楊發(fā)和

（嵐皋縣醫(yī)院，陜西 嵐皋 725400）

2012年1月1日頒布實(shí)施的新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》為醫(yī)院進(jìn)行全成本核算提供了科學(xué)的依據(jù)和綱領(lǐng)性的指導(dǎo)，明確了成本報(bào)表體系和相關(guān)內(nèi)容。并對(duì)成本核算對(duì)象，費(fèi)用如何歸集，間接費(fèi)用如何分?jǐn)偟葮I(yè)務(wù)處理做了說(shuō)明，使成本核算工作從制度到操作都有章可循。本文試對(duì)縣醫(yī)院成本核算工作中存在的不足、問(wèn)題和困難談?wù)勛约旱挠^點(diǎn)和看法，希望能對(duì)縣級(jí)醫(yī)院重視和加強(qiáng)成本核算工作提供借鑒。

1 成本核算工作應(yīng)突出成本核算的管理控制功能和作用

目前縣級(jí)醫(yī)院都能按制度完成成本核算工作，編制成本核算報(bào)表。但受管理層的重視程度、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)軟件是否強(qiáng)大、財(cái)務(wù)人員積極主觀能動(dòng)性、全員是否深入了解等因素的影響，成本核算工作大多都只是當(dāng)一項(xiàng)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)任務(wù)去完成，而沒(méi)有發(fā)揮成本核算的實(shí)質(zhì)性作用。成本計(jì)算和成本報(bào)表編制不是成本核算的最終目的，成本核算的主要目的是通過(guò)成本核算加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。要使成本計(jì)算和報(bào)表數(shù)據(jù)有意義可利用，需做好以下工作。

（1）重視成本預(yù)算工作。成本預(yù)算數(shù)據(jù)是成本控制的前提，只有有了科學(xué)合理的成本預(yù)算數(shù)據(jù)，事中控制和事后分析才有參照。成本預(yù)算工作是一項(xiàng)持續(xù)改進(jìn)的過(guò)程，需要管理層深入臨床調(diào)研，了解患者需求，找出控制點(diǎn)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，節(jié)約不必要的支出。通過(guò)計(jì)劃、控制、考核、分析、改進(jìn)的循環(huán)過(guò)程使醫(yī)院的成本預(yù)算數(shù)據(jù)合理科學(xué)可執(zhí)行。

（2）嚴(yán)格事中控制。費(fèi)用或支出預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，各科應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，如出現(xiàn)偏差，需深入科室仔細(xì)認(rèn)真分析原因，如屬不合理的偏差應(yīng)堅(jiān)決糾正，如確屬業(yè)務(wù)發(fā)展需要，應(yīng)按程序?qū)徟{(diào)整。只有嚴(yán)格事中控制，各項(xiàng)成本才會(huì)按預(yù)定的軌道運(yùn)行。

（3）加強(qiáng)事后分析。成本報(bào)表數(shù)據(jù)是過(guò)去成本運(yùn)行的結(jié)果，是未來(lái)加強(qiáng)管理和決策的依據(jù)。所以必須結(jié)合醫(yī)院各科室業(yè)務(wù)開(kāi)展情況對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析，剔除不合理因素，找出成本節(jié)約途徑，為優(yōu)化成本預(yù)算打下基礎(chǔ)，使數(shù)據(jù)利用真實(shí)可靠。

（4）成本核算與績(jī)效考核掛鉤。成本核算是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的手段，醫(yī)院管理層應(yīng)高度重視，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)成本核算工作，提高成本核算質(zhì)量。但要將成本核算工作和成本控制工作落到實(shí)處，通過(guò)成本核算工作見(jiàn)到效益，還必須所有員工全面理解、支持、執(zhí)行才行。

2 更新成本控制觀念，引進(jìn)企業(yè)成本控制管理方法

目前在醫(yī)院講成本控制，從管理層到員工基本上還是停留在節(jié)約水電、辦公用品等物力人力支出上。這種業(yè)務(wù)活動(dòng)中成本要素的控制必須在保證醫(yī)療質(zhì)量的前提下進(jìn)行，衛(wèi)生材料的領(lǐng)用、辦公用品的領(lǐng)用、水電費(fèi)的節(jié)約等都是有底線(xiàn)的，可挖掘的潛力有限。醫(yī)院應(yīng)從梳理業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)程序規(guī)劃設(shè)計(jì)方面去考慮進(jìn)行成本控制，在保證醫(yī)療質(zhì)量的前提下最大限度地充分利用人力、物力、財(cái)力，使醫(yī)療業(yè)務(wù)成本最小化，可試用作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法等成本控制管理辦法。

3 快速推進(jìn)病種成本和項(xiàng)目成本核算工作，為醫(yī)保機(jī)構(gòu)和物價(jià)部門(mén)提供相關(guān)數(shù)據(jù)

由于病種成本和項(xiàng)目成本核算對(duì)象過(guò)多，費(fèi)用的分?jǐn)偤蜌w集工作量也非常大，市場(chǎng)上也沒(méi)有比較成熟的病種成本核算和項(xiàng)目成本核算軟件，縣級(jí)醫(yī)院在病種成本核算和項(xiàng)目成本核算工作方面很難開(kāi)展，甚至可以說(shuō)是無(wú)從下手，此項(xiàng)工作基本停留在紙面上。

而公立醫(yī)院改革中涉及的按病種付費(fèi)、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整和確定等措施和政策，正是需要各級(jí)醫(yī)院的病種成本和項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)為重要參考依據(jù)，醫(yī)保部門(mén)和物價(jià)部門(mén)才可據(jù)此制定出符合實(shí)際情況的病種付費(fèi)限額和服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

因此縣級(jí)醫(yī)院應(yīng)探索和研究病種成本和服務(wù)項(xiàng)目成本的核算方法，購(gòu)買(mǎi)相關(guān)核算軟件，加快病種成本和項(xiàng)目成本核算工作，跟上醫(yī)改步伐，使相關(guān)醫(yī)改政策符合醫(yī)院實(shí)際情況。

4 重視床日成本和診次成本分析，優(yōu)化診斷治療業(yè)務(wù)流程，提升醫(yī)院服務(wù)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力

床日成本和診次成本可以說(shuō)是醫(yī)院成本報(bào)表數(shù)據(jù)中最能反映醫(yī)院和科室成本管理水平的指標(biāo)，床日成本和診次成本的高低決定了醫(yī)院病種成本和服務(wù)項(xiàng)目成本的高低。醫(yī)院要降低成本，提高效益，在醫(yī)療服務(wù)價(jià)格上提高競(jìng)爭(zhēng)力，就需通過(guò)降低床日成本和診次成本來(lái)實(shí)現(xiàn)。所以縣級(jí)醫(yī)院應(yīng)對(duì)床日成本和診次成本的結(jié)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)真分析，通過(guò)先進(jìn)的成本管理方法，從診斷治療業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化設(shè)計(jì)上降低或控制床日成本和診次成本。

5 成本核算過(guò)程中對(duì)“待沖基金”的還原處理

新制度對(duì)“待沖基金”的定義是，本科目核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減的基金。

新制度對(duì)“待沖基金”在涉及支出時(shí)的主要賬務(wù)處理是，使用財(cái)政補(bǔ)助資金為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)藥品、衛(wèi)生材料等庫(kù)存物資發(fā)生支出時(shí)，按照實(shí)際支出金額，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“庫(kù)存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財(cái)政基金”科目。財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)時(shí)，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記本科目，按照應(yīng)提折舊、攤銷(xiāo)額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)額，貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。

可見(jiàn)，醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的支出如有財(cái)政補(bǔ)助資金進(jìn)行補(bǔ)償，則這部分費(fèi)用就沒(méi)有記入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目之中，導(dǎo)致醫(yī)療服務(wù)成本不全面。因此醫(yī)院在計(jì)算病種成本、服務(wù)項(xiàng)目成本、床日成本、診次成本時(shí)應(yīng)將“待沖基金”所沖減的成本費(fèi)用還原到相關(guān)成本數(shù)據(jù)中，以真實(shí)全面反映相關(guān)成本數(shù)據(jù)。

［1］江東.醫(yī)院成本核算力法的探索［J］.中外健康文摘，2010（19）：352－353.

［2］顧惠.加強(qiáng)成本核算提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平［J］.中國(guó)管理信息化，2011（13）：277－278.