)職工提供一定數(shù)額的福利，在這種情況下，精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)承擔(dān)的，在一定程度上降低職工的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，有助于吸引業(yè)務(wù)人才，激發(fā)員工的積極工作熱情，減少員工的流動(dòng)性，使員工有更強(qiáng)的認(rèn)同感，從而激發(fā)員工的工作積極性，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，促進(jìn)企業(yè)的高效生產(chǎn)。

新準(zhǔn)則的修訂更能充分地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中職工薪酬對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。中國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)在未來期間將會(huì)增多，而約束也會(huì)越來越多。新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，更全面地反映企業(yè)人工成本和費(fèi)用。工人的工資幾乎全部根據(jù)受益對(duì)象進(jìn)行處理，提供更加全面、可靠的成本信息，提高企業(yè)勞動(dòng)成本之間的比較性，有助于中國(guó)企業(yè)面向國(guó)際。

四、對(duì)企業(yè)的建議

對(duì)企業(yè)自身而言，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)人力資源管理人員的專業(yè)素養(yǎng)能力。職工薪酬新準(zhǔn)則的實(shí)行對(duì)離職后福利和其他長(zhǎng)期職工薪酬做出了明確的范圍界定，企業(yè)在薪酬方式的選擇上會(huì)受這些新增加的內(nèi)容的影響，從而會(huì)使薪酬管理的難度加大。對(duì)于負(fù)責(zé)職工薪酬的工作人員不僅要具有一定的人力資源方面的專業(yè)技能，并且還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法，尤其是薪酬成本方面有一定的了解。只有在了解影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的職工薪酬的背景下，人力資源經(jīng)理才可以對(duì)具體情況的變化進(jìn)行分析和測(cè)量，對(duì)補(bǔ)償方案和原有的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，進(jìn)一步提高員工的工作積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

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（作者單位：蘇州相城經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)審計(jì)局）