張迎斌

摘 要：隨著我國稅制改革的不斷深化，“營改增”已成為稅制改革的大趨勢。這種趨勢的發(fā)展對于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)，具有及其長遠(yuǎn)且重要的意義。電信業(yè)作為國家服務(wù)業(yè)中的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，將要迎接“營改增”帶來的巨大挑戰(zhàn)。本文以海南省試點(diǎn)企業(yè)為例，對“營改增”給電信業(yè)經(jīng)營成果帶來的影響做出簡要分析，并提出相關(guān)的對策建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；電信業(yè)；影響與對策

一、“營改增”的簡述及必要性

（一）“營改增”概述

為進(jìn)一步完善稅制，釋放改革紅利，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局于4月30日印發(fā)《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確從2014年6月1日起，將電信業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍，實(shí)行差異化稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別適用11%和6%的稅率，為境外單位提供電信業(yè)服務(wù)免征增值稅。改革實(shí)施后，營業(yè)稅制中的郵電通信業(yè)稅目將相應(yīng)停止執(zhí)行。通知要求，各地要加強(qiáng)對試點(diǎn)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，周密安排，明確責(zé)任，確保改革的平穩(wěn)順利進(jìn)行。我國經(jīng)濟(jì)目前正在多元化的形勢下快速的發(fā)展著，“營改增”的迅猛發(fā)展很好的避免了重復(fù)征稅的問題，可以取得鮮明的減稅效果。對企業(yè)來說具有極大的吸引力。

（二）電信行業(yè)實(shí)施“營改增”的必要性

1，有利于減少營業(yè)稅的重復(fù)征稅，使市場細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響。

電信行業(yè)業(yè)務(wù)主要分為基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)兩種?！盃I改增”變營業(yè)稅這一價內(nèi)稅為增值稅這一價外稅，有效的產(chǎn)生了增值稅銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的抵扣關(guān)系，兩項(xiàng)服務(wù)的適用稅率改為11%和6%。不同類型的業(yè)務(wù)的物質(zhì)消耗不盡相同，可以確保公平性及賦稅合理性。如果從企業(yè)投資周期的角度進(jìn)行考慮，企業(yè)在改造升級的過程中會取得較多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，減稅效果便比較明顯。目前為4G網(wǎng)絡(luò)所建立的基站投資數(shù)額巨大。設(shè)備在此時可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。從而減輕稅負(fù)。

2，可以提高企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率?！盃I改增”之前因?yàn)橹貜?fù)征稅的緣故，納稅人必然會增加其流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，所以便在銷售環(huán)節(jié)之前重復(fù)繳納多次。企業(yè)經(jīng)營便會扭曲，對于市場交易的促進(jìn)和社會專業(yè)化分工提高阻礙性極大。此次政策調(diào)整過后增值稅只在發(fā)生過后征收，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅額產(chǎn)生不了什么影響。所以，經(jīng)營管理者可以游刃有余的對流程設(shè)計(jì)進(jìn)行優(yōu)化，從而有助于運(yùn)轉(zhuǎn)效率的提高。

3，解決了因電信業(yè)特殊銷售狀況造成的征管困境

電信業(yè)中的商品與勞務(wù)種類眾多，互相包含?！盃I改增”之前，勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅，貨物應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。不過，在實(shí)際操作過程中，對于業(yè)務(wù)的分類不太清楚，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)繳納何種稅依舊區(qū)分不清，因此給征管也帶來了許多難題?！盃I改增”實(shí)施之后所有課稅對象都繳納增值稅，便從根本上改變了混合銷售，堅(jiān)硬給稅收征管帶來的問題。從而體現(xiàn)出了“營改增”的必要性。

二、“營改增”對海南電信業(yè)的影響分析

1，電信業(yè)試點(diǎn)納稅人減稅效果顯著。營改增消除了重復(fù)征稅，將第二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條打通，加大了電信企業(yè)對外采購的積極性，企業(yè)因取得較多進(jìn)項(xiàng)抵扣。2014年6月至2015年6月，電信業(yè)一般納稅人共申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額67，832萬元，其中，因營改增應(yīng)稅服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額56，675萬元。但站在電信企業(yè)角度看，政策的實(shí)施也會對其收入帶來一定的負(fù)面影響。因?yàn)槎惤鹱優(yōu)榱藘r外稅，電信企業(yè)可以將不含營業(yè)稅的營業(yè)收入作為計(jì)稅依據(jù)，由于增值稅具有轉(zhuǎn)嫁性，對產(chǎn)品征稅值周，在周轉(zhuǎn)緩解產(chǎn)生的稅負(fù)會轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上承擔(dān)，國家管理部門和電信企業(yè)針對客戶數(shù)量巨大的電信市場調(diào)整電信企業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的可能性比較小，所以電信企業(yè)的營業(yè)收入就會有部分?jǐn)?shù)額變?yōu)殇N項(xiàng)稅額，使電信企業(yè)營業(yè)收入有所降低。

2，電信業(yè)試點(diǎn)納稅人固定資產(chǎn)更新意愿加強(qiáng)。營改增后，電信業(yè)納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)稅額可以抵扣，投資成本降低，有效引導(dǎo)電信企業(yè)追加投資擴(kuò)大再生產(chǎn)。2014年6月至2015年6月，試點(diǎn)納稅人共申報抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)18，690萬元，占全部申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的27.55%，表明消除重復(fù)征稅后，納稅人固定資產(chǎn)更新的意愿明顯加強(qiáng)。固定資產(chǎn)的投資成本降低帶動了產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但固定資產(chǎn)更新所帶來的廢舊基站處理仍是企業(yè)成本所不得不包括的一部分問題，并且在目前國內(nèi)環(huán)境友好型社會發(fā)展的大趨勢下，企業(yè)受到政策影響，其換代速度將大大減緩。

3，其他一般增值稅納稅人充分享受電信業(yè)營改增改革紅利。營改增打通了電信業(yè)和其他行業(yè)之間的抵扣鏈條，其他行業(yè)增值稅一般納稅人得以分享電信業(yè)營改增的改革紅利，稅負(fù)減輕，增強(qiáng)了企業(yè)活力。2014年6月至2015年6月，其他一般納稅人共取得該省電信企業(yè)試點(diǎn)納稅人開具的增值稅專用發(fā)票涉及進(jìn)項(xiàng)稅額12，666萬元。

三、“營改增”影響的再思考

1.調(diào)整市場經(jīng)營管理模式。在通信行業(yè)的業(yè)務(wù)融合過程中，曾使用了不同稅率的項(xiàng)目（11%與6%），因此，應(yīng)當(dāng)將所有的融合業(yè)務(wù)充分區(qū)分，賬單與發(fā)票應(yīng)該分別填列不同稅率項(xiàng)目的銷售金額，稅費(fèi)金額等。與此同時，認(rèn)真的選擇代理商，盡可能的與提供增值稅專用發(fā)票的代理商合作。如若不能滿足條件，也要盡量減少傭金支出，針對不同類型的代理商采取不同的合作策略。針對運(yùn)營商之間的網(wǎng)間結(jié)算合同，要對是由哪一級做結(jié)算工作進(jìn)行明確規(guī)定。并規(guī)范好結(jié)算發(fā)票，尋找最佳的定價方案。

2.合理安排固定資產(chǎn)投資“營改增”過后，企業(yè)投入了許多資產(chǎn)，進(jìn)而產(chǎn)生很多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減輕了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，大大的增加了增強(qiáng)了企業(yè)的購買熱情。當(dāng)前4G網(wǎng)絡(luò)建設(shè)熱火朝天，資本開支動輒數(shù)十億，企業(yè)需要綜合評估自身發(fā)展及相關(guān)稅負(fù)影響，合理安排固定資產(chǎn)投資節(jié)奏。利用好“營改增”政策的機(jī)會，發(fā)展領(lǐng)先的技術(shù)，加大對成本費(fèi)用的管控，促進(jìn)電信業(yè)利潤的持續(xù)增長。同時梳理好現(xiàn)有的采購代理業(yè)務(wù)模式，避免由此可能引發(fā)的相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。在利潤相等的前提下前提下，要對產(chǎn)品勞務(wù)供應(yīng)商進(jìn)行評估，計(jì)算出不同情況下不同供應(yīng)商的價格平衡點(diǎn)。

3.強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平?！盃I改增”試點(diǎn)長期繳納營業(yè)稅，會計(jì)人員習(xí)慣了營業(yè)稅繳納的會計(jì)處理。新政策下，電信企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計(jì)人員增值稅核算業(yè)務(wù)的技能培訓(xùn)，提高其對于增值稅的概念，稅制特點(diǎn)，核算方法的認(rèn)識。了解并深化對于增值稅發(fā)票，稅率，納稅時間及環(huán)節(jié)的一系列規(guī)定。避免因?yàn)槿藶橐蛩貙?dǎo)致的無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)象的發(fā)生。同時對總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)匯總申報的流程應(yīng)當(dāng)進(jìn)行再造，從而保障增值稅繳納銜接暢通無阻。

4.加快“營改增”擴(kuò)圍步伐，避免長時間停滯在某些行業(yè)與地區(qū)?！盃I改增”范圍的局限性將對增值稅抵扣鏈條的完整性造成巨大影響。企業(yè)會因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足而背上更多的稅務(wù)。目前，譬如金融，保險，房地產(chǎn)，建筑等行業(yè)仍未納入到“營改增”范圍之內(nèi)。因此，國家應(yīng)當(dāng)加快“營改增”發(fā)展步伐，為電信業(yè)增加更多可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額提供政策支持。電信行業(yè)的整體稅負(fù)將不斷下降。

結(jié)束語

電信業(yè)作為國家重要的服務(wù)行業(yè)，海南省的一系列改革，目的都是為了讓電信業(yè)更加開放，管理水平不斷提高，從而促進(jìn)其營銷模式，流程優(yōu)化和整個產(chǎn)業(yè)鏈的升級。運(yùn)營商需要應(yīng)時而變，主動適應(yīng)變化，加快轉(zhuǎn)型步伐，在多元化的競爭中占據(jù)主導(dǎo)地位。（作者單位：重慶理工大學(xué)）

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