李 楠

（鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 會計(jì)學(xué)院，鄭州 450046）

1 引言

作為集團(tuán)公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)工作從來就是經(jīng)營管理不可或缺的重要組成部分。它通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的監(jiān)督與評價(jià)，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著改革的不斷深化和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)工作的重要性日益顯現(xiàn)，已經(jīng)成為企業(yè)生存和健康發(fā)展的重要保證。按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，大力提高審計(jì)工作的層次與水平，是新形勢下搞好企業(yè)的必由之路。但是，我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)實(shí)狀況卻并不如人意，還存在著很多問題。因此，如何改進(jìn)并建立更加適應(yīng)我國集團(tuán)公司發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作模式，以加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，提高公司的競爭力，成為亟待研究解決的問題。

2 我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)存問題

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。發(fā)展至今，我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)顯示出勃勃生機(jī)，在規(guī)范企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理、促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)健康發(fā)展方面做出了巨大貢獻(xiàn)。如創(chuàng)維集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門自2000年以來，為公司共追回經(jīng)濟(jì)損失近千萬元，抄送集團(tuán)法律事務(wù)部案例200余起，案值近3000萬元，其中，移送司法機(jī)關(guān)處理10余人；查出因管理不善等原因造成的壞賬近千萬元，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)真正起到了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)警察的作用。但是，我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)仍然不能滿足現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的需要，存在較大缺陷，面臨許多問題。

2.1 內(nèi)部審計(jì)模式存在不足

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的模式，從審計(jì)切入點(diǎn)的角度可劃分為三種：賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。而我國大多數(shù)集團(tuán)公司采取的是制度導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，這種審計(jì)模式存在以下兩方面的不足。

2.1.1 容易忽視企業(yè)本身的目標(biāo)

雖然與傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)相比，制度基礎(chǔ)審計(jì)并不完全依賴于實(shí)質(zhì)性測試程序，它引入了“了解內(nèi)部控制”及“控制測試”兩道程序。針對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，這就使得一些利用內(nèi)部控制的漏洞進(jìn)行舞弊的行為無處遁形。但是，它也使得內(nèi)審人員容易將審計(jì)重點(diǎn)偏向于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)而忽視了企業(yè)本身的目標(biāo)。在沒有了解企業(yè)目標(biāo)和所處風(fēng)險(xiǎn)的情況下，直接評估控制程序，其結(jié)果意義不大。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員無法判斷哪些控制對風(fēng)險(xiǎn)而言是最重要的。

2.1.2 難以發(fā)現(xiàn)“管理舞弊”

隨著集團(tuán)公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益增加，會計(jì)造假手段也在日趨復(fù)雜化和隱蔽化。單純的員工舞弊，內(nèi)部控制導(dǎo)向的實(shí)質(zhì)性測試可能會是有效的。但是，對于”一條龍?jiān)旒佟?，尤其是“管理舞弊”，制度基礎(chǔ)審計(jì)也會部分失靈。因?yàn)橛晒咀罡吖芾韺邮孪戎樯踔劣H自策劃的舞弊行為.往往可以輕易地繞過內(nèi)部控制制度。在這種情況下，如果內(nèi)部審計(jì)人員只注重對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評審，而不關(guān)注企業(yè)的政策面、環(huán)境面、市場面和經(jīng)營管理面，不注意識別和評估所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就有可能錯(cuò)誤地確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。這將不利于審計(jì)質(zhì)量，甚至可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控，使審計(jì)得不償失。

2.2 內(nèi)部審計(jì)制度不完善

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)制度的建立、完善，為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)提供了制度保障。但是，雖然多數(shù)集團(tuán)公司初步建立完善了內(nèi)部審計(jì)制度體系，規(guī)范了集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動。但還有部分集團(tuán)公司雖然設(shè)立了審計(jì)委員會，但一直未制定內(nèi)部審計(jì)章程或已制定的內(nèi)部審計(jì)章程不完善；并未根據(jù)內(nèi)部審計(jì)章程及時(shí)修訂完善內(nèi)部審計(jì)管理辦法；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并未根據(jù)內(nèi)部審計(jì)章程及內(nèi)部審計(jì)管理辦法，編制內(nèi)部審計(jì)工作手冊，以更好地指導(dǎo)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)人員的工作。這種情況就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的多頭領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)的職能定位等諸多問題。

2.3 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力不足

內(nèi)部審計(jì)是一種集查錯(cuò)防弊、興利以及增加企業(yè)價(jià)值為一體的綜合性活動，這種綜合性決定了對內(nèi)部審計(jì)人員復(fù)合型的高素質(zhì)要求，不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員具備一定的財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)知識，還要求內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，具備管理、法律、金融、工程、技術(shù)、信息等多個(gè)學(xué)科方面的知識。因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備人員的知識結(jié)構(gòu)就成了內(nèi)部審計(jì)是否有足夠勝任能力的基本條件。

3 我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)

3.1 建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式

內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司內(nèi)部控制的重要組成部分，是風(fēng)險(xiǎn)管理的倡導(dǎo)者和推動者，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中所謂的“風(fēng)險(xiǎn)”，是指集團(tuán)公司在經(jīng)營過程中面臨的各種可能對公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，包括信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、人事風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。

集團(tuán)公司在制定年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需要全面考慮公司戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的控制。首先要對集團(tuán)公司的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，如公司面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)、外部監(jiān)管環(huán)境及公司內(nèi)部環(huán)境，可借助SWOT分析法，明確集團(tuán)公司面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。還通過對各個(gè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量分析，確定集團(tuán)公司所面臨的業(yè)務(wù)領(lǐng)域的重大風(fēng)險(xiǎn)。要站在集團(tuán)公司治理的高度，分析集團(tuán)公司戰(zhàn)略決策層面的風(fēng)險(xiǎn)，把握集團(tuán)公司發(fā)展的全局，制定符合集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，并根據(jù)分析量化評估的風(fēng)險(xiǎn)級別合理分配內(nèi)部審計(jì)資源。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)與集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)調(diào)一致。內(nèi)部審計(jì)部門無論是在制定計(jì)劃初期，還是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)重要戰(zhàn)略層面的風(fēng)險(xiǎn)，要及時(shí)向集團(tuán)公司高管層匯報(bào)；確認(rèn)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，要及時(shí)反饋給風(fēng)險(xiǎn)管理部門和業(yè)務(wù)部門。內(nèi)部審計(jì)的及時(shí)反饋功能，使內(nèi)部審計(jì)直接參與到風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，同時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作成果和價(jià)值的最大化。

3.2 建立完善內(nèi)部審計(jì)制度體系

內(nèi)部章程是集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的“憲法”，集團(tuán)公司其他內(nèi)部審計(jì)制度的建立應(yīng)以內(nèi)部審計(jì)章程為依據(jù)。應(yīng)在委員會的指導(dǎo)下由審計(jì)部擬定，經(jīng)審計(jì)委員會報(bào)請集團(tuán)公司董事會審議通過后執(zhí)行。

集團(tuán)公司應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)章程及時(shí)修訂完善內(nèi)部審計(jì)管理辦法。內(nèi)部管理辦法應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：對集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立要求作出明確的規(guī)定；對審計(jì)委員會的設(shè)立、職責(zé)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和從業(yè)人員資格作出明確具體的規(guī)定；對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)及保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所必需的權(quán)限、資源作出明確具體的規(guī)定；對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作的程序、時(shí)限、報(bào)告關(guān)系作出明確具體的規(guī)定；對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作中的責(zé)任及獎(jiǎng)懲作出明確具體的規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)管理辦法是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的綜合性具體制度，由部門擬定，經(jīng)審計(jì)委員會報(bào)請集團(tuán)公司董事會審議通過后執(zhí)行。

為了更好地指導(dǎo)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)人員的工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)章程及內(nèi)部審計(jì)管理辦法，編制內(nèi)部審計(jì)工作手冊。內(nèi)部審計(jì)工作手冊應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)、權(quán)限和職責(zé)的說明；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理及工作說明；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置及崗位職責(zé)說明；主要審計(jì)工作流程；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制政策與程序；內(nèi)部審計(jì)道德規(guī)范和獎(jiǎng)懲措施；內(nèi)部審計(jì)人員聘用、培訓(xùn)、業(yè)績考核與激勵(lì)機(jī)制說明；內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理規(guī)程等。內(nèi)部審計(jì)工作手冊是各項(xiàng)具體內(nèi)部審計(jì)管理制度集，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要及時(shí)補(bǔ)充完善，如增加內(nèi)部審計(jì)具體業(yè)務(wù)指南、操作規(guī)程等。內(nèi)部審計(jì)工作手冊由審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人發(fā)布實(shí)施。

通過上述三個(gè)層次的內(nèi)部審計(jì)制度的建立和完善，將為集團(tuán)公司內(nèi)部工作提供強(qiáng)有力的制度保障體系。

3.3 提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的綜合能力

內(nèi)部審計(jì)工作需要職業(yè)判斷較多，需要具備一定職業(yè)素質(zhì)，沒有一流的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍就不可能取得一流的內(nèi)部審計(jì)工作成就。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍整體能力水平不高，必須重視提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的綜合能力。具體可從以下幾個(gè)方面入手：充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，合理聘用各類內(nèi)部審計(jì)人才，做到優(yōu)勢互補(bǔ)，避免知識結(jié)構(gòu)單一，制定明確崗位職責(zé)及能力需求說明，嚴(yán)格錄用程序；加強(qiáng)業(yè)務(wù)和職業(yè)道德培訓(xùn)，提高現(xiàn)有人員的知識水平，培養(yǎng)具有跨專業(yè)復(fù)合型人才；內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績考核與激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動學(xué)習(xí)創(chuàng)新的積極性；按成本效益原則，充分利用外部專家的服務(wù)，建立特殊業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)專家?guī)臁?/p>

4 結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)是為集團(tuán)公司改進(jìn)經(jīng)營管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的，在集團(tuán)公司經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位，它既為加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)，又在風(fēng)險(xiǎn)管理方面扮演重要角色。內(nèi)部審計(jì)的作用不僅僅是監(jiān)督，也是各級領(lǐng)導(dǎo)的好幫手，可以通過評價(jià)、咨詢，幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)增值。但是，我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)由于起步較晚，目前依然存在許多問題。這些問題制約了集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，影響了其作用的發(fā)揮，致使我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)不能真正有效的為企業(yè)服務(wù)。本文分析了集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)模式、制度建立、人員素質(zhì)等方面所存在的問題，針對我國集團(tuán)公司的現(xiàn)狀和所存在的問題提出了改進(jìn)我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的建議。

［1］葉陳云，葉陳剛，張琪.企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系構(gòu)建研究［J］.審計(jì)研究，2013（2）.

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