周晉蓉　孫菲菲

【摘要】自2013年8月1日起，對交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)的“營改增”試點在全國范圍內開展，由于每個行業(yè)的成本結構、發(fā)展階段，業(yè)務形式等各不相同，“營改增”后繳納的稅收也不同。各行業(yè)應該未雨綢繆，主動應對“營改增”帶來的變化，分析“營改增”給本行業(yè)帶來的優(yōu)勢和劣勢，面臨的機遇和挑戰(zhàn)，積極進行納稅籌劃，使企業(yè)在合理合法的范圍內盡量降低稅負或者延遲納稅。

【關鍵詞】營改增 納稅籌劃收入 分類核算

一、一般計稅方法與簡易征收方法的選擇、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇

一般來說，采用簡易計稅方法由于進項稅額不能抵扣，比一般計稅方法稅負要重。但是“營改增”之后很多進項稅額不能抵扣或者行業(yè)特點導致可以抵扣的進項稅額少，一部分行業(yè)采用一般計稅方法稅負比簡易計稅方法要重。所以企業(yè)要根據自身情況合理選擇納稅方法。

例1：某設備租賃公司甲公司，2013年8月1日起被納入“營改增”試點，是增值稅一般納稅人。2013年11月1日，甲公司將其2臺設備出租給乙公司供乙使用1年，收取租金200萬元（含稅），設備是2013年1月購進的。2013年11月1日至2014年10月31日期間，甲公司的可抵扣進項稅額是1萬元。分析甲公司應選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法。

方案一：選擇一般計稅方法

甲公司應納增值稅=200÷（1+17%）×17%-1=28.1（萬元）

企業(yè)采用一般納稅方法應納稅額為銷項稅額減去進項稅額的差額，營改增試點前企業(yè)購進設備的進項稅額不能抵扣。這樣可抵扣的進項稅額較少，建議采用簡易計稅方法，可以為企業(yè)節(jié)約稅款。

方案二：選擇簡易計稅方法

甲公司應納增值稅=200÷（1+3%）×3%=5.8（萬元）

納稅人采用簡易計稅方法計算應納稅額時是用銷售額乘以3%的征收率，不存在抵扣進項稅的問題。

結論：簡易計稅方法節(jié)稅額=28.1-5.8=22.3（萬元）

企業(yè)根據本企業(yè)的實際情況，經過測算，再進行選擇合適的計稅方法，使企業(yè)可以節(jié)約稅款。但是采用一般計稅方法還是簡易計稅方法不能由企業(yè)任意選擇。并且一經選擇為簡易計稅方法的企業(yè)在36個月內不得變更。

不符合相關規(guī)定但是又想采用簡易計稅方法的企業(yè)，可以選擇成為小規(guī)模納稅人或者個體工商戶，適用3%的低稅率。對于達到一般納稅人標準但是規(guī)模較小的企業(yè)如果不想成為一般納稅人，可以選擇成立多個企業(yè)，使銷售額無法達到500萬元這個標準。

二、“營改增”后收入分類核算的納稅籌劃

例2.2015年，某乙公司在“營改增”試點后被認定為增值稅一般納稅人，乙公司于當年1月取得銷售收入600萬元，其中乙公司租賃設備取得的收入是400萬元（含稅）、為境內某公司提供信咨詢服務得到收入200萬元（含稅），乙公司1月可以抵扣的進項稅額為30萬元。試述納稅人應當如何納稅。

方案一：分別核算銷售額

應納增值稅=400÷（1+17%）×17%+200÷（1+6%）×6%-30=39.44（萬元）

分別核算會加大核算成本，但是可以節(jié)稅。

方案二：不分別核算銷售額

應納增值稅=600÷（1+17%）×17%-30=57.18（萬元）

不分別核算應該從高適用稅率，增加應繳稅款。

結論：所以納稅人應當盡量將應稅勞務和銷售行為分別核算，適用不同稅率，來避免從高適用稅率。這樣做雖然可能會增加核算成本，但是分別核算節(jié)約稅款較多。

三、從混合銷售到獨立核算的選擇和關聯企業(yè)轉移定價的納稅籌劃

企業(yè)進行某項銷售業(yè)務的同時如果還涉及到應稅勞務，按照規(guī)定屬于混合銷售行為，應該按照主營業(yè)務繳納增值稅。很多企業(yè)在進項稅額可以抵扣的范圍擴大后愿意依照此項規(guī)定把應當繳納營業(yè)稅的勞務行為和應當繳納增值稅的銷售行為統(tǒng)一繳納增值稅。但是“營改增”實施以后，如果應稅勞務涉及到交通運輸業(yè)和現代服務業(yè)的話，屬于“營改增”范圍可以享受低稅率，分開核算比較節(jié)約成本。

例3.某丙企業(yè)既銷售成品油，同時又提供港口服務。該企業(yè)年均港口收入大約15000萬元，請問“營改增”后該企業(yè)應該如何進行納稅籌劃。

方案一：按照混合銷售繳納增值稅

應納增值稅=15000×0.17=2550（萬元）

稅法規(guī)定納稅人提供混合銷售服務，勞務與貨物應該統(tǒng)一按照主營業(yè)務核算，此例按照混合銷售稅率為17%。

方案二：分開核算銷售額

應納增值稅=15000×0.06=900（萬元）

港口服務屬于現代服務業(yè)的一種，依照6%的稅率征收增值稅。勞務和貨物具有緊密的從屬關系，按規(guī)定應當按照混合銷售的定義核算，企業(yè)一般也難以簡單地分開核算兩類收入。為此，企業(yè)可以提前成立分開核算的港口企業(yè)，這兩類業(yè)務分開核算，可以適用不同稅率。這種籌劃要具有提前性，業(yè)務發(fā)生前就應該分開兩項業(yè)務。

結論：年節(jié)稅額=2550-900=1650（萬元）

合理選擇納稅方式，進行科學納稅籌劃可以為企業(yè)節(jié)約一大筆錢。增值稅法律對企業(yè)定價的幅度沒有限制，因此企業(yè)可以在利益集團關聯企業(yè)之間進行利潤轉移，對港口服務定價提高，對銷售貨物定價降低，使得總收入不變的前提下，既能少納稅又能維持客戶數量。

四、采購與租賃的選擇，租賃與雇傭的選擇

按照稅法規(guī)定，自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇具體用途是難以劃分清楚的，而這些物品的消費屬性更明顯，因此不允許抵扣進項稅額。“營改增”后，雖然自用的摩托車、汽車、游艇不能抵扣進項稅，但是用來提供交通運輸服務和租賃服務是可以抵扣進項稅額的。隨著社會發(fā)展，征消費稅的摩托車、汽車用來辦公的用途更加普遍。所以我們要充分利用這一規(guī)定進行稅收籌劃，企業(yè)可以從租賃公司租入小汽車作為辦公用，也可以購入小汽車，進項稅額都可以抵扣。大企業(yè)集團，甚至可以成立專門的租賃公司為下屬企業(yè)辦公用車提供服務。

“營改增”后，企業(yè)員工上下班的通勤班車，面臨兩種選擇：一是雇傭班車二是租賃或購買班車。對于方案一，企業(yè)從外單位購買的旅客運輸勞務，由于難以區(qū)分接收方是單位還是個人，所以進項稅額不允許抵扣。對于方案二，企業(yè)或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)或者部分現代服務業(yè)的，不征收增值稅。因此企業(yè)選擇租賃或購買比雇傭通勤車能夠節(jié)約增值稅款。

參考文獻

[1]梁文濤.納稅籌劃實務.北京：清華大學出版社，2012.

[2]戴瓊.營業(yè)稅改征增值稅操作實務與技巧.北京：中國經濟出版社，2012.

[3]李曉波.“營改增”掛賬留抵稅額的處理.中國稅務報，2013.

作者簡介：周晉蓉（1991-），女，漢族，山西長治人，山西財經大學研究生在讀，會計專業(yè)；孫菲菲（1991-）女，漢族，山西大同人，山西財經大學研究生在讀，會計專業(yè)。