□文/李曄潔

成本會計核算難點研究

□文/李曄潔

（安徽城市管理職業(yè)學(xué)院安徽·合肥）

［提要］要想學(xué)好成本會計這門功課，就必須掌握成本核算的理論知識，了解不同企業(yè)生產(chǎn)工藝及企業(yè)管理特點，把課本知識與實踐相結(jié)合。因此，對于高職院校成本會計教學(xué)中的難點突破的行動研究，可以指導(dǎo)和幫助學(xué)生解決重點和難點問題，增加他們對成本會計的學(xué)習(xí)興趣，同時可以提高專業(yè)素養(yǎng)。

成本會計；核算；難點突破

收錄日期：2015年4月22日

一、研究背景

要想學(xué)好成本會計這門功課，就必須掌握成本核算的理論知識，了解不同企業(yè)生產(chǎn)工藝及企業(yè)管理特點，把課本知識與實踐相結(jié)合。相對于本科相同專業(yè)的生源來說，由于高職院校的生源的學(xué)業(yè)素質(zhì)差，他們在學(xué)習(xí)成本會計這門課時，往往有較大的畏難情緒。通常分不清楚哪些方法是材料費核算時采用，哪些方法是輔助生產(chǎn)費用核算時采用，哪些方法又是制造費用核算所采用。出現(xiàn)課堂上聽講基本能領(lǐng)會，下課后做實務(wù)練習(xí)就錯的現(xiàn)象。為此，作為高職院校從事成本會計教學(xué)的教師，筆者認(rèn)為除了在平時的教學(xué)中向?qū)W生講解如何充分了解成本核算體系，強調(diào)將要素費用的歸集和分配方法同成本核算的業(yè)務(wù)流程緊密結(jié)合外，更要從學(xué)習(xí)方法上和途徑中尋找簡單有趣且快捷的方法。這里，就以輔助生產(chǎn)費用方法之一交叉相互分配法和生產(chǎn)費用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配方法之一大約相當(dāng)完工產(chǎn)量比例法來進行研究。

二、重點和難點之一：交互分配法

按照現(xiàn)行的成本會計課程教學(xué)的要求，交互分配法是輔助費用的分配方法中的重要知識點，同時也是較難掌握的知識點。高職學(xué)生很少有充分理解和掌握這一輔助生產(chǎn)費用的分配方法，大部分同學(xué)一知半解，有的同學(xué)干脆放棄這一方法的學(xué)習(xí)。下面用七言律詩的形式進行了如下總結(jié)：

交互分配法（七律）

交互“比率”求輔費

增減輔費待外分

待外分配“再比率”

有了“再比”各自乘

舉例：某制造類公司有輔助一車間和輔助二車間共兩個輔助車間，本月輔助一車間和輔助二車間分別發(fā)生費用540，000元和360，000元。其勞務(wù)提供情況如表一。該公司設(shè)置“生產(chǎn)和一般耗用”成本項目，生產(chǎn)M、N兩種產(chǎn)品，M產(chǎn)品定額工時為240，000小時，N產(chǎn)品定額工時為1，300，000小時，輔助生產(chǎn)車間的工作量按工時比例分配。（表1）

根據(jù)上面的七言律詩進行這樣的計算步驟：

（一）交互“比率”求輔費

交互分配的輔助一車間費用分配率=540000/2700000=0.2（元/度）

輔助二車間應(yīng)分配輔助一車間的電費=700000*0.2= 140000（元）

交互分配的輔助二車間費用分配率=360000/120000=3（元/度）

輔助一車間應(yīng)分配輔助二車間的費用=20000×3=60000（元）

（二）增減輔費待外分

輔助一車間對外待分配費用=540000+60000-140000= 460000（元）

輔助二車間對外待分配費用=360000+140000-60000= 440000（元）

（三）待外分配“再比率”

輔助一車間對外分配費用比率=460000/（1200000+ 650000+120000+30000）=0.23（元/度）

表1　各輔助車間的工作量

表3　月末每道工序在產(chǎn)品狀態(tài)情況和定額資料

表4　Y產(chǎn)品成本情況表

輔助二車間對外分配費用比率=440000/（60000+40000）= 4.4（元/度）

（四）有了“再比”各自乘

M產(chǎn)品應(yīng)分配輔助一車間電費=1200000×0.23=276000（元）

N產(chǎn)品應(yīng)分配輔助一車間電費=650000×0.23=149500（元）

基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配輔助一車間費用=120000×0.23= 27600（元）

基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配輔助二車間費用=60000×4.4=264000（元）

企業(yè)管理部門應(yīng)分配輔助一車間費用=30000×0.23=6900（元）

企業(yè)管理部門應(yīng)分配輔助二車間費用=40000×4.4=176000（元）

據(jù)此可以得出如表2情況的分配結(jié)果。（表2）

三、重點和難點之二：約當(dāng)量比例法

約當(dāng)量比例法是應(yīng)用廣泛且計算步驟多且計算復(fù)雜的方法。然而高職學(xué)生對這種方法的運用上不知道如何計算完工程度。在此，也可以用七言律詩的形式進行了如下總結(jié)：

約當(dāng)行（七律）

約當(dāng)比例三約當(dāng)

材料約當(dāng)看投料

人工約當(dāng)在工時

制費約當(dāng)同工效

有了三約得三率

費用分配乘三率

一率相乘材料費

二率相乘薪酬費

三率相乘制造費

三費相加算完工

有了完工得在產(chǎn)

完工、在產(chǎn)并列出

表2　交互分配輔助費用分配情況表

舉例：某制造類生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)Y產(chǎn)品，分別經(jīng)過一、二、三道工序加工制成，原材料于每個工序開始投入，各工序在產(chǎn)品在本產(chǎn)品的完工程序平均值50%計算。月末在產(chǎn)品數(shù)量400件，本月完工產(chǎn)品數(shù)量為1，000件。月末制造費用累計36，450元，直接材料費用累計70，800元，直接工資費用累計30，375元。月末每道工序在產(chǎn)品狀態(tài)情況和定額資料如表3所示。（表3）

根據(jù)上述資料，結(jié)合上文的《約當(dāng)行》（七律）作如下計算：

（一）約當(dāng)比例三約當(dāng)。這里的“三約當(dāng)”是指產(chǎn)品成本要素費用構(gòu)成中的材料費約當(dāng)量、人工費約當(dāng)量和制造費用約當(dāng)量。

（二）材料約當(dāng)看投料。是指產(chǎn)品成本中的材料費約當(dāng)產(chǎn)量要以每道工序的投放材料情況。

第一道工序：50×50%/160×100%=15.625%

第二道工序：（50+50×50%）/160×100%=46.875%

第三道工序：（50+50+60×50%）/160×100%=81.25%

第一道工序：100×15.625%=15.625（件）

第二道工序：200×46.875%=93.75（件）

第三道工序：100×81.25%=81.25（件）

月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=15.625+93.75+81.25=191件

（三）人工約當(dāng)在工時。是指產(chǎn)品成本中的人工費約當(dāng)產(chǎn)量要以每道工序的人工工時投入情況。

第一道工序：40×50%/100×100%=20%

第二道工序：（40+30×50%）/100×100%=55%

第三道工序：（40+30+30×50%）/100×100%=85%

第一道工序：100×20%=20（件）

第二道工序：200×55%=110（件）

第三道工序：100×85%=85（件）

在產(chǎn)品月末約當(dāng)產(chǎn)量=20+110+85=215件

（四）制費約當(dāng)同工效。是指產(chǎn)品成本中的制造費用約當(dāng)產(chǎn)量要以每道工序的人工工時投入情況。

（五）有了三約得三率。是指材料費項目的分配率、人工費項目的分配率和制造費用項目的分配率。

一率，材料項目分配率=70800/（1000+191）=59.7（元/件）

二率，人工費項目分配率=30375/（1000+215）=30（元/件）

三率，制造費項目分配率=36450/（1000+215）=115（元/件）

（六）費用分配乘三率，一率相乘材料費，二率相乘薪酬費，三率相乘制造費

完工產(chǎn)品本月材料費＝1000×59.7＝59700元

完工產(chǎn)品本月人工費＝1000×25＝25000元

完工產(chǎn)品本月制造費＝1000×30＝30000元

（七）三費相加算完工

本月完工產(chǎn)品成本＝1000×115＝115000元

（八）有了完工得在產(chǎn)

本月在產(chǎn)品成本＝59.7×191+25×215+30×215＝23227.7元

（九）完工、在產(chǎn)并列出

本月在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品品并列情況如表4。（表4）

四、結(jié)束語

由此可見，復(fù)雜冗長的計算規(guī)則，可以通過把其計算過程改編成古詩詞的形式，方便了學(xué)生記憶，減輕記憶負(fù)擔(dān)。同時，還增加了學(xué)習(xí)成本會計的趣味性和文學(xué)性，大大激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)成本會計的興趣。

主要參考文獻：

［1］宋勝菊等.新編成本會計［M］.上海：立信會計出版社，2006.

［2］顧全要根.成本會計［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2009.

［3］財政部.新企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)指南與講解［M］.北京：機械工業(yè)出版社，2006.

F275

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本文系省級質(zhì)量工程項目（項目編號：2014j yxm604）和院級項目（項目編號：2014JYJG02）階段性研究成果