余平

（淳安縣國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)辦公室，杭州 311700）

縣級(jí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

余平

（淳安縣國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)辦公室，杭州 311700）

在近十幾年以投資驅(qū)動(dòng)為主的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，縣級(jí)國(guó)有企業(yè)從20世紀(jì)末的大范圍私有化，到現(xiàn)在的掌握越來(lái)越多的資源，已經(jīng)成為政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)社會(huì)的重要工具之一。與此相適應(yīng)，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理也提出了較高的要求。文章從縣級(jí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題入手，研究提出健全完善縣級(jí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策，希望能為縣級(jí)國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展提供參考。

縣級(jí)國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；建設(shè)；對(duì)策

1 縣級(jí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

1.1 認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制不受重視

在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中，管理者是主要的責(zé)任人，他們對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度是重要的決定因素之一［1］。然而限于縣級(jí)國(guó)有企業(yè)的治理文化特點(diǎn)，其管理者大多都行政出身，缺乏現(xiàn)代資本運(yùn)營(yíng)理念，比較傾向于人治，在日常的經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)很多短視行為，對(duì)內(nèi)部控制重要性、必要性認(rèn)識(shí)不足，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)內(nèi)部控制觀念。同時(shí)，縣級(jí)國(guó)有企業(yè)通常會(huì)忽視對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)氛圍淡薄，阻礙企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。

1.2 設(shè)計(jì)問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)不夠獨(dú)立

目前，縣級(jí)國(guó)有企業(yè)雖然具備相對(duì)完善的規(guī)章制度，但各個(gè)部門在制度設(shè)計(jì)上各自為政，沒(méi)有有機(jī)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略管理，加上企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、機(jī)構(gòu)組織形式不合理，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不明、執(zhí)行力低下，怕得罪人；與此同時(shí)，縣級(jí)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不具備獨(dú)立的地位，出現(xiàn)把內(nèi)部控制等同于財(cái)務(wù)審批流程、把內(nèi)部控制職能等同于財(cái)務(wù)部門職能等問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)不利。

1.3 缺乏資金，信息建設(shè)相對(duì)滯后

雖然國(guó)有企業(yè)近年以來(lái)加快了信息化建設(shè)步伐，并取得一定的成績(jī)，但縣級(jí)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)上投入的資金不足，導(dǎo)致信息化建設(shè)相對(duì)滯后，內(nèi)部控制的實(shí)施以手工為主，沒(méi)有及時(shí)建立信息化管理平臺(tái)，企業(yè)的信息管理與溝通落后，企業(yè)信息系統(tǒng)不完善，面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2 健全完善縣級(jí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

2.1 提高企業(yè)人員認(rèn)識(shí)，營(yíng)造良好氛圍

作為縣級(jí)國(guó)有企業(yè)的管理者，首先就應(yīng)加大自身對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度，發(fā)揮出帶頭垂范作用，并加大對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)力度，不斷提高人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，為企業(yè)營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展異常重要。在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)，尤其是縣級(jí)國(guó)有企業(yè)，還沒(méi)有形成合理的約束、監(jiān)督、激勵(lì)企業(yè)管理者的機(jī)制，管理者自我提高的壓力較小，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的內(nèi)部控制觀念成為通病。所以縣級(jí)國(guó)有企業(yè)管理者不僅要不斷提高自身專業(yè)管理知識(shí)與技能，還要重視樹立先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念，給予內(nèi)部控制足夠的重視。同時(shí)，縣級(jí)國(guó)有企業(yè)的全體員工應(yīng)加強(qiáng)自我控制，通過(guò)培訓(xùn)激發(fā)員工工作熱情和積極性。在自我控制下，企業(yè)每一位員工都應(yīng)充分掌握自己的業(yè)績(jī)信息，管理者也不能一味采取強(qiáng)制手段來(lái)逼迫員工，而應(yīng)通過(guò)自身的行為示范作用，使廣大員工心悅誠(chéng)服，從而認(rèn)同企業(yè)的價(jià)值觀，自覺(jué)參與并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制，營(yíng)造良好的企業(yè)氛圍，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而共同努力。

2.2 完善法人治理結(jié)構(gòu)，保證審計(jì)獨(dú)立

縣級(jí)國(guó)有企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu)，尤其要設(shè)計(jì)好黨委跟董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間的關(guān)系，明確企業(yè)各個(gè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制建設(shè)中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的設(shè)計(jì)、實(shí)施與評(píng)價(jià)等職責(zé)，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位。

企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)是指企業(yè)所有利益相關(guān)者之間為確定、監(jiān)督并控制好各自所承擔(dān)的責(zé)任、享有的權(quán)力和利益等而制定的制度，是企業(yè)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)所在［2］。通過(guò)完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，能進(jìn)一步明確企業(yè)各個(gè)參與者的權(quán)責(zé)分布，包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、股東等應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循的程序、規(guī)則等。與此同時(shí)，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)跟內(nèi)部控制的聯(lián)系非常密切，它的完善是企業(yè)順利執(zhí)行內(nèi)部控制的重要前提和保障。與此同時(shí)，縣級(jí)國(guó)有企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位，由企業(yè)董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。大多數(shù)國(guó)有企業(yè)都把審計(jì)部門劃分到總經(jīng)理的管理范疇，這并不可取。如果企業(yè)董事會(huì)能直接負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立、完善和運(yùn)行，那么董事會(huì)就必須關(guān)注執(zhí)行內(nèi)部控制的具體情況，通過(guò)信息的傳遞和反饋實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理層與董事會(huì)之間良好的信息溝通。因此，縣級(jí)國(guó)有企業(yè)應(yīng)重視在內(nèi)部設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)隸屬于董事會(huì)，跟企業(yè)管理層之間保持相互獨(dú)立，如果審計(jì)事項(xiàng)涉及到企業(yè)的管理層，就應(yīng)直接向董事會(huì)匯報(bào)，真正發(fā)揮出內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的核心作用，提升內(nèi)部審計(jì)地位，最終有效提高縣級(jí)國(guó)有企業(yè)整體的內(nèi)部控制效率。

2.3 加大企業(yè)資金投入，加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)

要改變縣級(jí)國(guó)有企業(yè)根深蒂固的治理文化可能需要很長(zhǎng)時(shí)日，我們可以轉(zhuǎn)變思維方式，從內(nèi)部控制的末端開始改變，從而倒逼內(nèi)部控制環(huán)境的變革?？h級(jí)國(guó)有企業(yè)可以加大對(duì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)的資金投入，及時(shí)引進(jìn)先進(jìn)的信息化管理平臺(tái)，把企業(yè)內(nèi)部控制事項(xiàng)強(qiáng)制納入到信息化平臺(tái)與信息系統(tǒng)中，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)信息的管理和溝通來(lái)加強(qiáng)信息化建設(shè)，為內(nèi)部控制的健全完善奠定基礎(chǔ)。相對(duì)于縣級(jí)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，信息化管理平臺(tái)的主要功能是合理保證資產(chǎn)安全、內(nèi)控事項(xiàng)流程規(guī)范化、減少人為干預(yù)以及確保信息質(zhì)量等幾個(gè)方面。在縣級(jí)國(guó)有企業(yè)人、財(cái)、物等組成的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，不管是內(nèi)部管理還是外界聯(lián)系，都離不開信息的流動(dòng)和溝通，良好的信息溝通能促使企業(yè)及時(shí)掌握自身運(yùn)營(yíng)狀況及相關(guān)事項(xiàng)，避免企業(yè)內(nèi)外部信息流通不暢、不對(duì)稱。

因此，縣級(jí)國(guó)有企業(yè)應(yīng)采取適當(dāng)手段在特定的環(huán)境中獲取信息，并加強(qiáng)建設(shè)信息管理平臺(tái)，把它作為企業(yè)內(nèi)部控制的一部分?？h級(jí)國(guó)有企業(yè)應(yīng)完善建立信息管理平臺(tái)和信息系統(tǒng)，確保信息的搜集、儲(chǔ)存、加工、輸出與使用等環(huán)節(jié)都能正常運(yùn)行，及時(shí)向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)主管人員及一些相關(guān)人員提供信息，滿足企業(yè)對(duì)信息的不同需求。通常情況下，縣級(jí)國(guó)有企業(yè)信息管理平臺(tái)建設(shè)應(yīng)達(dá)到三個(gè)基本要求：一是縣級(jí)國(guó)有企業(yè)的信息管理平臺(tái)應(yīng)能確保所提供信息的完整性；二是信息管理平臺(tái)所提供的信息應(yīng)確保及時(shí)性；三是信息管理平臺(tái)所提供的信息應(yīng)保持準(zhǔn)確性。換言之，縣級(jí)國(guó)有企業(yè)信息管理平臺(tái)應(yīng)盡量減少甚至是避免在傳遞信息的過(guò)程中出現(xiàn)有意或無(wú)意的錯(cuò)漏，為內(nèi)部控制的健全和完善提供條件。

3 結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)具備較強(qiáng)實(shí)踐性的課題，不同企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中選擇的做法也存在區(qū)別。通過(guò)本文的研究，縣級(jí)國(guó)有企業(yè)可采取提高企業(yè)人員認(rèn)識(shí)，營(yíng)造良好氛圍；完善法人治理結(jié)構(gòu)，保證審計(jì)獨(dú)立；加大企業(yè)資金投入，加強(qiáng)信息建設(shè)等對(duì)策，不斷健全和完善其內(nèi)部控制，為今后的有序發(fā)展提供保障。

［1］秦霞.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的問(wèn)題及對(duì)策［J］.財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2015（4）：107.

［2］張麗軍.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)研究［J］.企業(yè)改革與管理，2014（15）：140-141.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.19.023

F239.45

A

1673-0194（2015）19-0042-02

2015-07-14