高揚

摘要：根據(jù)煤炭企業(yè)自身特點，重新調(diào)整壓縮煤炭企業(yè)成本構(gòu)成，實行目標(biāo)成本管理與控制，對于煤炭企業(yè)提高經(jīng)濟運行質(zhì)量，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益，確保持續(xù)健康發(fā)展具有極其重要的意義。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本；直接成本；間接成本；期間成本；稅金及其它成本

一、概述

隨著國家宏觀調(diào)整、國外商品煤的大量引入，澳大利亞5500大卡動力煤2013年6月到岸價漲0.5美元，報83美元/噸，加上增值稅以及折算匯率，大約為人民幣600元/噸。而基本同質(zhì)的煤炭從北方港到南方港的到岸價大約在640元左右，這樣的價差無疑給國內(nèi)煤炭市場帶來了巨大的影響，產(chǎn)煤大省內(nèi)蒙古鄂爾多斯地區(qū)的煤炭銷往到南方的價格更是無法想象，致使當(dāng)?shù)卮蠖鄶?shù)煤炭生產(chǎn)企業(yè)面臨巨大的經(jīng)濟虧損，無法與國外煤炭生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行有效競爭，大多數(shù)小型煤炭企業(yè)都以退出煤炭市場或轉(zhuǎn)營其它行業(yè)艱難維持，在煤炭市場蕭條的背后是煤炭企業(yè)產(chǎn)能過剩與生產(chǎn)成本過大，價格的持續(xù)走低使越來越多的煤炭企業(yè)正陷入到虧損泥潭中，生存下來的煤炭大多以調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模、降低成本支出目標(biāo)來維持企業(yè)的發(fā)展，此時公司目標(biāo)成本管理與控制得到更多的企業(yè)重視，該辦法是在保證工程施工質(zhì)量及工期的同時，合理壓縮公司各項生產(chǎn)成本，節(jié)約投資，實現(xiàn)公司的良性健康發(fā)展。

二、目標(biāo)成本管理與控制內(nèi)容及方法

目標(biāo)成本管理辦法是在各公司成本管理辦法、公司財務(wù)管理辦法的基礎(chǔ)上，同時通過在具體項目部的現(xiàn)場實踐調(diào)研匯總完成的，具體內(nèi)容如下。

（一）采掘工程接續(xù)計劃表

1. 公司各項目部在上報單位工程接續(xù)圖時應(yīng)上報“橫道圖接續(xù)計劃表”與“工程量接續(xù)計劃表”，同時應(yīng)提供上報年度生產(chǎn)及采掘工程平面圖。

2. 當(dāng)年月度生產(chǎn)及掘進(jìn)計劃單進(jìn)指標(biāo)根據(jù)支護(hù)參數(shù)和圍巖狀況等情況進(jìn)行擬定，但不得低于同行業(yè)定額指標(biāo)、周邊煤礦或上年審定指標(biāo)，如有特殊情況，需詳細(xì)說明原因。

3. 各項目部在上報掘進(jìn)進(jìn)尺時要以區(qū)隊為單位進(jìn)行分區(qū)隊上報（即：各區(qū)隊全年分別的接續(xù)安排）。

（二）勞動定員及薪酬一覽表

項目部按照標(biāo)題內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真填寫，其中薪酬總額包括工資獎金（含績效獎金）、五險一金（公司繳納部分）、福利費、職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費，按照定崗定員、施工工期、崗位工資及往年的實際工資指標(biāo)，同時結(jié)合各區(qū)隊的工程量計算出各區(qū)隊薪酬總額（礦務(wù)工程薪酬總額另計），再根據(jù)定崗定員及施工工期計算出該區(qū)隊職工月度人均薪酬總額。

（三）單位工程分項成本明細(xì)一覽表

1. 人工成本明細(xì)

定員人數(shù)、平均月薪均鏈接至勞動定員及薪酬一覽表，不得隨意修改，充分利用excel表格的鏈接優(yōu)勢。

2. 材料成本明細(xì)

本成本分為2項內(nèi)容，即支護(hù)材料成本與小型材料成本。

（1）支護(hù)材料消耗量為包工包料或甲供材等均需按照支護(hù)參數(shù)要求進(jìn)行計算（可參考類似巷道實際消耗量），損耗率參照去年各項目部相關(guān)材料損耗平均標(biāo)準(zhǔn)，但不得超過定額規(guī)定損耗標(biāo)準(zhǔn)。

（2）材料價格。①對于進(jìn)入集中采購目錄的材料必須執(zhí)行總公司集中采購價格，不能集中采購的材料應(yīng)當(dāng)按照總公司推薦的供貨廠家目錄經(jīng)多家詢價，確定最終采購價格，暫時無法確定采購價格的材料可以參照上年度平均采購價格，但應(yīng)考慮年度材料價格上漲等因素（供貨合同規(guī)定時間范圍內(nèi)可不考慮）；②甲供可按照甲方采購價計算。

（3）小型材料消耗指標(biāo)參考去年各區(qū)隊同類巷道或上年度掘進(jìn)隊實際消耗單位指標(biāo)，并結(jié)合單位工程巷道特征計算出小型材料成本總額指標(biāo)，再折算成單位延米或體積指標(biāo)。

3. 動力成本明細(xì)

可參照目標(biāo)成本管理辦法規(guī)定的任何一種辦法執(zhí)行（我方承擔(dān)與否參照相關(guān)合同規(guī)定執(zhí)行），但計算結(jié)果均不能超過定額計算消耗量（若超過需詳細(xì)說明原因），其中礦務(wù)工程的水、電消耗量可參考去年實際計算消耗量，分包工程暫不予考慮。

4. 大型材料攤銷成本明細(xì)

按當(dāng)期全部施工巷道所用的管路、電纜、輸送帶等大型材料分別計算投入成本，再按財務(wù)規(guī)定的攤銷年限計算本年攤銷成本，匯總后即為大型材料成本總額指標(biāo)，再根據(jù)掘進(jìn)體積分?jǐn)偙壤嬎愠鲈搯挝还こ痰拇笮筒牧蠑備N成本，最后折算成單位延米或體積指標(biāo) （注：已攤銷完的大型材料不能再計取攤銷成本）。

5. 折舊成本明細(xì)

按當(dāng)期全部施工巷道所用掘進(jìn)設(shè)備（包括構(gòu)成固定資產(chǎn)的工器具）財務(wù)賬面提取的折舊額計算折舊成本總額，再根據(jù)掘進(jìn)體積分?jǐn)偙壤嬎愠鲈搯挝还こ痰墓潭ㄙY產(chǎn)折舊成本，最后折算成單位延米或體積指標(biāo)，其中設(shè)備殘值率為5%，折舊年限執(zhí)行財務(wù)規(guī)定或甲乙雙方合同規(guī)定（注：折舊年限到期但經(jīng)過鑒定仍能使用的設(shè)備不再計提折舊成本）。

6. 大、中修成本明細(xì)

可參考往年的固定資產(chǎn)設(shè)備實際大、中修成本，同時結(jié)合項目部當(dāng)年具體設(shè)備情況列出維修清單，分別匯總計算出大修成本總額與中修成本總額，再根據(jù)掘進(jìn)體積分?jǐn)偙壤嬎愠鲈搯挝还こ痰拇?、中修成本，最后折算成單位延米或體積指標(biāo)（注：折舊期滿仍在使用的設(shè)備，由于維修概率及維修成本明顯增加，需要詳細(xì)列支）。

7. 期間成本明細(xì)

期間成本由現(xiàn)場管理成本（含辦公費、通訊費、汽車費、差旅費、勞保用品、辦公用固定資產(chǎn)折舊、會議費及裝卸搬運費等非直接生產(chǎn)成本（不包括管理、后勤部門人員的薪酬））、安全成本（含安全培訓(xùn)費和工傷處理費）及業(yè)務(wù)招待成本等組成。

可參考往年數(shù)據(jù)和年度預(yù)算指標(biāo)測定（當(dāng)年單位指標(biāo)原則上不得高于往年的），同時結(jié)合當(dāng)年的實際情況列出說明。掘進(jìn)工程現(xiàn)場管理成本總額根據(jù)成本管理辦法按掘進(jìn)人數(shù)占項目部全體人數(shù)的比例分?jǐn)傆嬎悖俑鶕?jù)單位工程掘進(jìn)體積分?jǐn)偙壤嬎愠鲈搯挝还こ痰钠陂g成本，最后折算成單位延米或體積指標(biāo)。

8. 稅金等其它成本明細(xì)

單位工程分項成本明細(xì)一覽本表由稅金及附加、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失及營業(yè)外支出組成，其中：營業(yè)收入按照合同價執(zhí)行，沒有合同價可參照類似工程進(jìn)行暫估，營業(yè)稅及附加或增值稅及附加按各項目部實際繳納費率情況進(jìn)行填報，據(jù)此計算出該單位工程的稅金，最后折算成單位延米或體積指標(biāo)。

上述8項內(nèi)容填報完成后，該單位工程的成本指標(biāo)：①直接成本=人工成本+材料成本+動力成本；②間接成本=折舊成本+大型材料攤銷成本+大、中修成本；③期間成本=現(xiàn)場管理成本+安全成本+業(yè)務(wù)招待成本；④稅金及其它成本。單位工程成本=①+②+③+④。

三、結(jié)語

通過上述目標(biāo)成本管理與控制方法的實施，使我們對煤炭成本的基本構(gòu)成有了一個明確的概念，不論施工單位還是建設(shè)單位在招投標(biāo)及日常成本管理與控制工作中，都能夠合理地計算出本公司實際采掘單價，通過與周圍類似煤礦的對比會發(fā)現(xiàn)自身存在的優(yōu)勢與不足，促進(jìn)企業(yè)改革創(chuàng)新，實現(xiàn)公司的良性健康發(fā)展。

*基金項目：天地科技工藝技術(shù)創(chuàng)新基金項目（KJ-2013-TDHT-01）。

（作者單位：北京天地華泰礦業(yè)管理股份有限公司）