肖茜文

摘 要：本文介紹了稅收成本和稅收成本管理的含義、特征，并分析了我國(guó)企業(yè)稅收成本管理的現(xiàn)狀，即存在企業(yè)成本分析體系不完善，對(duì)遵從成本管理的重視程度不夠等問(wèn)題，在分析現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出了加強(qiáng)企業(yè)稅收成本管理的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收成本；稅收成本管理

一、稅收成本的含義和特征

（一）稅收成本的含義

國(guó)外學(xué)者對(duì)稅收成本的界定相對(duì)較統(tǒng)一，稅收成本通常是指稅款或稅金，但其稱謂有所差異，如稅收成本、稅收因素、稅收節(jié)約等，而國(guó)內(nèi)并未統(tǒng)一稅收成本、征稅成本、納稅成本、稅務(wù)成本等概念。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必須支出成本，稅收成本關(guān)系著企業(yè)最終的收益，稅收成本管理在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著不可忽視的作用。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)稅收成本界定并未統(tǒng)一，歸納起來(lái)主要有以下觀點(diǎn)：稅收成本是征稅成本、納稅成本、經(jīng)濟(jì)成本的總稱；稅收成本特指征稅成本。國(guó)內(nèi)大多學(xué)者選定征收成本為研究對(duì)象，從稅收部門(mén)的角度看，狹義的稅收成本是征稅成本，即納稅成本或稅收成本，將其稱為企業(yè)稅收成本、納稅成本、稅務(wù)成本、稅收負(fù)擔(dān)等。本文從企業(yè)角度出發(fā)，稅收成本指納稅成本。

（二）稅收成本的特征

其一，稅收成本具有復(fù)雜性。由于稅收政策變化頻繁和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)呈現(xiàn)的多樣化，因此，對(duì)于企業(yè)稅收成本的控制呈現(xiàn)復(fù)雜性的特點(diǎn)。

其二，稅收成本具有風(fēng)險(xiǎn)性和時(shí)效性。企業(yè)不可能對(duì)稅收成本的復(fù)雜性進(jìn)行精確和有效的估計(jì)，由于缺乏對(duì)稅收成本的可靠估計(jì)，可能企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策出現(xiàn)失誤，這是稅收成本的風(fēng)險(xiǎn)性的體現(xiàn)；此外，按照國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策的規(guī)定時(shí)間，履行納稅義務(wù)或申請(qǐng)稅收優(yōu)惠待遇，體現(xiàn)了稅收成本的時(shí)效性特征。

其三，稅收成本專業(yè)性和累退性。作為獨(dú)立和專業(yè)的政策法規(guī)體系，稅法影響企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，尤其是交易行為，體現(xiàn)了稅收成本的專業(yè)性特征；按照規(guī)模經(jīng)濟(jì)的說(shuō)法，在涉稅活動(dòng)中，也存在著“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”的效應(yīng)，規(guī)模越大的企業(yè)，其稅收成本相對(duì)越低，規(guī)模越小的企業(yè)，其稅收成本越高。

其四，稅收成本具有隱蔽性和難以計(jì)量性。納稅人在履行納稅義務(wù)過(guò)程中的有些費(fèi)用分散在與納稅有關(guān)的日?；顒?dòng)中，沒(méi)有專門(mén)歸類記載；部分稅收成本不能定量，由于其難以與會(huì)計(jì)成本區(qū)別開(kāi)，使得部分成本不能準(zhǔn)確核算。

二、稅收成本管理

（一）稅收成本管理的含義和特征

企業(yè)稅收成本管理是企業(yè)通過(guò)稅收的計(jì)劃、實(shí)施、控制和創(chuàng)新對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行管理，合理運(yùn)用稅收政策，制定和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，在規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的前提下，使企業(yè)稅收成本最小化的管理活動(dòng)。

企業(yè)稅收成本管理仍屬于企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的范疇，主要特征有：

其一，實(shí)用性和時(shí)效性。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，熟悉企業(yè)相關(guān)的各項(xiàng)稅收政策，同時(shí)根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展要求，制定企業(yè)稅收成本管理方案；政策的時(shí)間性要求企業(yè)稅收成本管理活動(dòng)的時(shí)效性，相關(guān)人員針對(duì)變化的稅收政策及時(shí)調(diào)整企業(yè)的稅收成本管理辦法。

其二，政策性和整體效益性。在合法的前提下，企業(yè)稅收成本管理要求企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員具有很強(qiáng)的政策性觀念和納稅意識(shí)；通過(guò)資產(chǎn)重組、資源優(yōu)化配置等手段，實(shí)現(xiàn)整體效益的提高。

（二）稅收成本管理的作用

降低稅收成本。企業(yè)應(yīng)把稅收看做企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必要支付成本，在企業(yè)的日?；顒?dòng)中通過(guò)加強(qiáng)稅收成本管理，降低稅收成本，是稅后利潤(rùn)最大化。

提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的稅法觀念，提高財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)應(yīng)著眼于加強(qiáng)稅收成本管理，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

合理配置資源和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整。企業(yè)可根據(jù)國(guó)家對(duì)各個(gè)行業(yè)以及各種不同類型企業(yè)的不同稅收優(yōu)惠政策，以及對(duì)各項(xiàng)稅種征收稅率的差異，靈活進(jìn)行合理的資金運(yùn)轉(zhuǎn)、投融資、研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)等。

三、稅收成本管理的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)稅收成本管理意識(shí)已形成

隨著國(guó)家稅收法律法規(guī)宣傳力度的加大，納稅人對(duì)稅收的理性認(rèn)識(shí)得到提升，合法納稅是共識(shí)，企業(yè)已形成稅收成本管理的意識(shí)，加強(qiáng)了稅收成本管理，提高了納稅效率，取得一定成效。

（二）成本分析體系不完善

盡管我國(guó)企業(yè)已普遍形成稅收成本管理的意識(shí)，但是稅收成本分析體系不夠完善。主要包括：缺乏技術(shù)分析和成本分析及預(yù)測(cè)部門(mén)；日常成本分析和預(yù)測(cè)不完善；缺乏成本效益分析，只有成本計(jì)劃和執(zhí)行情況；缺少稅收成本責(zé)任中心管理，成本考核落實(shí)不到位；缺乏稅收成本獎(jiǎng)懲機(jī)制，沒(méi)有形成責(zé)任預(yù)算、核算和分析的稅收成本管理體系，沒(méi)有按照目標(biāo)責(zé)任制的要求進(jìn)行管理，稅收成本責(zé)任管理體系不夠完善。

（三）缺乏對(duì)遵從成本管理的重視

企業(yè)對(duì)遵從成本管理的重視度不夠有待提高，納稅人申報(bào)納稅、填納稅申報(bào)表所需時(shí)間較長(zhǎng)，同時(shí)，納稅人了解稅法相關(guān)資料的渠道比較少，但是其花費(fèi)時(shí)間較長(zhǎng)。由于缺乏相應(yīng)的稅法知識(shí)和納稅相關(guān)資料，導(dǎo)致納稅人在納稅過(guò)程中，其向稅務(wù)顧問(wèn)咨詢或交由中介機(jī)構(gòu)辦理納稅事宜的現(xiàn)象不斷增多，從而使的遵從成本不斷提高。很多企業(yè)對(duì)遵從成本管理的重視程度不夠，較少考慮遵從成本的管理，甚至忽視不計(jì)。

四、加強(qiáng)企業(yè)稅收成本管理的建議

（一）建立和完善企業(yè)稅收成本管理機(jī)制

建立和完善企業(yè)稅收成本預(yù)算及執(zhí)行情況報(bào)告制度、稅收成本管理互控體系，進(jìn)行稅負(fù)統(tǒng)計(jì)與分析，實(shí)施企業(yè)稅收成本的全員管理。在既定稅收政策下，根據(jù)企業(yè)所屬的行業(yè)、企業(yè)類型、產(chǎn)品的類型綜合計(jì)算企業(yè)的稅收成本，并參考以往年度的預(yù)算和決算成本數(shù)據(jù)，根據(jù)國(guó)家的稅收政策和政策變化情況預(yù)測(cè)稅收政策調(diào)整引起的成本變動(dòng)。定期根據(jù)稅收成本統(tǒng)計(jì)分析，檢驗(yàn)預(yù)算的執(zhí)行情況，針對(duì)存在的不足提出糾偏措施。納稅信息的真實(shí)性、完整性、合法性是企業(yè)稅收成本管理和內(nèi)部控制的核心。建立和完善企業(yè)稅收成本管理機(jī)制，實(shí)施全員稅收成本管理。

（二）建立并完善企業(yè)內(nèi)部辦稅工作體系

企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部辦稅機(jī)構(gòu)來(lái)管理企業(yè)的各項(xiàng)稅收工作，同時(shí)構(gòu)建稅收成本管理監(jiān)督體系，檢查和督辦企業(yè)的各項(xiàng)稅收工作的進(jìn)展情況，使企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作分工明確，責(zé)任清晰，將企業(yè)的稅收成本管理落到實(shí)處。

（三）加強(qiáng)人員培訓(xùn)

通過(guò)形式多樣的稅收宣傳和職業(yè)培訓(xùn)，提高企業(yè)員工的納稅意識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)。對(duì)于辦稅員工來(lái)說(shuō)，培訓(xùn)主要針對(duì)其具體的辦稅業(yè)務(wù)和技巧，培養(yǎng)他們成為既熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，又精通企業(yè)所在行業(yè)的稅收政策法規(guī)的綜合人才，并成為企業(yè)成本管理和內(nèi)部控制的磐石；對(duì)普通員工的培訓(xùn)，主要集中培養(yǎng)他們的納稅意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，要樹(shù)立全員動(dòng)員、全員參與、全員管理的思想；對(duì)企業(yè)的高層應(yīng)該著重培訓(xùn)并灌輸其正確的納稅理念，使企業(yè)高層破除把稅收工作當(dāng)做財(cái)務(wù)部門(mén)工作的陳舊思想，使企業(yè)高層積極支持稅收成本管理工作。

（四）稅收成本管理要融入戰(zhàn)略成本管理

面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)可以制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，并通過(guò)SWOT方法分析企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，同時(shí)根據(jù)市場(chǎng)變化情況，做出相應(yīng)的戰(zhàn)略調(diào)整，將企業(yè)的稅收成本融入戰(zhàn)略管理，即進(jìn)入戰(zhàn)略成本管理階段，從而全面提升企業(yè)的戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力和品牌競(jìng)爭(zhēng)力。（作者單位：長(zhǎng)春理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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