謝意子

摘要：2014年1月財政部完成了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》（以下簡稱CAS30）的修訂工作。新準(zhǔn)則的出臺是對我國會計準(zhǔn)則系統(tǒng)的又一次完善，探討第30號準(zhǔn)則的發(fā)布表現(xiàn)出的與國際會計準(zhǔn)則同步的趨勢以及對我國企業(yè)的會計處理與財務(wù)報表列報造成的影響是意義重大的。

關(guān)鍵詞：國際趨同；會計準(zhǔn)則；財務(wù)報表列報；其他綜合收

一、引言

2001年，IASB提出了會計準(zhǔn)則全球趨同的概念，強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)有一套可供全球通用的準(zhǔn)則，既要保持質(zhì)量，又要實(shí)現(xiàn)各國統(tǒng)一，呼吁各國在制定各自會計準(zhǔn)則時注意趨同性。經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展，使得會計全球化也將成為時代發(fā)展的潮流，我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則不斷趨同是我國跟上世界潮流的步伐，在國際經(jīng)濟(jì)交流中占據(jù)至高地位的必經(jīng)之路。本文分析了現(xiàn)有的關(guān)于趨同的研究成果，在將CAS30與IAS1進(jìn)行對比之后，提出了幾點(diǎn)建議望能促進(jìn)進(jìn)一步趨同。

二、文獻(xiàn)回顧

Previts（1975）、Taylor（1987）、De Pree（1989）等提出了實(shí)現(xiàn)趨同的步驟：應(yīng)先制定一個具體的框架，再逐步填充具體內(nèi)容。丁鑫、陳智（2015）認(rèn)為新修訂的CAS 30使得報表項(xiàng)目更清晰，還提高了信息準(zhǔn)確性。徐志敏（2015）認(rèn)為“其他綜合收益”項(xiàng)目可以綜合反映出企業(yè)的實(shí)際利潤總額，而本次的其他綜合收益項(xiàng)目還細(xì)分為不能進(jìn)行重分類和能進(jìn)行重分類損益項(xiàng)目，為會計信息使用者全面了解企業(yè)的可持續(xù)盈利能力提供了信息依據(jù)。

新修訂的會計準(zhǔn)則對企業(yè)的財務(wù)報表及決策方面更多是積極影響，但不排除會帶來一系列改革的適應(yīng)成本與尚不明確的麻煩。要在我國特殊國情的基礎(chǔ)上研究對策以及趨同的方法，吸取國外的研究成果。

三、CAS30與IAS1趨同的分析

（1）發(fā)展國際貿(mào)易的需要

由于國家間經(jīng)濟(jì)實(shí)力與經(jīng)濟(jì)體制不同，在國際貿(mào)易中有些國家處在弱勢地位，成為傾銷對象，有些國家唯有學(xué)習(xí)國際準(zhǔn)則、趨同來提升其他國家對自己經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)可。有些企業(yè)所在地區(qū)的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則不相符，提供的賬簿無法被其他跨國企業(yè)接受，直接導(dǎo)致其國際貿(mào)易無法繼續(xù)，彼此之間難以進(jìn)行財務(wù)信息交流。

（2）降低成本的需要

國際性的資本在國與國之間的流動越發(fā)頻繁，若雙方采用不同會計準(zhǔn)則，必然要調(diào)整報表，無疑增加成本，更有可能導(dǎo)致錯失最佳的時機(jī)，可見，會計準(zhǔn)則國際趨同是時代發(fā)展的必然方向。

四、CAS30與IAS1的比較

1.趨同點(diǎn)

制定目的和實(shí)用性基本相同。都是使得確定主體在不同期間的財務(wù)報表之間可比、同一期間不同主體的財務(wù)報表之間相互可比。既適用合并報表的編制，也適用于個別財務(wù)報表的編制。

在基本特征方面。IASI和我國財務(wù)報表列報準(zhǔn)則無實(shí)質(zhì)性的差別。我國財務(wù)報表列報準(zhǔn)則包括遵從基本準(zhǔn)則、權(quán)責(zé)發(fā)生制、持續(xù)經(jīng)營、重要性、列報一致性和匯總、抵消以及可比性。IAS1比我國多了公平列報、資產(chǎn)與負(fù)債和收入與費(fèi)用項(xiàng)目不得相互抵消、列報一致性等項(xiàng)目，在某種程度上可以說IASI比我國規(guī)定的更加細(xì)致。

IAS1規(guī)定：財務(wù)報表涵蓋主體之間的關(guān)系、財務(wù)報表或附注涵蓋期間、主體的名稱、報告貨幣、財務(wù)報表內(nèi)所列報數(shù)字的準(zhǔn)確性等項(xiàng)目都必須顯著列報?；九c我國基本一致，但我國沒有單獨(dú)強(qiáng)調(diào)數(shù)字的準(zhǔn)確性。我國對其他綜合收益的處理要求是分兩類分別列報，這與IASB對IAS1的修訂一致。

2.差別點(diǎn)

IAS1將財務(wù)報表的概念單獨(dú)列示，具體內(nèi)容為要結(jié)構(gòu)描述主體的財務(wù)狀況以及業(yè)績。通過財務(wù)報表反映主體某日的財務(wù)狀況，一段期間的現(xiàn)金流動與權(quán)益變動情況，旨在幫助財務(wù)報表使用者進(jìn)行決策。而我國CAS30沒有像IAS1一樣單獨(dú)、清晰的列示了財報的定義與目的。

IAS1規(guī)定所有者權(quán)益變動表既可以反映權(quán)益的全部變動，也可只反映除股東的資本交易之外的權(quán)益變動。我國規(guī)定必須反映全部。IAS1要求權(quán)益變動表應(yīng)反映企業(yè)分配的每股股利等內(nèi)容，而我國財務(wù)報表列報準(zhǔn)則并未要求。

對于披露涵蓋的期間，IAS1要求不管長于或短于一年，都應(yīng)追加披露的內(nèi)容。而我國規(guī)定若短于一年，就必須說明具體涵蓋的期間及原因，并且應(yīng)對財務(wù)報表使用者說明該表可比性受限的情況。

五、推動我國會計準(zhǔn)則進(jìn)一步與國際趨同的建議

我國在完成財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的修訂之時，充分借鑒了國際會計準(zhǔn)則的最新成果，參考了國內(nèi)眾多專家學(xué)者的意見，決定正式引入了綜合收益和其他綜合收益的概念。但是，我國財務(wù)報表列報準(zhǔn)則與相關(guān)國際準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和形式等方面仍然存在一些差異。為了進(jìn)一步提高我國準(zhǔn)則的質(zhì)量，得到國際的認(rèn)可，本文提出以下建議：

首先，我國應(yīng)與國際會計準(zhǔn)則規(guī)定的一樣，引入“財務(wù)狀況表”的概念，即為“資產(chǎn)負(fù)債表”更名。我國現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表更多的是靜態(tài)地表現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債，而財務(wù)狀況表能更加完整生動地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。我國一直使用的是資產(chǎn)負(fù)債表的概念，一旦修改可能帶來一些影響，但那也只是暫時的，長久看來，報表名稱的修改是大勢所趨。

其次，我國同樣有必要將“利潤表”更名為“綜合收益表”。2000年的CAS30中雖沒有提到有關(guān)綜合收益總額與其他綜合收益這兩個項(xiàng)目，但新財務(wù)報表列報準(zhǔn)則將這兩項(xiàng)列為至少應(yīng)單獨(dú)列示反映的項(xiàng)目。鑒于我國一直追求的是財務(wù)報表列報準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的不斷趨同，此方法是可行的，也是必要的。

最后，綜合收益項(xiàng)目的列報會涉及到公允價值的計量，完善的資本市場會簡化公允價值的取得而大大降低其他綜合收益列報的成本。對于我國來說，應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)資本市場的建設(shè)，不斷優(yōu)化資本市場發(fā)展環(huán)境促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展。同時企業(yè)自身應(yīng)加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)，增加對新準(zhǔn)則的理解，督促新準(zhǔn)則在會計工作中的落實(shí)。尤其是對綜合收益和其他綜合收益，會計人員應(yīng)有正確的認(rèn)識，能進(jìn)行正確的處理。

（作者單位：湘潭大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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