成曉麗

【摘 要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化趨勢(shì)不斷加強(qiáng)，在這個(gè)經(jīng)濟(jì)背景下，必須不斷地完善稅收體制，加快與國(guó)際接軌。然而，我國(guó)現(xiàn)行的稅收體制存在許多問(wèn)題，制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)“6+1”）開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)，力爭(zhēng)在“十二五”期間逐步推廣到全國(guó)范圍，營(yíng)業(yè)稅將逐漸退出歷史舞臺(tái)。認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重大意義。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；企業(yè)稅負(fù)；影響；財(cái)務(wù)管理對(duì)策

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容

“營(yíng)改增”的實(shí)質(zhì)是將以往企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅科目改為增值稅科目。企業(yè)所繳納的增值稅是對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分進(jìn)行交稅，增值稅有效的避免了企業(yè)重復(fù)納稅的問(wèn)題，增值稅的普及將使企業(yè)的實(shí)際納稅金額大大降低。當(dāng)前，我國(guó)以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)作為“營(yíng)改增”的運(yùn)行和推廣的首要試點(diǎn)對(duì)象，“營(yíng)改增”勢(shì)將逐步推廣到各個(gè)行業(yè)。隨著“營(yíng)改增”在全國(guó)的運(yùn)行和推廣，其對(duì)中小企業(yè)的影響很快就凸顯出來(lái)。例如，影視行業(yè)在推行“營(yíng)改增”之前，影視公司的營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%，在推行“營(yíng)改增”之后，影視公司的稅率降低了兩個(gè)百分點(diǎn)，由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”在降低小規(guī)模納稅人納稅金額上，具有相當(dāng)明顯的效果。

二、“營(yíng)改增”的重要社會(huì)意義

“營(yíng)改增”從試點(diǎn)企業(yè)逐步推廣和擴(kuò)大到各類(lèi)行業(yè)，對(duì)于整個(gè)社會(huì)都具有重大的意義。首先，“營(yíng)改增”有助于推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和布局?！盃I(yíng)改增”是加大對(duì)第三產(chǎn)業(yè)和服務(wù)行業(yè)的支持力度的重要手段，因?yàn)樗行У谋苊饬酥貜?fù)征稅，很大程度上降低了服務(wù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，激發(fā)了第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的積極性，促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展。其次，“營(yíng)改增”有利于我國(guó)的勞務(wù)和貨物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提高。出口退稅在實(shí)行“營(yíng)改增”后成為一件極為方便易行的出口企業(yè)行為，很大程度上促進(jìn)了出口企業(yè)的勞務(wù)和貨物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提高，從而有利于我國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，使我國(guó)的稅制與國(guó)際接軌，我國(guó)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的中凸現(xiàn)出來(lái)，提高了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

三、“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響

此次“營(yíng)改增”是一次重大的稅制改革，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式加快轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，是結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施?！盃I(yíng)改增”的目的在于降低整體社會(huì)稅負(fù)，對(duì)大部分企業(yè)也確實(shí)起到了減稅的作用，但仍有少部分企業(yè)稅負(fù)不降反增。增值稅納稅人包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人，現(xiàn)分別對(duì)這兩種納稅人稅負(fù)變化情況進(jìn)行分析。

1.小規(guī)模納稅人稅負(fù)均成減輕趨勢(shì)

當(dāng)前增值稅管理規(guī)定，小規(guī)模納稅人的增值稅按3%的稅率征收，此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)的“6+1”行業(yè)，原營(yíng)業(yè)稅稅率為3%的交通運(yùn)輸業(yè)以及稅率為5%的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，改革后應(yīng)稅額未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅負(fù)明顯降低，其中下降最顯著的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人，稅率由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅5%的稅率降為增值稅3%，稅率減少2%。

2.一般納稅人行業(yè)不同所受影響不同

一般納稅人所繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，即只對(duì)增值額征稅?！盃I(yíng)改增”后一般納稅人的名義稅率比原營(yíng)業(yè)稅稅率有所增加，例如，有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%，交通運(yùn)輸業(yè)11%，其他試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%。表面來(lái)看，名義稅率增加了，但由于一般納稅人可以采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際稅負(fù)是否真的提高，財(cái)務(wù)人員需要進(jìn)行具體詳細(xì)的分析核算。

（1）對(duì)交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)一般納稅人的影響

“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)名義稅率提高8%：由征收3%的營(yíng)業(yè)稅改為征收11%的增值稅。由于運(yùn)輸辦公設(shè)備、燃料費(fèi)、修理費(fèi)、人工費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等是該行業(yè)的主要成本，這些成本額較低，所以目前可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，故現(xiàn)階段交通運(yùn)輸業(yè)可能會(huì)由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足而造成稅負(fù)的增加。但根據(jù)“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策，提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。因此，對(duì)于公共交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)際稅負(fù)還是有所下降的，但其他運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)可能提高。

（2）對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)一般納稅人的影響

根據(jù)“營(yíng)改增”政策，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)名義稅率提高12%：由征收5%的營(yíng)業(yè)稅改為17%的增值稅。機(jī)器設(shè)備采購(gòu)等有形動(dòng)產(chǎn)是該類(lèi)企業(yè)的主要成本，但由于企業(yè)在采購(gòu)機(jī)器設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，且根據(jù)規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。因此，短期內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)可能由于抵扣不足導(dǎo)致稅負(fù)略有上升，但是從長(zhǎng)期來(lái)看，租賃公司將會(huì)隨著動(dòng)產(chǎn)的采購(gòu)而有大量的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，稅負(fù)將減輕。

（3）對(duì)其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的影響

對(duì)于由征收5%的營(yíng)業(yè)稅改為征收6%的增值稅的其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，表面上稅率提高了1%。但由于一般納稅人可進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，故稅負(fù)實(shí)際會(huì)成下降趨勢(shì)。2012年廈門(mén)市思明區(qū)“1+6”試點(diǎn)企業(yè)約2800戶(hù)，占全區(qū)營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)的19.1%，共繳納營(yíng)業(yè)稅4.77億元，占全區(qū)營(yíng)業(yè)稅收入總額的19.2%。其中小規(guī)模納稅人企業(yè)約2400戶(hù)，占行業(yè)數(shù)的86%，改革后，90%的企業(yè)稅負(fù)將下降，特別是占行業(yè)86%的小規(guī)模納稅人企業(yè)因?qū)嵭?%的簡(jiǎn)易征稅稅率而使稅負(fù)全面得到下降，但對(duì)部分試點(diǎn)企業(yè)，特別是運(yùn)輸企業(yè)可能因進(jìn)項(xiàng)抵扣不足造成稅負(fù)上升，約占試點(diǎn)企業(yè)10%，全區(qū)總體稅負(fù)預(yù)計(jì)將減0.7億元。

四、“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)策

1.樹(shù)立納稅籌劃意識(shí)

“營(yíng)改增”這項(xiàng)稅制改革給企業(yè)提供了許多的優(yōu)惠政策和稅收減免政策。因此，“營(yíng)改增”的實(shí)行是企業(yè)發(fā)展與優(yōu)化的有力時(shí)機(jī)。企業(yè)應(yīng)該給予足夠的關(guān)注，并組織企業(yè)的財(cái)務(wù)核算人員對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行培訓(xùn)。熟練掌握“營(yíng)改增”的相關(guān)政策規(guī)定，密切關(guān)注相關(guān)政策的變化和優(yōu)惠政策的出臺(tái)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的納稅籌劃意識(shí)，利用合理、合法的手段將企業(yè)的應(yīng)納稅額降到最低。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

國(guó)家實(shí)施的“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)來(lái)講是一個(gè)鼓勵(lì)與優(yōu)惠政策，但是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在實(shí)行“營(yíng)改增”的過(guò)程中也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。例如在“營(yíng)改增”的初期，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員和稅收核算人員缺少專(zhuān)業(yè)的技能培訓(xùn)，在會(huì)計(jì)核算中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況可能會(huì)發(fā)生，企業(yè)應(yīng)該按照稅收制度的相關(guān)規(guī)定針對(duì)“營(yíng)改增”政策所涉及的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，及時(shí)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)核算和處理流程的控制。嚴(yán)格按照企業(yè)財(cái)務(wù)操作規(guī)范依法納稅，并進(jìn)行納稅籌劃，避免偷稅避稅的違法行為的發(fā)生，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

3.完善財(cái)務(wù)報(bào)表的披露

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容勢(shì)必會(huì)由于企業(yè)“營(yíng)改增”的具體實(shí)施發(fā)生相應(yīng)的變化，面對(duì)這一變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員需接受專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，積極學(xué)習(xí)，提高核算水平，保證“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，依然能夠確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和可靠性，讓財(cái)務(wù)報(bào)表能夠清晰的展示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)票的監(jiān)督和管理

“營(yíng)改增”勢(shì)必將提高企業(yè)對(duì)發(fā)票管理的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在發(fā)票開(kāi)具、管理和使用過(guò)程中必須嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)增值稅方面的規(guī)定。虛開(kāi)增值稅發(fā)票勢(shì)必會(huì)給整個(gè)企業(yè)帶來(lái)無(wú)法挽回的法律和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)應(yīng)該制定專(zhuān)門(mén)的發(fā)票管理制度，明確企業(yè)增值稅發(fā)票的開(kāi)具流程，避免企業(yè)的工作人員虛開(kāi)增值稅發(fā)票的情況發(fā)生。此外，企業(yè)應(yīng)該建立企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提高對(duì)發(fā)票的管理力度，預(yù)防增值稅管理不善對(duì)企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

五、總結(jié)

“營(yíng)改增”是促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)的重要手段，其通過(guò)降低行業(yè)的整體稅負(fù)，為國(guó)內(nèi)市場(chǎng)增添活力?！盃I(yíng)改增”在企業(yè)的具體落實(shí)中，必將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理造成一定的影響，企業(yè)應(yīng)該提前制定財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)策略，以積極的心態(tài)正確應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。因此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身的發(fā)展階段、產(chǎn)品服務(wù)的經(jīng)營(yíng)范圍以及核心競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)進(jìn)行明確的定位，財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)納稅進(jìn)行合理籌劃，巧妙化解“營(yíng)改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的負(fù)面影響，并充分利用國(guó)家“營(yíng)改增”的優(yōu)惠政策，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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