張培敏

摘 要：在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計政策選擇的恰當(dāng)與否不僅影響企業(yè)會計信息的質(zhì)量，而且對債權(quán)人、投資者以及其它會計信息使用者的決策均有影響，由此可見，會計政策的選擇至關(guān)重要。為了加深對會計政策的理解，準(zhǔn)確的選擇適合企業(yè)發(fā)展的會計政策，本文主要從會計政策著手，探析市場經(jīng)濟(jì)條件下會計政策選擇存在的問題，提出解決我國會計政策選擇存在問題的對策。

關(guān)鍵詞：市場經(jīng)濟(jì)；會計政策；正確選擇

會計政策選擇的好與壞直接影響著企業(yè)的發(fā)展，目前，我國的會計政策選擇還不是很準(zhǔn)確，仍然存在一些問題亟待解決，必須引導(dǎo)企業(yè)有效的選擇會計政策。

會計政策，是指企業(yè)在進(jìn)行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。一般來說，會計政策在對同一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)允許對會計處理方法進(jìn)行多個選擇的情況下才能夠發(fā)揮其作用和價值意義。會計政策的選擇成為會計政策的種類之一，企業(yè)做什么樣的會計政策選擇，將直接影響會計制度的構(gòu)建等等。常見的會計政策的主要內(nèi)容有：發(fā)出存貨成本的計量、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、固定資產(chǎn)的初始計量、無形資產(chǎn)的確認(rèn)、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量、收入的確認(rèn)、借款費(fèi)用的處理、合并政策等。

一、會計政策本身的顯著特點(diǎn)

（一）會計政策的層次性。會計政策的選擇直接影響著具體會計原則和會計處理方法內(nèi)容等等，其中具體會計原則指的是：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有關(guān)會計制度制定的企業(yè)內(nèi)部會計制度中采取的會計原則；具體會計處理方法是指企業(yè)在諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合企業(yè)具體情況的會計處理方法。而這也就驗證了會計政策的層次性。

（二）會計政策是能夠在會計原則和會計方法中做出具體選擇的，即：選擇性。

（三）會計政策的依據(jù)性。

二、決定會計政策產(chǎn)生的因素分析

（一）利益性

利益是推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的原始動力。利益與會計政策

之間有著很密切的關(guān)系，即：一個正常企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中需要向其他的利益關(guān)系方，諸如：政府、股東、債權(quán)人、供應(yīng)商等給予一定的利益，充分披露其會計信息。然而，這些利益關(guān)系者之間的利益不是對等的，而是以個體為單位，互不相同的，特別是政府同企業(yè)的利益相關(guān)性更加的低。政府為了對各相關(guān)方的利益進(jìn)行平衡并且將其制定的標(biāo)準(zhǔn)、制度讓各利益相關(guān)方盡早的順利接受，進(jìn)而降低了制定后期的執(zhí)行成本，因此政府就會對標(biāo)準(zhǔn)中相應(yīng)的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計處理限定進(jìn)行放寬，以便于提供相應(yīng)的可供選擇的會計處理方案。

（二）主觀性

會計政策涉及多方面的內(nèi)容，其中以貨幣計算為主要手段的會計計量和報告過程是會計對象提供真實(shí)會計信息最主要的渠道和過程，而在對會計信息進(jìn)行處理的過程中很必然的會融入一些個人的主觀意愿，如：對統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的不同觀點(diǎn)或者不同的會計看法、不同的會計信息處理等等，從而都會直接的產(chǎn)生會計政策。換句話說，這種主觀性促使了會計政策的出現(xiàn)。

三、市場經(jīng)濟(jì)條件下會計政策選擇存在的問題

不同的會計政策會產(chǎn)生不同的會計信息， 這些信息的存在不僅會影響企業(yè)內(nèi)部不同的利益分配結(jié)果， 而且也會影響其內(nèi)部的投資決策行為，從而對社會資源配置效率和結(jié)果造成一定的影響，因此，在選擇會計政策時， 一定權(quán)衡利弊， 從實(shí)際出發(fā)， 找出最適合企業(yè)發(fā)展的會計政策。但是目前， 我國的企業(yè)會計選擇存在以下問題。

（一）企業(yè)會計政策選擇未發(fā)揮應(yīng)用的效果

目前， 我國的會計規(guī)范體系主要由會計準(zhǔn)則、會計法、稅收以及其它相關(guān)法律法規(guī)組成， 它尚不健全， 具體表現(xiàn)在： 內(nèi)部協(xié)調(diào)不充分， 矛盾之處時有發(fā)現(xiàn)，有關(guān)規(guī)定不明確等，如果一個企業(yè)想要長久的生存下去，就必須使政策目標(biāo)和所選擇的方法程序具有內(nèi)在的統(tǒng)一性，同時具有統(tǒng)一的思想作指導(dǎo)，但是由于會計體系的不健全，存在著種種的弊端，再加上政策選擇的隨意性較大，無法達(dá)到這一要求，從而一部分政策選擇功能被抵消， 不能對政策效用進(jìn)行有效的評估。

（二）企業(yè)會計政策選擇的本來意圖未能真實(shí)體現(xiàn)

由于受到經(jīng)濟(jì)效益的驅(qū)使， 大部分企業(yè)在會計政策的選擇上傾向于兩點(diǎn)：一是為了減少納稅，獲得納稅好處，企業(yè)采取手段使賬面呈現(xiàn)出虧損的現(xiàn)象，從而推遲或避免納稅；二是有利于申請銀行貸款，企業(yè)使用粉飾報表的方法， 如： 降低資產(chǎn)負(fù)債率， 提高流動比率，速動比率等來達(dá)到這一目的。

（三）企業(yè)會計政策選擇不合理， 不能真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展， 要求企業(yè)目標(biāo)所選擇的會計政策方法和程序要具有內(nèi)在一致性， 如果缺乏這點(diǎn)， 就會使會計政策選擇的作用抵消掉。而且還有一些企業(yè)在政策的選擇上缺乏統(tǒng)一的思想作指導(dǎo)， 致使會計政策選擇的隨意性很大， 這就造成了所獲得的會計信息不能起到真實(shí)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的作用。

四、規(guī)范企業(yè)選擇會計政策的方法

（一）建立健全的會計核算體系

企業(yè)一定要改變傳統(tǒng)觀念，在企業(yè)發(fā)展的過程中必須要重視會計核算體系所起到的主要作用，深化對財務(wù)各部門的監(jiān)管及檢查，建立健全的績效考核辦法，強(qiáng)化對財務(wù)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，提升其知識水平，才能夠更好的完成企業(yè)的各項工作。國家應(yīng)該設(shè)立財務(wù)審核從業(yè)激勵體系，對于不同的企業(yè)及不同的需求提供優(yōu)秀的人才資源，使企業(yè)達(dá)到科學(xué)化管理、合理化決策，為達(dá)到企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的目標(biāo)而努力。

（二）增強(qiáng)企業(yè)對會計政策改變的規(guī)定

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計政策也要順應(yīng)企業(yè)的改革進(jìn)行改變。在會計政策有所改變的時候，企業(yè)一定要貫徹執(zhí)行政策改變的界定工作，讓企業(yè)的財務(wù)工作人員隨時對改變的結(jié)果進(jìn)行全面的掌握。這樣不僅可以促使政府相關(guān)部門對企業(yè)內(nèi)部的會計工作進(jìn)行有效的監(jiān)管，也可以防止管理人員對政策進(jìn)行隨意的改變，提升會計政策的應(yīng)用效果。

（三）對選擇會計政策的披露進(jìn)行規(guī)范

盡早的制定會計政策披露的準(zhǔn)則，針對會計政策披露的內(nèi)容、時間、方式、范例等給予準(zhǔn)確的規(guī)定，增大信息的對稱性。規(guī)定企業(yè)在財務(wù)情況說明書中披露會計政策以及改變情況，以方便于可以詳細(xì)、系統(tǒng)的了解本企業(yè)的會計政策及改變情況，有利于增大對會計報表數(shù)據(jù)的掌握及利用。在對會計政策進(jìn)行披露的同時，不單要披 露會計政策所改變的內(nèi)容、理由等，還要對其性質(zhì)及對改變的判斷都要進(jìn)行披露。這可以使報表使用者關(guān)注到會計政策的改變。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部激勵機(jī)制

完善企業(yè)內(nèi)部激勵機(jī)制，加大對上市企業(yè)業(yè)績掛鉤的股票期權(quán)激勵機(jī)制的探究，制定長久的經(jīng)理人經(jīng)營績效考評標(biāo)準(zhǔn)，是管理當(dāng)局的目標(biāo)函數(shù)同所有者的目標(biāo)函數(shù)相統(tǒng)一，主要是為了加強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局對股東的責(zé)任感及忠實(shí)度，降低經(jīng)理人員的道德風(fēng)險，提升選擇會計政策的公允性。

（五） 完善職業(yè)經(jīng)理人市場

關(guān)注經(jīng)理人市場、資產(chǎn)市場同商品市場對經(jīng)營者的約束所起到的激勵效應(yīng)。只有這樣，才可以讓我國在選擇會計政策時體現(xiàn)出帕累托效率，從根本上解決會計信息失真這一現(xiàn)象，有效的提升了會計信息的質(zhì)量。

（六） 適當(dāng)減少會計政策的選擇空間

在市場經(jīng)濟(jì)體制中，非常有必要給企業(yè)相應(yīng)的會計選擇空間。但是依據(jù)我國的實(shí)際情況，在監(jiān)管機(jī)制不健全的情況下，審計人員的技術(shù)水平比較有限，會計信息可信度不高，會計造假情況嚴(yán)重，給其一定的選擇空間，盡量降低業(yè)務(wù)處理方法的多元化及可選擇性，確定各處理方案適用的場合及原則，盡最大可能壓低操縱利潤的可能性。

（七） 加大會計人員培訓(xùn)力度，提升會計人員素質(zhì)

選擇會計政策的主體就是會計人員，會計人員自身的素質(zhì)及職業(yè)道德對企業(yè)選擇會計政策的合理性有極大的影響，因此，要對企業(yè)會計人員進(jìn)行多樣化的培訓(xùn)，不斷提升其素質(zhì)，讓他們熟知選擇會計政策的重要性及必要性，加大他們的知識掌握度，培養(yǎng)其創(chuàng)新能力、判斷能力、較強(qiáng)的職業(yè)眼光等。同時對新知識進(jìn)行不斷學(xué)習(xí)，掌握最新的相關(guān)法律法規(guī)，以便于在工作中應(yīng)用到實(shí)際中去，在給定的會計政策空間里熟練應(yīng)用。除上面講到的內(nèi)容外，還要加大董事會及審計委員會的監(jiān)管力度。增加上市企業(yè)董事會的獨(dú)立董事，尤其是要確保有一定數(shù)量的具有專業(yè)知識、豐富的經(jīng)驗的、具有獨(dú)立判斷水平的獨(dú)立董事是完善我國上市企業(yè)管理結(jié)構(gòu)及實(shí)施有效監(jiān)管的主要措施。

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