趙 玲

（山東金德利集團(tuán)市中快餐連鎖有限責(zé)任公司，濟(jì)南 250000）

近些年來，筆者在對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)工作存在很多不足之處，給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此，應(yīng)采取合理有效的處理措施，本文主要對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施進(jìn)行分析。

1 當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)分析

1.1 審計(jì)工作缺乏科學(xué)性

眾所周知，在企業(yè)發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)企業(yè)有著直接的影響［1］。然而，就現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作來說，由于內(nèi)部控制審計(jì)理念引入的比較晚，再加上很多企業(yè)內(nèi)部控制整體建設(shè)的水平不高，缺乏一定的科學(xué)性，對(duì)自身的工作評(píng)價(jià)也欠缺全面性，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行的過程中，很多審計(jì)環(huán)節(jié)存在問題，尤其是管理制度更是缺乏科學(xué)性，造成企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)存在著很大的問題，同時(shí)也將會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于以往我國對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作投入不足，也使得很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏重視，從而造成內(nèi)部審計(jì)工作問題頻繁發(fā)生，不利于企業(yè)的發(fā)展，更影響著國家整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1.2 管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的態(tài)度有待轉(zhuǎn)變

態(tài)度是做好工作的根本，要確保我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作實(shí)施的有效性，則需要管理層人員對(duì)其工作有著正確的態(tài)度，而且，應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而轉(zhuǎn)變，這樣才能引起企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)員工對(duì)審計(jì)工作的重視，從而有效的提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的質(zhì)量［2］。然而，就現(xiàn)階段管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的態(tài)度調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，很大一部分都會(huì)受到傳統(tǒng)觀念的影響，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)也停留在以往的管理觀念上，也未能根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)來轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的態(tài)度，致使我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作質(zhì)量受到影響。

1.3 內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論存在主觀性

在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)不僅要做好主觀性的分析，同時(shí)，還應(yīng)對(duì)其展開客觀性的分析，這樣才能確保內(nèi)部控制審計(jì)工作的適應(yīng)性，提升內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的有效性［3］。然而，就現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，過度的注重主觀性，卻忽略了一些客觀存在的因素，內(nèi)部控制審計(jì)的運(yùn)行未能根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況來實(shí)施，不利于內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利實(shí)施。

2 我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施策略

2.1 確保內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性

通過以上的分析了解到，現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在很多不完善的地方，而且，整體內(nèi)部審計(jì)不夠科學(xué)，這不僅僅會(huì)給企業(yè)的審計(jì)工作造成影響，所帶來的風(fēng)險(xiǎn)更影響著企業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)绊懙絿业慕?jīng)濟(jì)發(fā)展，因此，要做好我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則需要確保內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性［4］。首先，要對(duì)現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的整體情況進(jìn)行分析，了解哪些環(huán)節(jié)存在不足，并有針對(duì)性的進(jìn)行完善，尤其是對(duì)于一些欠缺科學(xué)性的審計(jì)工作，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況確保內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性，從而為企業(yè)的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。其次，內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)發(fā)展的根本，更受到國家的重視，尤其是一些國企在發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)工作涉及的工作較多，而要確保將這些大量、繁雜的審計(jì)工作做好，則必須保證企業(yè)有著獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，避免審計(jì)工作中摻雜著其他部門的工作，以免工作混亂給審計(jì)工作造成影響，而且，在這種情況下很多人為了獲取更大的利益，會(huì)在審計(jì)工作中出現(xiàn)人情關(guān)的現(xiàn)象，將會(huì)給審計(jì)工作質(zhì)量造成直接的影響，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)的發(fā)展構(gòu)成威脅，因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作必須重視獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，當(dāng)然，具體的建設(shè)規(guī)模也要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況以及實(shí)際的審計(jì)業(yè)務(wù)量來確定。再次，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作應(yīng)有一套合理的審計(jì)步驟，而且，審計(jì)步驟要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行不斷的改進(jìn)，同時(shí)也可以借鑒一些先進(jìn)企業(yè)的審計(jì)步驟，提升企業(yè)自身審計(jì)步驟運(yùn)行的科學(xué)性、合理性。另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中要把握審計(jì)的重點(diǎn)，合理調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的結(jié)構(gòu)，并定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，一旦發(fā)現(xiàn)不足之處要及時(shí)改進(jìn)，確保內(nèi)部審計(jì)控制結(jié)構(gòu)的合理性、執(zhí)行的有效性。

2.2 管理層應(yīng)轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的態(tài)度

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作是一項(xiàng)極為繁雜的工作，而且，在運(yùn)行的過程中也會(huì)受到多方面因素的影響，同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)工作也受到行業(yè)以及企業(yè)規(guī)模等因素的影響，要確保我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的工作質(zhì)量，需要結(jié)合各方面因素進(jìn)行考慮和分析，不斷的轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制審計(jì)觀念，并要求管理層人員不斷的轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的態(tài)度［5］。我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作主要受到企業(yè)歷史背景、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營管理理念等差異性因素的影響，也使得企業(yè)審計(jì)工作存在一定的差異性，這也是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化、通用性差的主要原因，也就是說，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)程序并不能千篇一律，應(yīng)本著更新、完善的態(tài)度，不斷地對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)程序進(jìn)行改進(jìn)和完善，這樣才能符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，而在此過程中，領(lǐng)導(dǎo)層管理人員對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的態(tài)度也將影響到整個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)的工作效率。另外，在領(lǐng)導(dǎo)層管理人員重視內(nèi)部控制審計(jì)更新和完善的過程中，也會(huì)潛移默化的影響著員工的心態(tài)，從上而下逐層的對(duì)員工產(chǎn)生積極的影響，不斷的培養(yǎng)內(nèi)部控制審計(jì)工作人員養(yǎng)成良好的內(nèi)控意識(shí)，從而有效的提升企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的整體質(zhì)量，更有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.3 克服內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論的主觀性

通過以上的分析了解到，在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作中，存在一定的不足，尤其是過度重視審計(jì)結(jié)論的主觀性，而在實(shí)際實(shí)施的過程中，卻會(huì)受到各種客觀因素的影響，使得審計(jì)結(jié)論缺乏合理性、適宜性，從而給企業(yè)的發(fā)展造成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而要避免這類問題的發(fā)生，應(yīng)努力克服內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論的主觀性［6］。要客服內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論的主觀性應(yīng)對(duì)審計(jì)人員的工作提出了一定的要求，審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的基礎(chǔ)上，可以合理參考其他咨詢機(jī)構(gòu)針對(duì)企業(yè)內(nèi)控的研究和評(píng)價(jià)，在審計(jì)意見中嘗試將定性與定量相結(jié)合，以使信息使用者更準(zhǔn)確地感知風(fēng)險(xiǎn)。目前內(nèi)部控制審計(jì)意見類型以定性為主，有四個(gè)水平：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，主要強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，否定意見和無法表示意見等。審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作中應(yīng)重視定性和定量的結(jié)合評(píng)價(jià)，相信定性與定量結(jié)合審計(jì)也是內(nèi)部控制審計(jì)的未來發(fā)展趨勢(shì)，當(dāng)然，這也對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，因此，審計(jì)人員應(yīng)努力的提升自身的綜合素質(zhì)，在掌握專業(yè)審計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)上，不斷的提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)，不斷的提高內(nèi)部控制審計(jì)的工作質(zhì)量，對(duì)推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展也有著極大的作用。

3 總結(jié)

綜上所述，在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷變革的過程中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作也提出了更高的要求，而且，內(nèi)部控制審計(jì)作為企業(yè)發(fā)展的核心，應(yīng)將其作用充分的發(fā)揮出來，推動(dòng)企業(yè)快速發(fā)展。然而，通過以上對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的分析，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作存在很多的問題，尤其是在審計(jì)觀念、思想、態(tài)度等方面過于落后，受到傳統(tǒng)觀念、思想的影響成分較大，從而給企業(yè)帶來太多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)的發(fā)展埋下安全隱患。作者結(jié)合自身多年的工作經(jīng)驗(yàn)，主要通過確保內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性、管理層應(yīng)轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的態(tài)度、克服內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論的主觀性等幾方面內(nèi)容的分析，希望可以為減少企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來一定的幫助，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

［1］南京大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究院課題組.論中國企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的現(xiàn)實(shí)模式——基于112個(gè)企業(yè)案例的研究［J］.會(huì)計(jì)研究.2014（6）.

［2］陳文化.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合時(shí)應(yīng)注意的問題［J］.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2011（4）.

［3］陳麗蓉，韓彬.內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量與公司治理相關(guān)性研究——基于A股主板上市公司經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)［J］.財(cái)會(huì)月刊，2015（9）.

［4］秦江萍.內(nèi)部控制水平對(duì)食品安全保障的影響——基于食品供應(yīng)鏈核心企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)［J］.中國流通經(jīng)濟(jì)，2014（12）.

［5］張先吉.對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)若干問題的思考［J］.四川行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2012（6）.

［6］倪慧萍，時(shí)現(xiàn).審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移功能與保險(xiǎn)性質(zhì)審計(jì)收費(fèi)——審計(jì)保險(xiǎn)假說的進(jìn)一步檢驗(yàn)［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2014（2）.