郝建斌

【摘 要】公允價(jià)值計(jì)量作為一種全新的綜合計(jì)量屬性，既能充分滿足經(jīng)濟(jì)活躍市場(chǎng)的需求，又能充分滿足其可靠性和相關(guān)性的需求，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)際形勢(shì)接軌過(guò)程中發(fā)揮著極其重要的作用。本文主要討論公允價(jià)值計(jì)量對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并分析公司企業(yè)合理、有效應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的措施。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值計(jì)量；財(cái)務(wù)報(bào)表；影響作用；措施

一、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

公允價(jià)值計(jì)量對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，即財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容披露的影響。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)

2014年，我國(guó)出臺(tái)了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出：資產(chǎn)負(fù)債表-已加相關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)、可靠出售的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等項(xiàng)目，并將短期投資改為交易性金融資產(chǎn)，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量并不是短期投資，而是交易性金融資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期資產(chǎn)，而且新公允價(jià)值計(jì)量模式將長(zhǎng)期債券投資劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)三種類型，對(duì)其內(nèi)容的描述也發(fā)生了一定的變化。在流動(dòng)負(fù)債方面，新公允價(jià)值計(jì)量方式增加了交易性金融負(fù)債，并對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表涉及到的相關(guān)事項(xiàng)也進(jìn)行了一定程度的改變和創(chuàng)新。

2.披露財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容

公允價(jià)值披露公司財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容主要包括四個(gè)方面，公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的劃分產(chǎn)生了一定程度的影響作用，其中，在金融資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的表現(xiàn)尤為明顯。所以，公允價(jià)值計(jì)量方式不能對(duì)金融資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)進(jìn)行盲目的重新界定，而應(yīng)該將重心放在交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的詳細(xì)劃分和準(zhǔn)確描述上，并進(jìn)行書面方面的正式計(jì)量，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)量，從而避免企業(yè)操作利潤(rùn)現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的影響

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)在利潤(rùn)表中單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，用于核算交易性金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)損益的影響。在非經(jīng)常性損益中，新準(zhǔn)則尚未將公允價(jià)值變動(dòng)收益列入其中。出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響主要體現(xiàn)對(duì)資本公積的影響和凈利潤(rùn)的影響。在債務(wù)重組中，重組的收益計(jì)入利潤(rùn)表。非同一控制下的企業(yè)合并中被收購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)及負(fù)債在合并時(shí)采用購(gòu)買法，按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，商譽(yù)及使用年限不確定的無(wú)形資產(chǎn)每年進(jìn)行減值測(cè)試，不再攤銷，重組的收購(gòu)折價(jià)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收益。按公允價(jià)值計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息較之于歷史成本計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息而言，更具有高度的相關(guān)性，從而提高信息決策的有用性。按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者提供更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，避免因歷史成本無(wú)法反映未實(shí)現(xiàn)利得或損失而做出錯(cuò)誤判斷，從而為他們的經(jīng)營(yíng)、決策提供更有力的支持。

二、公司合理、有效應(yīng)用公允價(jià)值的措施

1.加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量方式的理論研究

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景下，公司財(cái)務(wù)報(bào)表中采用公允價(jià)值計(jì)量方式，必須對(duì)其進(jìn)行理論研究，這主要是因?yàn)橥晟频墓蕛r(jià)值計(jì)量方式可以為企業(yè)提供一個(gè)準(zhǔn)確、有效的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，為公司財(cái)務(wù)報(bào)表工作處理提供科學(xué)的理論依據(jù)。因此，必須結(jié)合現(xiàn)實(shí)實(shí)際情況對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行研究，對(duì)其存在的問(wèn)題進(jìn)行有針對(duì)性的強(qiáng)化，解決問(wèn)題為公司能夠與國(guó)際虧阿基準(zhǔn)則接軌奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

2.規(guī)范相應(yīng)的評(píng)估程序

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，公司要取得發(fā)展優(yōu)勢(shì)，就必須加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)管理，為公司發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。目前，公允價(jià)值計(jì)量在公司財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際使用中面臨著非常多的問(wèn)題，這就要求我們必須盡快完善和優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境，在財(cái)務(wù)報(bào)表處理過(guò)程中嚴(yán)格遵守公允價(jià)值計(jì)量方式的要求，結(jié)合實(shí)際情況調(diào)節(jié)交易價(jià)格，為公允價(jià)值計(jì)量模式的獨(dú)立性與公正性提供充分的保障。因此，必須進(jìn)一步完善我國(guó)的市場(chǎng)機(jī)制，營(yíng)造出健康、有序以及和諧的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，避免壟斷性經(jīng)營(yíng)模式的出現(xiàn)，使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制能夠充分展現(xiàn)其重要作用。當(dāng)然，在完善市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之后，也應(yīng)該規(guī)范相應(yīng)的資產(chǎn)評(píng)估流程，不斷提升評(píng)估隊(duì)伍的整體素質(zhì)和專業(yè)水平，因?yàn)榘l(fā)展資產(chǎn)評(píng)估的重要途徑就是完善公允價(jià)值，這也是確認(rèn)公允價(jià)值的重要方式。因此，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，必須充分發(fā)揮出社會(huì)監(jiān)督的作用，加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍的繼續(xù)教育，不斷改善和完善評(píng)估執(zhí)業(yè)環(huán)境，創(chuàng)造出能夠使公允價(jià)值充分發(fā)揮作用的社會(huì)環(huán)境。

3.提升財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)和專業(yè)水平

財(cái)務(wù)報(bào)表工作的處理主要是人為參與，作為一種計(jì)量手段，公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際操作過(guò)程中要求必須由高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行操作，只有這樣才能保證公允價(jià)值計(jì)量方式的合理有效應(yīng)用。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)確實(shí)施初期，應(yīng)該加大對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)力度，引導(dǎo)他們認(rèn)識(shí)到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性和重要性，使他們能夠快速轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的計(jì)量觀念和方法，在公司財(cái)務(wù)報(bào)表處理中正確應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量方式，為財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性提供充分的保證，最大限度消除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員主觀上操作利潤(rùn)的思想與行為，使公允價(jià)值計(jì)量方式能夠得到合理、有效的應(yīng)用。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)表受到公允價(jià)值計(jì)量方式非常深刻的影響，它不僅會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，也會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表披露內(nèi)容的變化。所以，必須積極應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，強(qiáng)化公允價(jià)值理論研究，提升財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)和專業(yè)水平，從而充分發(fā)揮公允價(jià)值計(jì)量在處理財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]郝蘋.內(nèi)蒙古上市公司采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)實(shí)例分析——依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表資料[J].北方經(jīng)濟(jì)，2013（6）：88-89.

[2]鄭亞平.公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響初探[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2015（4）：24-24，26.