趙海燕　黃鑫晶

摘要：營改增作為我國“十二五”財稅體制改革重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，營改增體制的實施，不僅減輕了當(dāng)代企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，同時也促進(jìn)了我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展。交通運輸業(yè)作為我國服務(wù)業(yè)中一部分，營改增體制的實施給我國交通運輸業(yè)帶來了巨大的挑戰(zhàn)。本文就營改增對交通運輸業(yè)的影響進(jìn)行了相關(guān)的分析。

關(guān)鍵詞：營改增；交通運輸業(yè)；影響

引言

近年來，我國營改增稅制改革不斷深入，促使了我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。營改增稅制的實施，使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有所減輕。交通運輸業(yè)作為先行先試的行業(yè)之一，交通運輸業(yè)營改增后企業(yè)稅不僅沒有下降，甚至還有上升的趨勢。而營改增稅制的目的就是降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，交通運事業(yè)一旦出現(xiàn)企業(yè)稅不降反升的問題，勢必就會影響到交通運輸業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而不利于我國現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為此，我國交通運輸業(yè)要想更好地發(fā)展下去，就必須加大營改增稅制的認(rèn)識，充分利用營改增稅制帶來的好處，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展實況，為自身的發(fā)展創(chuàng)造更多的條件。

1.營改增的概述

營改增就是將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，是我國稅制改革，的一項重大結(jié)構(gòu)性減稅舉措[1]。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點，進(jìn)而來開了我國營改增稅制的序幕。就目前來看，我國正處于社會主義經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。而實施營改增稅制，不僅有立于完善稅制，降低企業(yè)稅收成本，同時也有利于促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的融合，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展[2]。

2.營改增對交通運輸業(yè)的影響

2.1營改增對交通運輸業(yè)的積極影響

2.1.1降低納稅壓力，促進(jìn)運輸業(yè)的發(fā)展

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，交通運輸業(yè)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。在營改增稅制下，作為增值稅一般納稅人的制造業(yè)和商品流通企業(yè)，他們獲得運輸服務(wù)主要方式就是購買專門的運輸公司勞務(wù)和自主提供運輸服務(wù)。不管采用哪一種運輸服務(wù)方式，按照適用稅率征收增值稅，對取得的運輸收入不再進(jìn)行單獨征收營業(yè)稅，進(jìn)而節(jié)省企業(yè)運輸成本，降低企業(yè)納稅壓力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。例如，某交通運輸企業(yè)是增值稅一般納稅人，其應(yīng)稅收入為600萬元，相應(yīng)成本為450萬元，在營改增之前，該企業(yè)按照3%的納稅率增值稅為18（600*3%）萬元，營改增后，該企業(yè)按照11%的納稅率繳納的增值稅為16.5（600*11%-450*11%）萬元。由此可見，營改增后該企業(yè)的稅賦降低1.5萬元。

2.1.2有利于完善稅收管理，健全稅收體制

增值稅作為我國一種稅種，在我國稅收中有著不可替代的作用。營改增前的稅收體制下，企業(yè)是按照營業(yè)收入的總額計征營業(yè)稅的，而企業(yè)之前購進(jìn)的貨物或固定資產(chǎn)等已繳納過的增值稅進(jìn)項稅額并不能進(jìn)行抵扣，只能計入成本分期按照折舊進(jìn)行攤銷，這部分稅額就會被重復(fù)征收。而營改增后，可以充分發(fā)揮增值稅稅收中性和環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈條的作用，盡量減少重復(fù)征稅。增值稅的重要特點就是流轉(zhuǎn)過程中存在納稅抵扣項，這有利于促進(jìn)交易過程中雙方的互相監(jiān)督；為了取得可抵扣憑證，發(fā)票的接收方會對發(fā)票的出具方進(jìn)行監(jiān)督。

2.2營改增對交通運輸業(yè)的消極影響

2.2.1短期內(nèi)增加稅負(fù)

營改增作為我國一項重大結(jié)構(gòu)性減稅體制，其目的就是降低企業(yè)稅賦，就我國當(dāng)前交通運輸業(yè)而言，交通運輸?shù)某杀景诉^路費、保險費、機(jī)械維修費、燃料費、外購機(jī)械設(shè)備、外購勞務(wù)等，然而在營改增稅制實施過程中，受多種因素的影響，會造成交通運輸業(yè)的稅負(fù)出不降反升問題，而在這些費用中，只有燃料費、外購勞務(wù)以及外購機(jī)械設(shè)備可以作為進(jìn)行抵扣額，其他則不能作為進(jìn)行項抵扣。如果交通運輸企業(yè)的燃料費、外購勞務(wù)以及外購機(jī)械設(shè)備發(fā)生在營改增之前，那么這些也不能夠作為進(jìn)行項抵扣，進(jìn)而就會造成短期也的稅負(fù)增加。

2.2.2稅務(wù)征收工作難度增加

在我國當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，交通運輸業(yè)有著舉足輕重的作用。就目前來看，交通運輸企業(yè)在納稅的過程中，企業(yè)財務(wù)在稅務(wù)統(tǒng)計時所采用的核算方式比較簡單，而在營改增稅制實施后，企業(yè)所得稅的清算、申報等難度也會相應(yīng)增加。與此同時，交通運輸企業(yè)在財務(wù)報表的披露、納稅的申報、抵扣、核算和系統(tǒng)操作方面產(chǎn)生了一系列問題，進(jìn)而威脅到交通運輸企業(yè)的發(fā)展。

3.營改增稅制下促進(jìn)交通運輸業(yè)發(fā)展的措施

3.1加大稅制改革，不斷完善稅法

在營改增稅制實施初期，由于交通運輸?shù)钠髽I(yè)的部分成本不能作為進(jìn)項稅抵扣，進(jìn)而會造成稅負(fù)增加。為了更好地促進(jìn)交通運輸業(yè)的發(fā)展，我國政府及相關(guān)部分就必須加大稅制改革，不斷完善稅法相關(guān)體系。首先，稅法可以參照小規(guī)模納稅人的做法，將保險費、路橋費、內(nèi)部職工薪酬等不能抵扣的部門按照一定比例提取，可以作為進(jìn)項稅抵扣，畢竟保險費、路橋費、內(nèi)部職工薪酬等占交通運輸企業(yè)的成本很大的比重，如果不能抵扣，真正實現(xiàn)“營改增”為交通運輸企業(yè)減負(fù)是十分困難的；其次，“營改增”之前購入的機(jī)械設(shè)備由于不能進(jìn)行進(jìn)項抵扣，給企業(yè)帶來了很重的財務(wù)壓力。畢竟機(jī)械設(shè)備的價值高、使用壽命長，因此應(yīng)可以按照年折舊額進(jìn)行抵扣，這可以相對削弱交通運輸企業(yè)的稅負(fù)壓力[3-4]。

3.2加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)教育，提高業(yè)務(wù)水平

企業(yè)所繳納的稅是根據(jù)財務(wù)人員對企業(yè)所有財務(wù)信息進(jìn)行統(tǒng)計后為結(jié)果來進(jìn)行的，而財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素質(zhì)的高低直接影響到交通運輸業(yè)的發(fā)展。為此，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)開設(shè)稅務(wù)知識公共課程，讓企業(yè)財務(wù)人員了解到稅務(wù)相關(guān)專業(yè)知識，使交通運輸企業(yè)的財稅人員能夠盡快掌握“營改增”后的稅務(wù)工作流程，進(jìn)而確保企業(yè)所納稅的規(guī)范性。另外，稅務(wù)部門還應(yīng)該加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理工作，加大對違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票的懲處力度，避免因增值稅發(fā)票監(jiān)管不力而造成國家利益受損[5]。

3.3建立稅收管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)

長期以來，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的票據(jù)都是紙質(zhì)的，這種紙質(zhì)發(fā)票的使用成本較高，紙質(zhì)發(fā)票的印制成本等也需要納稅人買單，紙質(zhì)發(fā)票的管理程序也非常復(fù)雜，這種管理方式很顯然已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代社會發(fā)展的需求了。隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在當(dāng)前社會中的應(yīng)用也越來越廣泛。在營改增稅制下，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)越性，加大網(wǎng)絡(luò)的利用，利用網(wǎng)絡(luò)來進(jìn)行稅收的征收管理工作。例如，推行電子發(fā)表等。極大的節(jié)約了成本，提高了管理效率。

4.結(jié)語

營改增作為我國稅制一種重大的結(jié)構(gòu)性舉措，營改增稅制的實施降低了企業(yè)稅負(fù)，節(jié)省了成本。而交通運輸業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，實施營改增稅制后，有效地促進(jìn)了我國交通運輸業(yè)的發(fā)展，繼而推動了我國社會經(jīng)濟(jì)的增長。

（作者單位：黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會計學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]寇博雅.“營改增”對交通運輸業(yè)的稅負(fù)影響及對策[D].河南大學(xué)，2014.

[2]紀(jì)金蓮，祁成軍，曹薇.“營改增”對交通運輸業(yè)稅負(fù)影響實證分析[J].會計之友，2014，19：97-101.

[3]尹珍麗，唐林玲，熊雯暉.“營改增”對交通運輸業(yè)的影響分析——基于會計報表視角[J].會計師，2014，15：36-37.

[4]胡靜.探析“營改增”對交通運輸業(yè)一般納稅人的影響[J].福建商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報，2014，05：41-45.

[5]馬慧，安玉汝，王斐，祝玉亮，楊煥玲.營改增對交通運輸業(yè)的影響及其對策[J].山東紡織經(jīng)濟(jì)，2015，06：9-11.

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