張 泓 丁新浩

（深圳市地鐵集團(tuán)有限公司，518026，深圳∥第一作者，博士，正高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，正高級(jí)會(huì)計(jì)師）

城市軌道交通企業(yè)內(nèi)部控制制度的適應(yīng)性研究

張 泓 丁新浩

（深圳市地鐵集團(tuán)有限公司，518026，深圳∥第一作者，博士，正高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，正高級(jí)會(huì)計(jì)師）

各種差異化的企業(yè)主體所處環(huán)境和內(nèi)部因素存在復(fù)雜性和變化性，要求其內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施應(yīng)具有一定的外部和內(nèi)部適應(yīng)性。闡述了城市軌道交通企業(yè)內(nèi)部控制制度的外部適用性和內(nèi)部適用性。城市軌道交通企業(yè)因具有特殊的行業(yè)屬性，其內(nèi)部控制隨著企業(yè)的發(fā)展表現(xiàn)出動(dòng)態(tài)性，應(yīng)在分析其外部的環(huán)境適應(yīng)性、框架適應(yīng)性、風(fēng)險(xiǎn)適應(yīng)性，以及內(nèi)部的環(huán)境適應(yīng)性、目標(biāo)適應(yīng)性、執(zhí)行適應(yīng)性的基礎(chǔ)上，根據(jù)特定的環(huán)境因素和風(fēng)險(xiǎn)特征設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略組織實(shí)施，才能為實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)提供保障。

城市軌道交通企業(yè)；內(nèi)部控制制度；適應(yīng)性

Author's address Shenzhen Metro Group Co.，Ltd.，518026，Shenzhen，China

內(nèi)部控制的適應(yīng)性是基于主體的復(fù)雜性和變化性。復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)（Complex Adaptive Systems，簡為CAS）［1］理論認(rèn)為“適應(yīng)性造就復(fù)雜性”，而主體與環(huán)境間反復(fù)的相互作用促進(jìn)了系統(tǒng)的發(fā)展和演化。換言之，由于復(fù)雜性的存在，要求主體具有適應(yīng)性的機(jī)制。內(nèi)部控制作為經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的一種構(gòu)成，與主體的外部環(huán)境、內(nèi)部要素、行為模式等各方面均息息相關(guān)，因而具有復(fù)雜系統(tǒng)的特征，其實(shí)質(zhì)就是通過協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部管理的各項(xiàng)活動(dòng)，以適應(yīng)特定環(huán)境下的企業(yè)發(fā)展要求。內(nèi)部控制也是一個(gè)動(dòng)態(tài)平衡的過程，在目標(biāo)設(shè)定后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并采取應(yīng)對措施，如此周而復(fù)始，始終處于不斷調(diào)整的狀態(tài)，以使組織的行為不會(huì)導(dǎo)致目標(biāo)的嚴(yán)重偏離。

美國COSO（Committee of Sponsoring Organizations）委員會(huì)認(rèn)為：每個(gè)主體都有自己一系列的目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略，因此相關(guān)的控制活動(dòng)會(huì)存在差異；主體所處的環(huán)境影響主體所承受的風(fēng)險(xiǎn)、主體的復(fù)雜性，以及其活動(dòng)的性質(zhì)和范圍，影響其控制活動(dòng)，因此需要對控制活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)計(jì)，以致力于實(shí)現(xiàn)主體的目標(biāo)。本文以城市軌道交通企業(yè)為例，對其內(nèi)部控制制度在特定行業(yè)的環(huán)境適應(yīng)、目標(biāo)確定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制活動(dòng)等因素的適應(yīng)性進(jìn)行研究。

1　內(nèi)部控制制度的適應(yīng)性機(jī)制

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制體系的組成部分，內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施應(yīng)遵循適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制制度的適應(yīng)性機(jī)制包括外部適應(yīng)性和內(nèi)部適應(yīng)性兩個(gè)層面。

（1）內(nèi)部控制制度的外部適應(yīng)性。企業(yè)作為市場主體處于變化的環(huán)境之中，從外部觀察的內(nèi)部控制制度的適應(yīng)性表現(xiàn)為：內(nèi)部控制制度基于特定情景進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)行，而外部環(huán)境的變化促使企業(yè)內(nèi)部控制制度相機(jī)而變，與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特征契合，并融入企業(yè)的特定管理活動(dòng)。同時(shí)，這一適應(yīng)性不是單向的，而是具有負(fù)反饋的運(yùn)行機(jī)制，內(nèi)部控制制度的動(dòng)態(tài)調(diào)整又將改變內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)功能，使得內(nèi)部控制系統(tǒng)輸出與內(nèi)部控制系統(tǒng)目標(biāo)的偏差縮小，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)趨于穩(wěn)定。

（2）內(nèi)部控制制度的內(nèi)部適應(yīng)性。內(nèi)部控制制度在適應(yīng)外部環(huán)境的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的自身因素又影響著內(nèi)部控制制度的調(diào)整幅度，進(jìn)而形成內(nèi)部控制系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)平衡。內(nèi)部控制制度的內(nèi)部適應(yīng)性是一種自適應(yīng)性，是在特定風(fēng)險(xiǎn)下采取的與設(shè)定目標(biāo)保持一致的具體控制活動(dòng)，企業(yè)組織在內(nèi)部控制制度的框架約束下運(yùn)行，形成一種特定的內(nèi)部控制模式。

2　城市軌道交通企業(yè)內(nèi)部控制制度的外部適應(yīng)性

對于城市軌道交通企業(yè)這一特定主體，內(nèi)部控制制度的外部適應(yīng)性是一個(gè)由外及內(nèi)的過程，主要包括環(huán)境適應(yīng)性、框架適應(yīng)性和風(fēng)險(xiǎn)適應(yīng)性等三個(gè)方面。

2.1外部環(huán)境適應(yīng)性

城市軌道交通企業(yè)所處的環(huán)境具有特殊性，其內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)考慮以下的外部環(huán)境因素：

（1）自然因素：自然條件對城市軌道交通工程建設(shè)影響巨大，復(fù)雜的氣候、地形、土質(zhì)條件給工程施工帶來困難，也加大了安全管理的難度，對工程項(xiàng)目進(jìn)度、投資成本控制有很大的影響。自然條件變化往往不可預(yù)測，要求企業(yè)內(nèi)部控制具有相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案，以防御自然災(zāi)害侵襲，降低災(zāi)害造成的損失。

（2）社會(huì)因素：城市軌道交通具有公用事業(yè)特征，工程建設(shè)和運(yùn)營管理過程中均應(yīng)考慮社會(huì)維穩(wěn)因素，如工程建設(shè)的反腐廉政監(jiān)督、運(yùn)營的大客流組織、安保反恐工作的常態(tài)化管理等。城市軌道交通的許多事件具突發(fā)性和復(fù)雜性，一旦發(fā)生時(shí)，需及時(shí)快速處置，防止局面失控。

（3）經(jīng)濟(jì)因素：宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、固定資產(chǎn)投資政策導(dǎo)向、央行貨幣政策、稅收政策、票價(jià)政策等的變化，將直接影響城市軌道交通企業(yè)的投資規(guī)模、籌資能力、資金供給和盈利狀況。宏觀政策具有強(qiáng)制性，企業(yè)往往只能被動(dòng)接受，應(yīng)對措施是加強(qiáng)對宏觀經(jīng)濟(jì)變化的研判并采取相應(yīng)對策，以減少政策變化對企業(yè)造成的沖擊影響。

（4）技術(shù)因素：城市軌道交通的技術(shù)選型、施工工藝改進(jìn)，以及節(jié)能降耗技術(shù)的推廣應(yīng)用，對工程建設(shè)的進(jìn)度和質(zhì)量、運(yùn)營的安全保障均有影響，對項(xiàng)目進(jìn)入運(yùn)營期后的經(jīng)營效果將產(chǎn)生長時(shí)期的持續(xù)影響。

（5）合作方因素：城市軌道交通的工程建設(shè)、運(yùn)營維護(hù)、資源開發(fā)均涉及眾多的合作方，對方的資金狀況、技術(shù)能力、裝備能力、項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)、誠信水平、履約能力等都直接影響到工程建設(shè)和運(yùn)營維護(hù)項(xiàng)目的進(jìn)度和質(zhì)量，以及企業(yè)的經(jīng)營狀況和盈利能力。

2.2框架適應(yīng)性

內(nèi)部控制制度實(shí)施應(yīng)有一定的“章法”，即按照一定的方法論組織實(shí)施。

其一，選擇內(nèi)部控制框架體系要考慮內(nèi)部控制規(guī)范的強(qiáng)制性要求。財(cái)政部等五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，明確其適用于境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)，城市軌道交通企業(yè)規(guī)模一般較大，無疑是其適用主體。

其二，在世界范圍內(nèi)有許多受到廣泛應(yīng)用的各種內(nèi)部控制的框架、準(zhǔn)則、指引或者標(biāo)準(zhǔn)，其各具特色且均為內(nèi)部控制的具體實(shí)踐提供很好的指導(dǎo)和參考；另一方面，眾多的風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)指南也為企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施提供了極為有用的參考，如GB/T 50438—2007《地鐵運(yùn)營安全評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》、GB 50652—2011《城市軌道交通地下工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范》等國家標(biāo)準(zhǔn)均為城市軌道交通建設(shè)和運(yùn)營的具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)提供了詳細(xì)的內(nèi)部控制實(shí)踐指引。

其三，對特定企業(yè)而言，內(nèi)部控制的通用框架標(biāo)準(zhǔn)一般只能提供原則性的指導(dǎo)，而企業(yè)各自的內(nèi)部控制目標(biāo)、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)均存在許多差異，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)所處環(huán)境及自身實(shí)際情況確定具體的內(nèi)部控制體系。深圳市地鐵集團(tuán)有限公司以COSO-ERM（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理）框架為理論基礎(chǔ)，按照“由點(diǎn)到面、循序漸進(jìn)、逐步深化”的原則全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理工作，具體包括：以財(cái)務(wù)與經(jīng)營板塊為試點(diǎn)，逐漸深入和完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系；以點(diǎn)帶面，逐步展開工程建設(shè)板塊、地鐵運(yùn)營板塊和物業(yè)開發(fā)板塊的風(fēng)險(xiǎn)管理工作；逐步完善保障措施，從組織、流程、信息溝通、監(jiān)督、文化建設(shè)，以及培訓(xùn)等方面完善相關(guān)制度，建立健全配套機(jī)制。

2.3風(fēng)險(xiǎn)適應(yīng)性

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有三個(gè)重要基礎(chǔ)內(nèi)容：界定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對象、設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度、確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

其一，界定風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估范圍。對于一體化管理的城市軌道交通企業(yè)，在實(shí)務(wù)中通常按“條塊結(jié)合”的方式（即按照業(yè)務(wù)板塊劃分，以具體業(yè)務(wù)流程為主線）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的業(yè)務(wù)板塊可分為地鐵建設(shè)板塊、地鐵運(yùn)營板塊、物業(yè)開發(fā)板塊、財(cái)務(wù)與經(jīng)營（地鐵附屬資源經(jīng)營）板塊，業(yè)務(wù)流程則根據(jù)各業(yè)務(wù)板塊的具體活動(dòng)劃分。例如：財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍包括預(yù)算管理、資金管理、會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告、固定資產(chǎn)管理、稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)等，而附屬資源經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍則包括合作方信用管理、定價(jià)管理、合同管理、應(yīng)收賬款管理等。

其二，確定風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度。風(fēng)險(xiǎn)偏好是企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的態(tài)度，是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)。風(fēng)險(xiǎn)容忍度則是風(fēng)險(xiǎn)偏好的具體表現(xiàn)，是對于一項(xiàng)具體風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)可接受的偏離程度。由于城市軌道交通企業(yè)的自身特點(diǎn)，對某些風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的判斷水平可能與其他企業(yè)存在明顯差異，比如：由于資產(chǎn)總額較大，財(cái)務(wù)列報(bào)的重要性水平具有顯著差異；由于承擔(dān)公共服務(wù)，對于安全合規(guī)要求則更為嚴(yán)格。

其三，確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是對風(fēng)險(xiǎn)的影響程度和發(fā)生的可能性分別進(jìn)行定量、定性分析和評(píng)定的依據(jù)。根據(jù)城市軌道交通企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)可采用經(jīng)緯度結(jié)合的矩陣列示（見表1）：經(jīng)度是風(fēng)險(xiǎn)影響程度，對具體風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度賦予相應(yīng)分值（F），以直觀反映風(fēng)險(xiǎn)的影響程度；緯度從財(cái)務(wù)、日常經(jīng)營、合規(guī)影響、企業(yè)聲譽(yù)、公共安全、員工狀況等方面對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。對某一管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并非僅針對單一緯度，而是可能涉及多個(gè)緯度。尤其值得注意的是，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)須根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)分析中發(fā)現(xiàn)的變化進(jìn)行修正和更新。

表1　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)示例

3　城市軌道交通企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)部適應(yīng)性

對具體企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度的外部適應(yīng)性是被動(dòng)的回應(yīng)，內(nèi)部控制制度的內(nèi)部適應(yīng)性則是主動(dòng)的嵌入。城市軌道交通企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)部適應(yīng)性主要包括內(nèi)部環(huán)境適應(yīng)性、目標(biāo)適應(yīng)性和執(zhí)行適應(yīng)性等三個(gè)方面。

3.1內(nèi)部環(huán)境適應(yīng)性

內(nèi)部環(huán)境是建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部環(huán)境對于內(nèi)部控制的有效性具有決定性的作用。城市軌道交通企業(yè)內(nèi)部環(huán)境關(guān)鍵因素包括：

（1）企業(yè)文化：企業(yè)文化是滲透于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的企業(yè)精神、價(jià)值觀、經(jīng)營理念等行為規(guī)范的總成。城市軌道交通企業(yè)承載著提高公共交通服務(wù)水平、改善居民生活環(huán)境和拓展城市發(fā)展空間的重托，企業(yè)內(nèi)部控制制度也應(yīng)反映出這一特別的企業(yè)使命特征。

（2）組織架構(gòu)：管理組織架構(gòu)設(shè)置是否與企業(yè)戰(zhàn)略契合，能否根據(jù)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和業(yè)務(wù)情況及時(shí)調(diào)整；崗位職責(zé)及授權(quán)的設(shè)置是否合理；企業(yè)的決策風(fēng)險(xiǎn)是否可控；是否能形成對成員企業(yè)的有效控制，這些因素都會(huì)影響到企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。城市軌道交通項(xiàng)目投資額巨大，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重大問題決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目投資決策、大額資金使用（即“三重一大”）事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)決策民主化、科學(xué)化、規(guī)范化，防范決策風(fēng)險(xiǎn)。

（3）人力資源：人力資源是現(xiàn)代企業(yè)的核心競爭力，員工的技能水平、職業(yè)素質(zhì)、責(zé)任心、執(zhí)行力等決定著企業(yè)管理工作的質(zhì)量和水平。城市軌道交通企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展模式是以地鐵運(yùn)營、附屬資源經(jīng)營、地鐵物業(yè)綜合開發(fā)的有機(jī)結(jié)合為基礎(chǔ)，需要多元化的人才結(jié)構(gòu)支持業(yè)務(wù)發(fā)展，相應(yīng)的內(nèi)部控制制度也應(yīng)適應(yīng)這種多元化的發(fā)展需求。例如：城市軌道交通企業(yè)在建設(shè)期的人員配置以工程技術(shù)人員為主；在運(yùn)營期對于交通運(yùn)輸管理的人員需求較大；而實(shí)施地鐵上蓋及沿線物業(yè)綜合開發(fā)，則需要配置既精通房地產(chǎn)業(yè)務(wù)又熟悉軌道交通的綜合人才。

3.2目標(biāo)適應(yīng)性

城市軌道交通企業(yè)提供的產(chǎn)品屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品，其建設(shè)和運(yùn)營強(qiáng)調(diào)工期進(jìn)度合理、施工安全可控、工程質(zhì)量優(yōu)良、運(yùn)行保障可靠，因此，城市軌道交通企業(yè)的內(nèi)部控制經(jīng)營目標(biāo)較一般企業(yè)更注重運(yùn)營的有效性，而對經(jīng)營效果的要求往往低于競爭性企業(yè)。即安全性比盈利性更受關(guān)注。然而，城市軌道交通項(xiàng)目投資額巨大且回收期長，直接經(jīng)濟(jì)效益較小，一味強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)公益性將使得城市軌道交通企業(yè)面臨缺乏自我發(fā)展能力的突出問題，目前運(yùn)營虧損已成為城市軌道交通行業(yè)的“世界難題”。

內(nèi)部控制制度通常針對企業(yè)當(dāng)前管理活動(dòng)，但風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生卻是“未來的”。城市軌道交通企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)考慮可持續(xù)發(fā)展的要求，在設(shè)計(jì)并執(zhí)行具體的內(nèi)部控制制度時(shí)，不僅應(yīng)有完善的基礎(chǔ)性內(nèi)部控制制度（如工程項(xiàng)目管理、運(yùn)營安全管理、各種應(yīng)急預(yù)案、明確職責(zé)界定和授權(quán)等），還應(yīng)具有前瞻性的內(nèi)部控制制度（如可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的研究制定和實(shí)施、決策風(fēng)險(xiǎn)控制等），建立從宏觀到微觀全層級(jí)覆蓋的內(nèi)部控制制度體系，方可為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營目標(biāo)提供全面的制度保障。

3.3執(zhí)行適應(yīng)性

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果采取相應(yīng)的控制措施和程序，與內(nèi)部控制的控制活動(dòng)要素相對應(yīng)。城市軌道交通企業(yè)的內(nèi)部控制制度能否行之有效，取決于以下三個(gè)重要方面：

（1）關(guān)注重點(diǎn)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制制度執(zhí)行應(yīng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)節(jié)點(diǎn)，建立相應(yīng)內(nèi)部控制子系統(tǒng)。對于城市軌道交通企業(yè)而言，發(fā)展戰(zhàn)略、投資收購、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)、法律事務(wù)、安全生產(chǎn)、預(yù)算管理、資金管理等多項(xiàng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域是關(guān)鍵控制活動(dòng)。

（2）選擇科學(xué)合理的控制方法。城市軌道交通的建設(shè)和運(yùn)營具有很強(qiáng)的專業(yè)性，技術(shù)要求高，內(nèi)部控制實(shí)施方法應(yīng)注重定性與定量相結(jié)合，借助信息化手段，及時(shí)獲取復(fù)雜環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)信息，準(zhǔn)確定位問題癥結(jié)所在，并有針對性地采取相應(yīng)行動(dòng)，從而提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果。例如，基于特定模型的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)需要與之配套的一系列內(nèi)部控制程序，這些控制程序的觸發(fā)參數(shù)設(shè)定是否科學(xué)合理，直接影響到預(yù)警機(jī)制的功效發(fā)揮。

（3）考慮多種因素的綜合影響。企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)并非是單一性的、孤立的，而是多樣化、并發(fā)性的，各業(yè)務(wù)流程之間存在的各種風(fēng)險(xiǎn)的綜合影響

將遠(yuǎn)大于個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)的總和。例如，資金計(jì)劃不合理、工程進(jìn)度失控、信用管理不嚴(yán)等分別引致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及工程風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并發(fā)。而后兩者的發(fā)生會(huì)進(jìn)一步放大前者的風(fēng)險(xiǎn)影響程度，以致企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)水平呈幾何級(jí)數(shù)增加。因此，內(nèi)部控制制度執(zhí)行應(yīng)在整體風(fēng)險(xiǎn)管理的層面上進(jìn)行評(píng)估并確定管理策略，對于關(guān)鍵控制流程，必要時(shí)可采用多種補(bǔ)償控制措施，以將企業(yè)面臨的整體風(fēng)險(xiǎn)水平降低至可控范圍。

4　結(jié)語

目前，我國城市軌道交通正處于快速發(fā)展時(shí)期，隨著運(yùn)營線路的陸續(xù)開通，大部分城市的軌道交通企業(yè)將步入投資、建設(shè)、運(yùn)營與開發(fā)并行的經(jīng)營

期。城市軌道交通企業(yè)作為經(jīng)營主體，在償債能力、投資管理、可持續(xù)經(jīng)營等方面存在較多的不確定因素，如何在復(fù)雜環(huán)境下建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，是眾多城市軌道交通企業(yè)當(dāng)前面臨的重要問題。城市軌道交通企業(yè)因具有特殊的行業(yè)屬性，其內(nèi)部控制制度隨著業(yè)務(wù)發(fā)展表現(xiàn)為一定的動(dòng)態(tài)性：在建設(shè)期，施工安全質(zhì)量和進(jìn)度控制是內(nèi)部控制的重點(diǎn)；在運(yùn)營期，運(yùn)營服務(wù)保障是內(nèi)部控制重點(diǎn)；在建設(shè)和運(yùn)營的并行階段，則二者不可偏頗；而為建設(shè)運(yùn)營提供資金保障的融資管理則始終貫穿城市軌道交通企業(yè)的內(nèi)部控制全過程。因此，城市軌道交通企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)根據(jù)特定的環(huán)境因素和風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行設(shè)計(jì)，并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略組織實(shí)施。

本文在理論分析的基礎(chǔ)上對特定主體的內(nèi)部控制制度適應(yīng)性進(jìn)行研究，從而為企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)踐提供一定的參考。由于城市軌道交通管理模式的多樣性和差異化，決定了這一特定行業(yè)的內(nèi)部控制具有一定的復(fù)雜性，對于不同管理模式下的內(nèi)部控制制度實(shí)施的綜合研究，尚需作進(jìn)一步探索。

［1］ 中華人民共和國財(cái)政部，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)，中華人民共和國審計(jì)署，等.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范［M］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

［2］ 約翰·H·霍蘭.隱秩序——適應(yīng)性造就復(fù)雜性［M］.上海：上海科技教育出版社，2000.

［3］ COSO.內(nèi)部控制——整合框架［M］.方紅星，譯.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008.

［4］ 張曉莉.城市軌道交通企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理研究［J］.城市軌道交通研究，2009（10）：1.

Adaptability of URT Enterprise′s Internal Control System

Zhang Hong，Ding Xinhao

Different business environment and internal factors have different complexity and variability，so the establishment and implementation of internal control system should have a certain degree of external and internal adaptability.Since urban rail transit enterprises possess special attribute，their internal control show dynamic characteristics following the business development.Based on an analysis of the external adaptability，including the framework，environment and risk of the urban rail transit enterprises，and the internal adaptability，such as environment，objective and implementation，the internal control system is designed according to specific environmental factors and risk characteristics.Combined with the organization and implementation of enterprise development strategies，thesustainable development goal could be achieved with the guarantee of this system.

urban rail transit enterprise；internal control system；adaptability

F 530.6

10.16037/j.1007-869x.2015.07.001

2013-10-21）