蔣彥娥

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種類(lèi)型的中小企業(yè)如雨后春筍，從無(wú)到有、從小到大，逐步發(fā)展成長(zhǎng)，對(duì)發(fā)展經(jīng)濟(jì)、擴(kuò)大就業(yè)和社會(huì)穩(wěn)定起到了舉足輕重的作用。但由于中小企業(yè)管理落后，受外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響大，使得中小企業(yè)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面存在著與自身發(fā)展不相適應(yīng)的情況，甚至一些企業(yè)為了自身經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)一定損失。這種由于會(huì)計(jì)人員因提供失真的會(huì)計(jì)信息可能存在重大失誤而導(dǎo)致?lián)p失的可能性，就是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中，由于工作失誤或人為修改，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，給會(huì)計(jì)信息使用者造成了嚴(yán)重?fù)p失。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革逐步進(jìn)入深水區(qū)和全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的迅猛推進(jìn)，企業(yè)外部環(huán)境變化無(wú)常，不確定因素增加，進(jìn)一步加大了中小企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，有些單位還比較突出，因此，必須盡快剖析其產(chǎn)生的根源，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制研究，并制定有效防范企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的良好對(duì)策。

一、我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

中小企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因有許多種，有客觀方面的原因，也有主觀方面的原因，總的來(lái)說(shuō)，可以概括為以下幾種情況：

1.會(huì)計(jì)法制不夠完善。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系已基本成型，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒(méi)有跟上，由于缺乏操作性較強(qiáng)的實(shí)施細(xì)則，會(huì)計(jì)法規(guī)與實(shí)際操作之間不協(xié)調(diào)，在實(shí)施過(guò)程中暴露出許多不足，比如在違法處罰規(guī)定中，使用了“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等詞語(yǔ)，過(guò)于籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，急需修改，必須出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和措施。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。中小企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有建立稽核制度或雖然建立但內(nèi)部控制制度不健全，形同虛設(shè)，不能很好的發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)、出納、稽核等崗位沒(méi)有分設(shè)，人員職責(zé)不明確，操作程序不規(guī)范，不能相互制約、相互監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)只關(guān)注稅款是否足額、及時(shí)繳納，忽視其他會(huì)計(jì)核算監(jiān)督；審計(jì)部門(mén)重點(diǎn)是對(duì)行政事業(yè)單位和國(guó)有大型企業(yè)的定期審計(jì)，缺乏對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)常性審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督雖是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)人士來(lái)?yè)?dān)當(dāng)，但要支付高額的審計(jì)費(fèi)用，企業(yè)就不得不考慮成本和收益。以上這些原因都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作不規(guī)范、不準(zhǔn)確，助長(zhǎng)了造假行為。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，這在中小企業(yè)很普遍。大多中小型企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，即使有也是名不副實(shí)。所謂的會(huì)計(jì)人員也是身兼數(shù)職，既是出納員又是記賬員，有的甚至還是資產(chǎn)保管員，且多數(shù)會(huì)計(jì)人員是由業(yè)主的家屬、親戚、好友擔(dān)任，任人唯親現(xiàn)象特別嚴(yán)重，不但缺乏必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)國(guó)家有關(guān)法規(guī)制度了解甚少。中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也不重視會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，很少花錢(qián)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技能方面的培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)差、技能低，經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)錯(cuò)誤，如亂用會(huì)計(jì)科目，賬目混亂。還有一些會(huì)計(jì)人員，怕得罪人，怕失去崗位，對(duì)一些違規(guī)違紀(jì)行為熟視無(wú)睹，甚至為贏得領(lǐng)導(dǎo)的歡心，主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策。

二、防范中小企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要對(duì)策

1.積極加快中小企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)。加快中小企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)是消除會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保障。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于會(huì)計(jì)法律法規(guī)不夠健全、不夠完善，來(lái)自于會(huì)計(jì)本身管理工作弱化。因而在加快會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)的步伐的同時(shí)，要進(jìn)一步提高它的的可操作性，要制定相配套的規(guī)章制度，降低由于法規(guī)制度缺少的原因形成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要加大法律法規(guī)的處罰力度和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的單位領(lǐng)導(dǎo)及責(zé)任人嚴(yán)格追究責(zé)任，一視同仁，絕不姑息。真正做到有法可依，違法必糾，執(zhí)法必嚴(yán)，使得會(huì)計(jì)人員的從業(yè)行為依法從事，有章可循，從而降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.大力完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力措施。會(huì)計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個(gè)方面。一方面要通過(guò)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度來(lái)減少企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)建立完善的中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度，形成一系列科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部控制方法和舉措，并予以規(guī)范化、科學(xué)化、系統(tǒng)化和制度化，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落實(shí)會(huì)計(jì)日常工作中。另一方面要通過(guò)加強(qiáng)政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，督促中小企業(yè)提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。社會(huì)監(jiān)督主要是通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中介機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查，做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，督促企業(yè)遵紀(jì)守法，不做假賬，提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息資料。政府監(jiān)督主要通過(guò)稅務(wù)、金融、審計(jì)等部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督檢查。政府各職能部門(mén)要依據(jù)其職責(zé)權(quán)限發(fā)揮懲罰機(jī)制的威懾力，使違法違規(guī)企業(yè)付出高昂的代價(jià)，增加企業(yè)違規(guī)違紀(jì)成本，有效地降低企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.切實(shí)提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。首先要通過(guò)多種形式提供會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)，重點(diǎn)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和依法做事意識(shí)，使會(huì)計(jì)人員在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體框架內(nèi)履行職責(zé)，依法行事。其次要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，重點(diǎn)提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平和專(zhuān)業(yè)操作技能。再次要建立健全會(huì)計(jì)人員用人制度，把好用人關(guān)，重點(diǎn)建立從業(yè)資格審查制度，對(duì)沒(méi)有取得會(huì)計(jì)證人員不允許上崗從事會(huì)計(jì)工作。要完善會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，并把會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論知識(shí)作為培訓(xùn)內(nèi)容。最后還要提高會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。要讓每個(gè)會(huì)計(jì)人員都清楚了解防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義和緊迫性，認(rèn)識(shí)到自己工作崗位上可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，時(shí)刻警覺(jué)，形成防范風(fēng)險(xiǎn)的一道屏障。

4.盡快建立中小企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然選擇。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)與不確定性，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)常發(fā)生。資料顯示，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并非在一個(gè)較短的時(shí)間內(nèi)形成，而有一個(gè)較長(zhǎng)的孕育期和潛伏期，因此有必要建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，及時(shí)發(fā)出會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)警報(bào)，促使企業(yè)采取有效對(duì)策，改進(jìn)管理，做到防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)于未然。

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益復(fù)雜化，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在中小企業(yè)是無(wú)時(shí)不在.因此，必須通過(guò)加快會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，運(yùn)用會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失。