張 進(jìn)

（蘭州大學(xué)第二醫(yī)院，蘭州 730030）

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的發(fā)布，對提高行政事業(yè)單位管理效率、健全完善內(nèi)控制度和增強防范風(fēng)險能力具有重要意義。

1 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》體系解析

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》體系完整，操作性強。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制包括：控制兩層面、遵循四原則、確定五個要素、關(guān)注七方面、把握八方法、評價和監(jiān)督。

（1）兩層面是指單位層面的內(nèi)控控制和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。

（2）應(yīng)當(dāng)遵循的四個原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。

（3）深刻理解五要素。五要素分別是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。五要素中，內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)、風(fēng)險評估是前提、控制活動是重點、信息與溝通是紐帶、內(nèi)部監(jiān)督是保障。

（4）密切關(guān)注七個方面。密切關(guān)注預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理和其他，建立起相應(yīng)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。預(yù)算管理、收支管理、合同管理貫穿經(jīng)濟(jì)活動的全過程，體現(xiàn)很強的政策性和組織紀(jì)律要求；政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理是三個關(guān)鍵事項，管理的好壞直接影響政府采購方針政策的落實、國有資產(chǎn)的安全和完整、建設(shè)活動的成敗。

（5）牢牢掌握八種方式。八種方法包括：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開。八種方法基本能滿足內(nèi)部控制方方面面的需要。 “不相容崗位相互分離”是防止差錯、預(yù)防舞弊甚至腐敗最有效的方法，合理分離、有效制衡?！皟?nèi)部授權(quán)審批控制”在于建立起權(quán)責(zé)相一致的制度，層層落實層層把關(guān)?！皻w口管理”是現(xiàn)代社會專業(yè)化分工、專業(yè)化管理的產(chǎn)物，也是專業(yè)化管理的要求，能最大限度提高管理效率。“預(yù)算控制”是行政事業(yè)單位的核心方法，也是行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的主線，要按規(guī)范的要求加強預(yù)算編審、內(nèi)部批復(fù)、執(zhí)行、決算和評價各環(huán)節(jié)的管理。“財產(chǎn)保護(hù)控制”要求確保資產(chǎn)的安全、有效使用，對資產(chǎn)購置、配置、使用和處理過程均要對資產(chǎn)實施保護(hù)。“會計控制”、“單據(jù)控制”是傳統(tǒng)的行之有效的經(jīng)濟(jì)管理方法。“信息公開控制”是滿足廣大人民群眾知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)，建設(shè)“陽光財政”“透明政府”的需要，也是預(yù)防風(fēng)險、監(jiān)督財政資金使用、提高資金使用效率的有效之舉。

（6）評價和監(jiān)督。評價和監(jiān)督是內(nèi)控制度能否實施、能否有效實施、能否持續(xù)實施的必要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵措施。通過評價看設(shè)計合不合法、全不全面、適不適當(dāng)、適不適應(yīng)，有效性怎么樣、需不要需要改進(jìn)完善。通過內(nèi)部監(jiān)督看設(shè)計出的制度辦法有沒有實施、實施的情況怎么樣；通過政府財政部門和審計部門監(jiān)督檢查，提出有針對性意見和建議，并督促單位整改。只有評價和監(jiān)督才能保證內(nèi)控的有效實施。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)之我見

2.1 強化內(nèi)部控制意識

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，涉及每個職能部門。啟動內(nèi)控建設(shè)必須統(tǒng)一認(rèn)識，構(gòu)建負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)和實施工作的內(nèi)控職能部門或牽頭部門。定期或不定期組織財政法規(guī)及內(nèi)部控制制度建設(shè)的培訓(xùn)，提高行政事業(yè)單位員工，特別是負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性認(rèn)識，讓大家了解和掌握內(nèi)部控制的基本理念，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.2 完善內(nèi)部控制制度建設(shè)

行政事業(yè)單位在制定、修改內(nèi)部控制制度時，應(yīng)以國家的法律、法規(guī)和政策為依據(jù)，結(jié)合本單位實際情況，設(shè)計出一套行之有效的內(nèi)部控制制度。應(yīng)遵循以下原則：①有效性原則。要使內(nèi)部控制制度真正發(fā)揮控制作用，在各部門和各崗位得到貫徹實施，建立的內(nèi)部控制必須具有有效性，任何人（包括高層管理人員），不得擁有超越制度或違法規(guī)章的權(quán)利。②審慎性原則。內(nèi)部控制的核心是有效防范各種風(fēng)險，為了使各種風(fēng)險控制在許可范圍內(nèi)，建立內(nèi)部控制制度，必須以審慎為出發(fā)點，要充分考慮到業(yè)務(wù)活動中各個環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險、容易發(fā)生的問題，設(shè)立適當(dāng)?shù)牟僮鞒绦蚝涂刂撇襟E來避免和減少風(fēng)險，并且設(shè)定在風(fēng)險發(fā)生時采取哪些措施來進(jìn)行補救。③全面性原則。內(nèi)部控制必須滲透到各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有崗位，做到無所不控。④及時性原則。內(nèi)部控制的建立和改善要跟上業(yè)務(wù)和形勢發(fā)展的需要，做到內(nèi)控先行。⑤獨立性原則。內(nèi)部控制的檢查、評價部門必須獨立于內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行部門，直接的操作人員和直接的評價人員必須適當(dāng)分開，并向不同的管理人員報告工作。

2.3 設(shè)置明晰的崗位職責(zé)

建立合理的組織機構(gòu)，對各崗位的崗位職責(zé)進(jìn)行明確定位，明確關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險點，以及需要在哪些方面密切配合等等，加大制度的監(jiān)督檢查力度，強化各部門的協(xié)調(diào)配合，確保各項與內(nèi)部控制機制執(zhí)行有關(guān)的制度的落實。

2.4 梳理、檢查業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行流程再造

針對目前存在的問題和潛在的風(fēng)險，做到有的放矢，進(jìn)行風(fēng)險評估（包括風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險控制），然后根據(jù)各項業(yè)務(wù)特點確定控制目標(biāo)，識別主要風(fēng)險，進(jìn)行內(nèi)控活動的優(yōu)化設(shè)計。

2.5 推行內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制建設(shè)可以在一定范圍內(nèi)試行，當(dāng)試運行成功之后再正式推開，加強內(nèi)控制度的評價和監(jiān)督，在執(zhí)行過程中，進(jìn)一步持續(xù)改進(jìn)，不斷完善。