李鵬

【摘 要】本文通過分析航運企業(yè)產(chǎn)品、收入費用確認等特點，探討了航運企業(yè)推行全面預算管理的必要性，并指出了現(xiàn)階段航運企業(yè)全面預算管理中存在的主要問題。針對目前存在問題，提出了完善全面預算管理工作的一些對策和建議。

【關鍵詞】航運企業(yè)；全面預算管理；預算松弛；對策及建議

在航運市場持續(xù)低迷的背景下，大部分航運企業(yè)已經(jīng)意識到通過成本控制保證企業(yè)競爭力的重要性。全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)成本控制的一種行之有效的方法，以目標利潤為導向，通過編制產(chǎn)量和收入預算、成本預算、期間費用預算、損益預算和現(xiàn)金流量預算等，并提供全面的預算控制、預算追蹤及預算分析，從而有效地建立起預算管理控制體系，使整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沿著預算管理軌道科學合理地進行，最終實現(xiàn)對企業(yè)的整個經(jīng)營活動實施預算管理。

一、航運企業(yè)的特點

1.運輸服務是航運企業(yè)提供的最終產(chǎn)品。

2.產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費具有同時性。

3.生產(chǎn)的空間具有流動性和分散性。

4.生產(chǎn)力之一的船員具有流動性。

5.收入費用的確認存在特殊性。

二、航運企業(yè)推行全面預算管理的必要性

全面預算管理是將企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃逐步分解下達至各職能部門，對各職能部門的經(jīng)營活動進行管理控制并對其業(yè)績進行考核的管理控制系統(tǒng)，是一種具有全員性、全過程性、全面性的管理策略工具。

而航運企業(yè)本身的經(jīng)營特點，與全面預算管理是相互契合的：

1.航運企業(yè)銷售在前，提供的產(chǎn)品（即服務）在后，完全以市場為導向，通過營銷自己的運力、與客戶簽訂協(xié)議，按合同履行生產(chǎn)過程（貨物位移）的義務。

2.航運企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略完全以市場為導向，對于各家航運企業(yè)而言，市場的銷價水平是相同的。而且，隨著交通運輸市場的逐漸飽和，運力供大于求的現(xiàn)象已日益凸顯，企業(yè)想要保持競爭力的關鍵還是要控制成本費用，這與預算管理的重點相吻合。

3.航運企業(yè)的突出特點是收支大進大出，資金流動上大多都是費用在先，收入在后，這就要求必須以資金平衡為基點，編制和執(zhí)行預算，對資金鏈的穩(wěn)定和持續(xù)性提出了較高的要求。

三、全面預算管理中存在的問題

1.預算編制時間得不到充分保證，預算下達時間滯后

只有保證預算編制和預算指標下達時間，才能完成“從業(yè)務到財務”的全面預算管理過程。整個預算的編制必須經(jīng)過一個自下而上與自上而下相結合的過程，這都要求必須有充足的時間來進行預算編制工作。除此之外，預算下達的時間往往滯后，如果預算下達的時間不能保證，將會直接影響到預算編制主體的預算跟蹤、實際與預算的差異分析等。沒有預算下達指標，也就等同于失去了通過預算這一重要工具衡量、控制公司的經(jīng)營狀況，管理層無法做出及時、準確的決策。

2.預算編制人員的素質(zhì)參差不齊，編制質(zhì)量難以保證

全面預算管理是企業(yè)各部門、各級單位共同參與的一項預算管理活動，這就要求企業(yè)參與全面預算管理的財務人員與非財務人員能夠理解全面預算管理的要求，完整、客觀地將自身掌握的本部門或本單位的相關信息在預算編制過程中體現(xiàn)，并對預算執(zhí)行情況定期跟蹤，分析差異。目前，由于全面預算管理在我國企業(yè)推行的時間不長，員工對全面預算的了解不盡相同，再加上崗位專業(yè)化、職責不相容的設置，易造成預算編制人員信息掌握不全、對全面預算理解不正確，無法保證預算編制的質(zhì)量。

3.預算管理與會計核算兩張皮現(xiàn)象

全面預算管理與會計核算的關系是緊密相連的，而且預算管理的實施必須依托于會計系統(tǒng)。但實際工作中，仍有很多航運企業(yè)預算管理與會計核算是兩套平行的系統(tǒng)，預算數(shù)據(jù)需從財務數(shù)據(jù)系統(tǒng)中手工提取再錄入，會計核算系統(tǒng)中入賬不受預算的管理控制，預算部門僅僅依靠事后的跟蹤來控制成本費用的開支，這嚴重影響了預算管理的效果，造成了預算信息資源浪費和預算管理效率低下的后果。

4.普遍存在預算松馳，影響企業(yè)業(yè)績的實現(xiàn)

結合我國實際情況，預算松馳可定義為：基于本位利益，預算制定者利用參與預算編制的機會，憑借自己的信息優(yōu)勢，故意放寬預算標準，并且在實際執(zhí)行預算的過程中，沒有完全發(fā)揮自己的實力，故意有所保留的一種現(xiàn)象。其類型有兩種：一種是預算編制松馳；第二種是預算執(zhí)行松馳。

5.追求過于詳盡的成本、費用預算

事無巨細地追求過于詳盡或精確的成本預算是得不償失的，因為這些微細的成本信息可能對成本管理并無顯著影響，因此在選擇成本預算控制模式上應講求實效。

四、完善全面預算管理的對策

通過對全面預算管理中發(fā)現(xiàn)的問題的思考，建議從以下幾個方面完善全面預算管理工作：

1.進一步完善單船收入、成本的預算管理

船舶是航運企業(yè)的基本單元，推行全面預算管理應進一步完善單船收入和成本核算管理，尤其是做好單船收入和成本航次核算，這涉及到船員管理、船舶經(jīng)營管理、船舶運行安全管理等所發(fā)生的成本和費用的分解和配比，應按全面預算管理的要求進行分解、具體化，同時單船核算項目指標及口徑應與整體預算相一致。

2.加強與會計核算的統(tǒng)一和溝通

全面預算管理的過程監(jiān)控、事后分析和考核主要依靠會計核算的信息，全面預算管理是在會計核算基礎上的延伸和發(fā)展，兩者是相輔相成的。因此，全面預算管理應當：

（1）保持和會計核算的內(nèi)在一致性

會計核算是全面預算管理編制、分析和考核的基礎，預算管理中對運輸生產(chǎn)中成本費用的預算和控制應與會計核算的內(nèi)容（項目）、口徑和范圍保持一致。

（2）加強與會計核算的信息溝通

預算編制、會計核算和會計信息處理、預算控制是一個流程鏈上的環(huán)節(jié)。因此，應當建立預算管理和會計核算的信息通報制度，預算管理應及時向會計核算部門和崗位提供預算編制和調(diào)整的信息，會計核算部門也應及時向全面預算管理部門反饋執(zhí)行情況和預算外項目。

（3）提高管理信息化水平

全面預算管理必須以財務管理高度信息化為基礎，各種財務資料的整理、歸類、處理必須依賴財務軟件，手工操作無法真正實現(xiàn)全面預算管理。

3.從預算管理的全過程防控預算松弛

（1）加強信息溝通，提高企業(yè)信息的透明度

企業(yè)要不斷加強層級之間的信息溝通，提高企業(yè)信息的透明度，把信息不對稱程度降到最低。同時，企業(yè)還應及時調(diào)整預算參與程度，增強管理者對下屬進行預算松弛的判斷能力，減少發(fā)生預算松弛的可能性。

（2）科學設計預算編制程序，給予預算編制充裕的時間及順暢的溝通渠道

企業(yè)在編制預算時應采用“全員參與，上下結合”的模式，將預算管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，充分發(fā)揮全員的主觀能動性，減少預算松弛發(fā)生概率。通過科學設計預算編制程序，提供充裕的預算編制時間，使預算責任人能夠深入了解預算目標，并結合自身掌握的信息，抑制預算松弛發(fā)生的可能性，提高預算編制的合理性。

（3）完善企業(yè)業(yè)績考核和激勵機制

設計一套科學合理的預算考評激勵機制，建立綜合的業(yè)績考評體系，在業(yè)績考評之中納入非財務指標，克服只以財務指標進行考核的狹隘性。同時，企業(yè)要對預算編制內(nèi)容的合理性與執(zhí)行過程的努力程度進行考核。

4.注意權限的劃分及限定預算調(diào)整幅度、頻率

預算應具有一定彈性，允許各單位（部門）的預算指標通過一定程序進行適時調(diào)整。預算編制、調(diào)整的權力需進行劃分與制衡，一方面，必須從制度上嚴格規(guī)范各級領導的預算調(diào)整權限，較大或較重要的預算調(diào)整應由高層集體決策；另一方面，應對預算調(diào)整的幅度和頻率加以限定，從而建立起規(guī)范的調(diào)整程序和調(diào)整權力的監(jiān)督和制衡，可以防止濫用職權的現(xiàn)象，保證預算的順利執(zhí)行并完成預期目標。

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