姜幸克

摘 要：為了適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟政策的調(diào)整，工商管理部門從2014年3月1日起降低了企業(yè)和個人創(chuàng)辦新公司及設(shè)立分公司的門檻，該政策導(dǎo)致了如雨后春筍般的新公司的成立。公司成立后首要面臨納稅問題，這就涉及企業(yè)的稅務(wù)籌劃。本文從稅務(wù)籌劃及稅務(wù)籌劃風險的基本理論入手，分析稅務(wù)籌劃風險的種類及形成原因，進而提出幾點規(guī)避稅務(wù)籌劃風險的措施，希望在有效降低企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃風險；利益最大化

一、稅務(wù)籌劃與稅務(wù)籌劃風險基本理論探討

（一）稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容

稅務(wù)籌劃是一項事前行為，具有一定的預(yù)見性、長期性及合法性等特點，其目的是減輕稅收負擔，爭取企業(yè)利益最大化。那么稅務(wù)籌劃是節(jié)稅，抑或是避稅？

節(jié)稅是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策導(dǎo)向，制定最優(yōu)的納稅方案，進而減輕企業(yè)的稅收負擔。通常意義上，凡是遵循稅法立法精神而實現(xiàn)減輕稅負的行為都屬于節(jié)稅。故而，節(jié)稅是稅務(wù)籌劃的另一種委婉表達。

避稅是指納稅人利用稅法疏漏之處投機取巧，期望減少應(yīng)納稅額。避稅行為并沒有完全遵循相關(guān)稅收政策，但其本身屬非違法行為，并且籌劃者可以通過關(guān)注相關(guān)法律和政策的變動，隨著稅法漏洞的填補重新制定避稅方案，達到降低稅負的目的。因此，避稅也在稅務(wù)籌劃的范疇之內(nèi)。

綜上，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在納稅行為發(fā)生前且不違反相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過對其經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并重組等涉稅事項做出合理的籌劃和安排，達到少繳稅或遞延納稅的目的。

（二）稅務(wù)籌劃風險的概念及主要內(nèi)容

由于稅收法規(guī)具有時效性，伴隨著企業(yè)經(jīng)營活動變化，使整個稅務(wù)籌劃充滿了不確定性。稅務(wù)籌劃風險指納稅人在進行稅務(wù)籌劃時，受不確定因素的影響，導(dǎo)致籌劃方案無法有效實施，使籌劃收益偏離企業(yè)預(yù)期結(jié)果。

稅務(wù)籌劃風險主要包括三方面的內(nèi)容：第一，納稅人對有關(guān)稅收政策理解不透徹、有偏差，削弱了企業(yè)利用稅務(wù)籌劃進行節(jié)稅的目的；第二，征納雙方對整個稅務(wù)籌劃方案的制定與實施存在認定差異，給納稅企業(yè)帶來一定的風險；第三，企業(yè)提供的財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏真實可靠性或進行虛假的會計核算，形成一定的稅務(wù)籌劃風險。

二、稅務(wù)籌劃風險的分類及成因

風險與不確定性相聯(lián)系，不確定性是風險產(chǎn)生的條件。因此，隨著經(jīng)濟環(huán)境、國家政策、企業(yè)經(jīng)營情況等多種因素的變化，給籌劃方案帶來很多不確定性，促使了稅務(wù)籌劃風險的形成。

（一）企業(yè)相關(guān)人員的主觀性風險及成因

由于納稅人稅務(wù)籌劃意識不強，未能對籌劃風險進行有效的評估和控制，會給企業(yè)帶來一定的籌劃風險。同時，存在企業(yè)負責人授意籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為，使稅務(wù)籌劃方案在確定與實施上存在一定程度的主觀性風險，直接影響納稅籌劃方案的合理性。

例如，2005年3月，財政部駐安徽省財政監(jiān)察專員辦事處派調(diào)查組奔赴亳州，對古井集團旗下的知名上市公司——安徽古井貢酒股份有限公司（以下簡稱“古井貢”）的財務(wù)問題展開調(diào)查。調(diào)查顯示，古井貢的財務(wù)人員在沒有取得國稅總局批準的情況下，將銷售公司和母公司匯總繳納所得稅，以期望減少分設(shè)的銷售公司（古井貢全資子公司）繳納的所得稅。有關(guān)證據(jù)表明，這種消費稅環(huán)節(jié)“分”，所得稅環(huán)節(jié)“合”的做法，造成古井貢2002、2003年度分別抵減其銷售公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅3900多萬元和5900多萬元，累計“偷稅”金額近1億元。這種行為嚴重違反了國稅發(fā)【1998】127號文件規(guī)定，構(gòu)成偷稅行為，給古井貢帶來極大的稅務(wù)風險。

（二）稅務(wù)籌劃方案的時效性風險及成因

企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時間、法律環(huán)境及稅收政策下制定的，具有很強的時效性。為了適應(yīng)經(jīng)濟形勢的發(fā)展，稅收政策會不斷地調(diào)整，企業(yè)的經(jīng)營活動也會隨著相關(guān)因素的變動而變化，這些不確定性因素都會給稅務(wù)籌劃人員開展稅務(wù)籌劃（特別是中長期籌劃）帶來較大的時效性風險。

（三）稅務(wù)籌劃的成本性風險及成因

稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，目標是實現(xiàn)企業(yè)所有者利益最大化，但籌劃方案在給納稅企業(yè)帶來稅收收益的同時，必然會帶來相應(yīng)的成本。若企業(yè)在實際的籌劃過程中一味地追求低納稅成本，導(dǎo)致成本增加超過籌劃取得的收益，就會違背成本效益原則，由此帶來的成本性風險預(yù)示著稅務(wù)籌劃的失敗。

（四）征納雙方認定差異性風險及成因

我國的稅務(wù)機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，因此，稅務(wù)籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否給企業(yè)帶來稅收利益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對籌劃方案的裁定。若企業(yè)盲目地實施自以為正確的籌劃方案，稅務(wù)機關(guān)可能會視其為偷逃稅，給企業(yè)帶來籌劃風險。

三、規(guī)避稅務(wù)籌劃風險的措施

稅務(wù)籌劃過程中的風險是客觀存在的，因此籌劃人員可以采取積極有效的規(guī)避措施，提高籌劃給企業(yè)帶來的收益。

（一）加強協(xié)調(diào)稅企聯(lián)系，積極尋求支持與幫助

稅務(wù)籌劃方案制定者應(yīng)充分了解相關(guān)政策的要求及當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的特點，加強稅企之間的聯(lián)系。只有稅務(wù)機關(guān)確定企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的合法性，同時企業(yè)依法履行納稅義務(wù)，才能降低稅務(wù)籌劃風險發(fā)生的概率，有效降低企業(yè)稅收負擔。

（二）建立健全的稅務(wù)籌劃風險防范體系

納稅企業(yè)要建立健全的稅務(wù)籌劃風險預(yù)警與監(jiān)控體系，籌劃部門可采用定期報告的形式監(jiān)控籌劃方案的實施情況；企業(yè)內(nèi)部審計部門可定期或不定期開展稅務(wù)籌劃專項審計，檢查籌劃活動是否合法、合理，為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃決策提供信息支持。

（三）強化知識和政策的學(xué)習(xí)，提升籌劃人員的總體水平

稅務(wù)籌劃集財務(wù)會計、經(jīng)濟法律、稅收政策等各方面專業(yè)知識為一體，是企業(yè)對其自身涉稅行為的一種優(yōu)化。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備較高的專業(yè)文化素養(yǎng)，還要根據(jù)稅收政策及相關(guān)法律的變動及時調(diào)整籌劃方案，為企業(yè)謀取真正的利益最大化。

（四）真實進行會計核算，誠信履行納稅義務(wù)

稅務(wù)籌方案的確定與實施是以納稅人的會計核算為基礎(chǔ)，若企業(yè)利用虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)進行稅務(wù)籌劃，就無法保證籌劃的合法性及方案的有效實施。因此，納稅企業(yè)必須建立健全的會計核算體系，為稅務(wù)籌劃方案的制定與實施提供真實可靠的核算基礎(chǔ)，保證稅務(wù)籌劃目標的實現(xiàn)。

總之，稅務(wù)籌劃作為提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一把雙刃劍，能有效地降低企業(yè)稅收負擔，增強其核心競爭力，與此同時也會帶來許多不確定的籌劃風險。企業(yè)要在保證會計核算真實性的基礎(chǔ)上，建立完善的風險防范體系并采取有效的規(guī)避措施，盡可能降低稅務(wù)籌劃的風險，以達到實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標。（作者單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)）

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